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　　帶薪休假缺課

　　帶薪休假缺課：企業(yè)支付薪水或給予賠償?shù)膯T工缺課，包含帶薪休假的年假、病事假、短期內(nèi)殘廢、法定婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。分成積累帶薪休假缺課和非積累帶薪休假缺課：①積累帶薪休假缺課，就是指帶薪休假缺課支配權(quán)可以結(jié)轉(zhuǎn)成本下一期的帶薪休假缺課，今天還沒用完的帶薪休假缺課支配權(quán)可以在未來期內(nèi)應(yīng)用。公司應(yīng)該在員工給予服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)而提高了其將來擁有的帶薪休假缺課支配權(quán)時，確定與積累帶薪休假缺課有關(guān)的員工薪酬，并以積累未履行支配權(quán)而提高的預(yù)估付款額度計(jì)量檢定。②非積累帶薪休假缺課，就是指帶薪休假缺課支配權(quán)不可以結(jié)轉(zhuǎn)成本下一期的帶薪休假缺課，今天還沒用完的帶薪休假缺課支配權(quán)將進(jìn)行撤銷，而且員工離去公司時也沒有權(quán)利得到現(xiàn)金結(jié)算。公司應(yīng)該在員工具體產(chǎn)生缺課的會計(jì)年度確定和非積累帶薪休假缺課有關(guān)的員工薪酬。

　　劃重點(diǎn)：積累帶薪休假缺課可以結(jié)轉(zhuǎn)成本下一期再次用，非積累帶薪休假缺課不可以結(jié)轉(zhuǎn)成本下一期。

　　舉例說明：

　　A公司一共有1000名員工，該企業(yè)推行積累帶薪休假缺課規(guī)章制度。該制度要求，每一個員工每一年可享有5個工作中日帶薪病假，未采用的病事假只有向后結(jié)轉(zhuǎn)成本一個日歷本年度，超出1年未采用的權(quán)力廢止，不可以在員工離去企業(yè)時得到現(xiàn)金結(jié)算;員工休病事假最先從當(dāng)初可享有的支配權(quán)中扣減，再從去年結(jié)轉(zhuǎn)成本的帶薪病假賬戶余額中扣減;員工離去企業(yè)時，公司對員工未采用的積累帶薪病假不現(xiàn)金支付。

　　2019年12月31日，每一個員工當(dāng)初均值未應(yīng)用帶薪病假為2天。依據(jù)以往的經(jīng)歷并預(yù)估該工作經(jīng)驗(yàn)將再次適用，A公司預(yù)估2020年有950名員工將享有不超過5天的帶薪病假，剩下50名員工每個人將均值享有6天半病事假，假設(shè)這50名員工均值每一個工作中日薪水為300元。

　　A公司在2020年12月31理應(yīng)預(yù)估因?yàn)閱T工積累未采用的帶薪病假支配權(quán)而致使的預(yù)估付款的增加額度，即等同于75天(50×1.5天)的病假工資22500(75×300)元，并做如下所示賬務(wù)處理：

　　借：期間費(fèi)用 22500

　　貸：應(yīng)收員工薪酬——積累帶薪休假缺課 22500

　　假設(shè)2020年12月31日，以上50名員工中有40名享有了6天半病事假，并隨著正常的薪水以存款付款。另有10名只享有了5天病事假，因?yàn)樵摴镜膸叫菁偃闭n規(guī)章制度要求，未采用的權(quán)益只有結(jié)轉(zhuǎn)成本一年，超出1年未采用的權(quán)益將廢止。2020年末，A公司應(yīng)做如下所示賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)收員工薪酬——積累帶薪休假缺課 18000

　　貸：存款 18000

　　借：應(yīng)收員工薪酬——積累帶薪休假缺課 4500

　　貸：期間費(fèi)用 4500

　　這4500元即是廢止沖回的花費(fèi)。

　　短期內(nèi)盈利共享方案

　　短期內(nèi)盈利共享方案就是指因員工給予服務(wù)項(xiàng)目而與員工達(dá)到的根據(jù)盈利或別的運(yùn)營成效給予薪酬的協(xié)議書。

　　劃重點(diǎn)：盈利共享方案不可以做為純利潤分派，只有做為花費(fèi)解決或記入財(cái)產(chǎn)成本費(fèi)。由于其盡管與公司經(jīng)營業(yè)績掛勾，可是因?yàn)閱T工給予服務(wù)項(xiàng)目而發(fā)生的。因此只有記入本期的花銷和成本費(fèi)。

