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　　員工薪酬解決的基本準(zhǔn)則

　　獲益標(biāo)準(zhǔn)：誰(shuí)用工誰(shuí)壓力，也就是類(lèi)似別的成本，考慮到獲益標(biāo)準(zhǔn)。

　　從總體上：

　　由生產(chǎn)制造商品、提供勞務(wù)壓力的員工薪酬：記入生產(chǎn)成本或勞務(wù)成本;

　　由在建項(xiàng)目、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)壓力的員工薪酬，記入修建在建項(xiàng)目或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)成本費(fèi);

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)者薪酬，記入期間費(fèi)用;

　　專(zhuān)門(mén)設(shè)置業(yè)務(wù)員薪酬記入營(yíng)業(yè)費(fèi)用;

　　科學(xué)研究開(kāi)發(fā)者的薪酬記入研發(fā)費(fèi)用……

　　劃重點(diǎn)：解雇福利是一個(gè)除外，一律記入期間費(fèi)用!由于員工早已不會(huì)是部門(mén)的員工，所出現(xiàn)的費(fèi)用全是企業(yè)的管理成本。

　　資金時(shí)間價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)：1年或1年之內(nèi)付款的員工薪酬不考慮到資金時(shí)間價(jià)值，也就是不測(cè)算資金占用費(fèi)用。1年以上付款的員工薪酬應(yīng)考慮到資金時(shí)間價(jià)值，應(yīng)測(cè)算資金占用費(fèi)記入銷(xiāo)售費(fèi)用。

　　貸幣性短期內(nèi)薪酬的解決

　　貸幣性短期內(nèi)薪酬：更為多見(jiàn)的便是大家每一個(gè)月派發(fā)的薪水、為大家交納的診療工傷事故生育險(xiǎn)、公積金這些。

　　解決標(biāo)準(zhǔn)：公司應(yīng)該在員工為其給予服務(wù)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)年度，依照獲益目標(biāo)將具體造成的短期內(nèi)薪酬確定為債務(wù)，并記入損益類(lèi)或相關(guān)財(cái)產(chǎn)成本費(fèi)。

　　普遍事宜的解決：

　　記提并發(fā)放工資：

　　借：有關(guān)成本

　　貸：應(yīng)收員工薪酬

　　借：應(yīng)收員工薪酬

　　貸：存款

　　其他應(yīng)收款

　　應(yīng)交稅金——個(gè)人所得稅

　　……

　　診療、工傷事故、生孕等社會(huì)保險(xiǎn)金、公積金、按照規(guī)定獲取的工會(huì)會(huì)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)：依據(jù)規(guī)范的記提基本和記提比例計(jì)算明確對(duì)應(yīng)的員工薪酬額度，并確定相對(duì)應(yīng)債務(wù)，記入損益類(lèi)或涉及資本成本費(fèi)。記提時(shí)賬務(wù)處理如下所示：

　　借: 產(chǎn)品成本等

　　貸: 應(yīng)收員工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)金

　　——公積金

　　——工會(huì)會(huì)費(fèi)

　　——職工教育經(jīng)費(fèi)

　　舉例說(shuō)明：

　　甲公司相關(guān)員工工資狀況如下所示：

　　甲公司今天應(yīng)收的員工工資額為100萬(wàn)余元，在其中生產(chǎn)制造商品的員工工資為80萬(wàn)余元，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員工資為5萬(wàn)余元，在建項(xiàng)目人員工資為3萬(wàn)余元，商品銷(xiāo)售人員工資為10萬(wàn)余元，新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)人員工資為2萬(wàn)余元。賬務(wù)處理如下所示：

　　借：產(chǎn)品成本 80

　　期間費(fèi)用 5

　　在建項(xiàng)目 3

　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用 10

　　研發(fā)費(fèi)用 2

　　貸：應(yīng)收員工薪酬——薪水 100

　　借：應(yīng)收員工薪酬——薪水 100

　　貸：存款(貨幣資金)××

　　其他應(yīng)收款——某員工(取回代墊付)××

　　應(yīng)收員工薪酬——公積金(代繳公積金) ××

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)繳個(gè)人所得稅(代繳個(gè)人所得稅) ××

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　　2010年4月份的講解——

非貸幣性員工薪酬對(duì)企業(yè)稅收的危害 <財(cái)會(huì)通訊 彭屹松>

　　一、對(duì)流轉(zhuǎn)稅和個(gè)人所得稅的危害

　　(一)以自產(chǎn)自銷(xiāo)商品或購(gòu)入產(chǎn)品派發(fā)員工福利

　　這樣的事情下按商品投資性房地產(chǎn)和有關(guān)稅金計(jì)人成本的“應(yīng)收員工薪酬”，并確定為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。其銷(xiāo)售費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)成本和有關(guān)稅金的加工處理與正常的產(chǎn)品銷(xiāo)售同樣。以購(gòu)入產(chǎn)品做為非貸幣性福利給予給員工的，依照該產(chǎn)品的賬面價(jià)值和有關(guān)稅金，計(jì)人成本的“應(yīng)收員工薪酬”。

　　[例1]南極洲企業(yè)為一家IT公司，一共有員工158人，在其中立即參與生產(chǎn)制造的員工100人，總公司管理者58人。2008年十一國(guó)慶日，企業(yè)以其產(chǎn)品成本為1800元的筆記本和購(gòu)入的一盒未含稅100元的食品類(lèi)福利派發(fā)給整體員工。筆記本市場(chǎng)價(jià)為2000元，南極洲企業(yè)適用的增值稅率為17%;南極洲企業(yè)訂購(gòu)的食品禮盒出具了所得稅專(zhuān)票，稅率17%。

　　筆記本市場(chǎng)價(jià)總金額=100×2000 58×2000=316000(元)

　　筆記本的所得稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=100×2000x17% 58×2000×17%=53720(元)

　　應(yīng)收員工薪酬總金額=316000 53720=369720(元)

　　筆記本的費(fèi)用總金額=1800×158=284400(元)

　　(1)企業(yè)決策派發(fā)非貸幣性福利時(shí)

　　借：產(chǎn)品成本　234000

　　期間費(fèi)用　135720

　　貸：應(yīng)收員工薪酬——非貸幣性福利　369720

　　(2)具體派發(fā)非貸幣性福利時(shí)

　　借：應(yīng)收員工薪酬——非貸幣性福利　369720

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　316000

　　應(yīng)交稅金——銷(xiāo)項(xiàng)稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　53720

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　284400

　　貸：產(chǎn)成品　284400

　　食品類(lèi)市場(chǎng)價(jià)總金額=100×100 100×58=15800(元)

　　食品類(lèi)所得稅進(jìn)項(xiàng)稅=10000×17% 5800×17%=2686(元)

　　應(yīng)收員工薪酬總金額=15800 2686=18486(元)

　　(3)企業(yè)決策派發(fā)非貸幣性福利時(shí)

　　借：產(chǎn)品成本　11700

　　期間費(fèi)用　6786

　　貸：應(yīng)收員工薪酬——非貸幣性福利　18486

　　剖析：公司以自商品做為福利派發(fā)給員工，計(jì)人成本的“應(yīng)收員工薪酬”，以投資性房地產(chǎn)計(jì)量檢定記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，商品按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要依據(jù)企業(yè)所得稅法要求，視同銷(xiāo)售測(cè)算所得稅銷(xiāo)項(xiàng)稅。購(gòu)入產(chǎn)品派發(fā)給員工的福利，應(yīng)將繳納所得稅進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)人有關(guān)的成本。

　　(二)以自產(chǎn)自銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品用以員工福利

　　公司將自產(chǎn)自銷(xiāo)的應(yīng)稅消費(fèi)品用以員工福利，也需要視同銷(xiāo)售確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本并依規(guī)繳納所得稅。

　　[例2]某美容公司為一般納稅人，將自產(chǎn)自銷(xiāo)的護(hù)膚品用以公司管理部門(mén)團(tuán)體福利，該護(hù)膚品的市場(chǎng)價(jià)為20萬(wàn)余元，成本費(fèi)為15萬(wàn)余元，護(hù)膚品適用的增值稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為30%。依據(jù)此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)務(wù)流程，企業(yè)應(yīng)作如下所示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決：

　　(1)企業(yè)決策派發(fā)護(hù)膚品時(shí)

　　借：期間費(fèi)用　234000

　　貸：應(yīng)收員工薪酬——非貸幣性福利　234000

　　(2)具體派發(fā)護(hù)膚品時(shí)

　　借：應(yīng)收員工薪酬——非貸幣性福利　234000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　200000

　　應(yīng)交稅金——銷(xiāo)項(xiàng)稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　34000