　　舉例說明：

　　A公司依照企業(yè)盈利共享方案承諾，該企業(yè)高級管理者依照當(dāng)初息稅前利潤(記提獎勵金前)的10%領(lǐng)到獎勵金酬勞。該企業(yè)2020年度息稅前利潤為2000萬余元，應(yīng)領(lǐng)到的獎勵金為200萬余元，賬務(wù)處理如下所示(企業(yè)：萬余元)：

　　借：期間費(fèi)用 200

　　貸：應(yīng)收員工薪酬——薪水 200

　　非貸幣性福利

　　非貨幣性福利：包含將自產(chǎn)自銷商品做為福利派發(fā)，為員工給予付款了有關(guān)補(bǔ)助的產(chǎn)品或服務(wù)項(xiàng)目，為員工給予免費(fèi)寢室這些。

　　將自產(chǎn)自銷商品發(fā)送給員工

　　公司以其制造的設(shè)備做為非貸幣性福利給予給員工的，應(yīng)分成2個流程解決：公司以其自產(chǎn)自銷商品做為非貸幣性福利派發(fā)給員工的，理應(yīng)依據(jù)獲益目標(biāo)，依照該商品的投資性房地產(chǎn)，記入有關(guān)資本成本費(fèi)或損益類，與此同時確定應(yīng)收員工薪酬;把自產(chǎn)自銷商品做為員工薪酬派發(fā)給員工時，等同于市場銷售應(yīng)確定主營業(yè)務(wù)收入。

　　劃重點(diǎn)：

　　自產(chǎn)自銷商品派發(fā)應(yīng)視作為市場銷售確定主營業(yè)務(wù)收入，依照商品的市價(jià)來確定，并確認(rèn)銷項(xiàng)稅。

　　舉例說明：

　　A公司為小電器制造業(yè)企業(yè)，一共有員工300名，在其中250名叫立即參與生產(chǎn)制造的員工，50名叫管理者。12月15日A公司以其制造的每只成本費(fèi)為900元的吸塵機(jī)做為福利派發(fā)給企業(yè)每名員工。該型號規(guī)格的吸塵機(jī)銷售市場市場價(jià)為每臺1 000元，A公司適用的增值稅率為13%。

　　確定應(yīng)收員工薪酬

　　借：產(chǎn)品成本 282 500

　　期間費(fèi)用 56 500

　　貸：應(yīng)收員工薪酬——非貸幣性福利 339 000

　　派發(fā)時

　　借：應(yīng)收員工薪酬——非貸幣性福利 339 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000

　　應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅額) 39 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 270 000

　　貸：產(chǎn)成品——吸塵機(jī) 270 000

　　為員工給予免費(fèi)應(yīng)用的財(cái)產(chǎn)

　　依據(jù)獲益目標(biāo)，將該財(cái)產(chǎn)每一期應(yīng)記提的折舊費(fèi)記入有關(guān)資本成本費(fèi)或損益類，與此同時確定應(yīng)收員工薪酬，借記“期間費(fèi)用”、“產(chǎn)品成本”、“制造費(fèi)用”等學(xué)科，貸記“應(yīng)收員工薪酬——非貸幣性福利”學(xué)科，與此同時借記“應(yīng)收員工薪酬——非貸幣性福利”學(xué)科，貸記“固定資產(chǎn)折舊”學(xué)科。

　　舉例說明：

　　A公司為員工給予免費(fèi)寢室，一共有員工20名免費(fèi)試用寢室，假設(shè)每個寢室每個月計(jì)提折舊1 000元，總共20000元。A公司的相關(guān)會計(jì)分錄如下所示：

　　借：期間費(fèi)用 20 000

　　貸：應(yīng)收員工薪酬 20 000

　　借：應(yīng)收員工薪酬 20 000

　　貸：固定資產(chǎn)折舊 20 000

　　向員工給予企業(yè)支付了補(bǔ)助的產(chǎn)品或服務(wù)項(xiàng)目

　　公司以小于其獲得成本費(fèi)的價(jià)錢向員工給予產(chǎn)品或服務(wù)項(xiàng)目，如以小于費(fèi)用的價(jià)錢向員工售賣住宅，其本質(zhì)是公司向員工給予補(bǔ)助。假如合同條款員工在獲得住宅等產(chǎn)品最少應(yīng)給予服務(wù)項(xiàng)目的期限，公司應(yīng)將售賣產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)錢與其說成本費(fèi)間的差值，做為長期待攤費(fèi)用解決，在合同書給出的服務(wù)項(xiàng)目期限內(nèi)均值攤銷費(fèi)，依據(jù)獲益目標(biāo)各自記入有關(guān)資本成本費(fèi)或損益類。假如合同書沒有要求應(yīng)給予服務(wù)項(xiàng)目的期限，公司應(yīng)將售賣產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)錢與其說成本費(fèi)間的差值，做為對員工以往給予服務(wù)項(xiàng)目的一種賠償，立即記入本期的損益。