　　借：運(yùn)營(yíng)應(yīng)交稅費(fèi)　60000

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳所得稅　60000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　150000

　　貸：產(chǎn)成品　150000

　　剖析：公司以自產(chǎn)自銷(xiāo)商品做為福利派發(fā)給員工，記入成本的員工薪酬，確定銷(xiāo)售額，測(cè)算銷(xiāo)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和所得稅。

　　二、對(duì)企業(yè)所得稅的危害

　　(一)公司將有著、租用的房子或等財(cái)產(chǎn)住宅無(wú)嘗給員工定居、應(yīng)用

　　這樣的事情下每一期應(yīng)記提的折舊費(fèi)、付款的房屋租金應(yīng)記入有關(guān)資本成本費(fèi)或損益類(lèi)，與此同時(shí)確定應(yīng)收員工薪酬，于抵扣。

　　借：產(chǎn)品成本

　　期間費(fèi)用

　　貸：應(yīng)收員工薪酬——非貸幣性福利

　　借：應(yīng)收員工薪酬——非貸幣性福利

　　貸：固定資產(chǎn)折舊

　　其他應(yīng)收款——售后回租款

　　(二)公司向員工給予付款補(bǔ)助的住宅產(chǎn)品

　　公司向員工給予付款補(bǔ)助的住宅產(chǎn)品時(shí)，售賣(mài)的住宅不可做為固資解決，每月不可計(jì)提折舊，應(yīng)將其當(dāng)作一項(xiàng)為員工暫墊的其他應(yīng)收款解決，市場(chǎng)價(jià)差值則在員工服務(wù)項(xiàng)目期內(nèi)等額本息攤銷(xiāo)費(fèi)或立即記入本期成本費(fèi)損益，于抵扣。

　　[例3]乙企業(yè)選購(gòu)了100套全新升級(jí)的公寓樓擬以?xún)?yōu)惠價(jià)向員工售賣(mài)，該企業(yè)一共有100名員工，在其中80名叫立即生產(chǎn)制造工作人員，20名叫總公司管理者。乙企業(yè)擬將立即生產(chǎn)制造工作人員售賣(mài)的住宅均值每件購(gòu)買(mǎi)價(jià)為100萬(wàn)余元，向員工售賣(mài)的價(jià)錢(qián)為每件80萬(wàn)余元;擬將管理者售賣(mài)的住宅均值每件購(gòu)買(mǎi)價(jià)為180萬(wàn)余元，售賣(mài)的價(jià)錢(qián)為每件150萬(wàn)余元。假定員工在當(dāng)年平均選購(gòu)了集團(tuán)公司的房屋出售，協(xié)議書(shū)中沒(méi)有要求員工在獲得住宅后需要在乙企業(yè)服務(wù)的期限。

　　乙企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)做如下所示賬務(wù)處理：

　　(1)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)住宅時(shí)

　　借：其他應(yīng)收款　116000000

　　貸：存款　116000000

　　剖析：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的住宅不可以做為公司的固資。這兒的住宅在短期內(nèi)售賣(mài)給了員工，為職工全部，不符合固資的界定，因此不需計(jì)提折舊。

　　(2)公司出售住宅時(shí)，將市場(chǎng)價(jià)差值確定為本期成本費(fèi)和損益

　　借：存款　94000000

　　應(yīng)收員工薪酬——非貸幣性福利　22000000

　　貸：其他應(yīng)收款　116000000

　　借：產(chǎn)品成本　16000000

　　期間費(fèi)用　6000000

　　貸：應(yīng)收員工薪酬——非貸幣性福利　22000000

　　例3中，假如售房協(xié)議中要求了員工服務(wù)項(xiàng)目期限為10年，則企業(yè)應(yīng)做如下所示賬務(wù)處理：

　　(1)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)住宅時(shí)

　　借：其他應(yīng)收款　116000000

　　貸：存款　116000000

　　(2)公司出售住宅時(shí)

　　借：存款　94000000

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　22000000

　　貸：其他應(yīng)收款　116000000

　　(3)售賣(mài)住宅后的每一年，企業(yè)應(yīng)當(dāng)直線法在10年之內(nèi)攤銷(xiāo)費(fèi)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并做如下所示賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)收員工薪酬——非貸幣性福利　2200000

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　2200000

　　借：產(chǎn)品成本　1600000

　　期間費(fèi)用　600000

　　貸：應(yīng)收員工薪酬——非貸幣性福利　2200000