　　劃重點(diǎn)：一般來說，公司不容易平白無故地給予付款了補(bǔ)助的產(chǎn)品，均會在協(xié)議中承諾服務(wù)項(xiàng)目期限。因而，對于此事一部分補(bǔ)助應(yīng)做為長期待攤費(fèi)用解決。

　　舉例說明：

　　A公司以每件200萬的價(jià)錢購入了10套公寓樓，做為固資進(jìn)賬。為吸引公司關(guān)鍵優(yōu)秀人才，將每件公寓樓以100萬的價(jià)錢銷售給企業(yè)高管。在協(xié)議中承諾，員工在獲得住宅后需要在企業(yè)服務(wù)10年，不然應(yīng)以售價(jià)補(bǔ)充。假設(shè)不考慮到有關(guān)稅金。

　　售賣時：

　　借：存款 1 000

　　長期待攤費(fèi)用 1 000

　　貸：固資 2000

　　售賣住宅后的十年內(nèi)，每一年依照直線法對此項(xiàng)長期待攤費(fèi)用開展攤銷費(fèi)：

　　借：期間費(fèi)用 100

　　貸：應(yīng)收員工薪酬——非貸幣性福利 100

　　借：應(yīng)收員工薪酬——非貸幣性福利 100

　　貸：長期待攤費(fèi)用 100

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　　2011年2月的解釋——

員工獲得合同到期后的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償稅務(wù)解決現(xiàn)行政策解釋 <質(zhì)監(jiān)總局 >

　　問：公司和員工簽署合同到期后，給員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是不是算解雇福利，是不是可以立即進(jìn)應(yīng)收員工薪酬，個人所得稅如何處理？企業(yè)所得稅怎樣抵稅？

　　答：

　　一、與員工簽署合同到期后經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可參考解雇福利的要求解決。

　　公司產(chǎn)生付款終止合同工作人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金時的財(cái)務(wù)會計(jì)解決，應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——員工薪酬》第六條要求：“公司在員工工作合同到期以前消除與員工的勞務(wù)關(guān)系，或是為激勵員工自行接納裁掉而明確提出給與賠償?shù)奶嶙h，與此同時符合以下情況的，理應(yīng)確定因消除與員工的勞務(wù)關(guān)系給與賠償而發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，與此同時記入損益類”

　　依據(jù)上述要求，公司在付款與員工簽署合同到期后經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可參考解雇福利的要求解決。公司應(yīng)該依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——員工薪酬》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》，嚴(yán)格執(zhí)行解雇方案條文的要求，有效預(yù)估并確定解雇福利造成的負(fù)債，預(yù)估數(shù)與現(xiàn)實(shí)產(chǎn)生數(shù)差值比較大的，理應(yīng)在報(bào)表附注中公布造成差值比較大的緣故。針對達(dá)到本規(guī)則第六條確定標(biāo)準(zhǔn)的終止勞動合同方案或自行裁掉提議，理應(yīng)確定因解雇福利造成的應(yīng)收員工薪酬（預(yù)計(jì)負(fù)債）。

　　二、與員工簽署合同到期后經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可以立即記入應(yīng)收員工薪酬?！　?/p>

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》第二條要求，員工薪酬，就是指公司為得到員工給予的服務(wù)項(xiàng)目而給與各種各樣類型的酬勞及其其它有關(guān)開支。員工薪酬包含：……（七）因消除與員工的勞務(wù)關(guān)系給與的賠償；

　　三、個人所得稅解決。

　　《國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人與用人公司終止勞動合同獲得的一次性賠償收益征免個人所得稅問題的通告》（稅務(wù)[2001]157號）文檔要求，本人因與用人公司終止勞動合同而獲得的一次性賠償收益（包含公司單位下發(fā)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、日常生活補(bǔ)助金和別的補(bǔ)助金用），其收益在本地去年社平工資3倍金額之內(nèi)的一部分，免稅個人所得稅；超出的一部分依照《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人因解除勞動關(guān)系獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償征繳個人所得稅問題的通告》（國稅發(fā)[1999]178號）的相關(guān)政策法規(guī)，測算征繳個人所得稅。

　　而根據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人因解除勞動關(guān)系獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償征繳個人所得稅問題的通告》（國稅發(fā)[1999]178號）文檔要求：

　　一)、針對本人因解除勞動關(guān)系而獲得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金收益，應(yīng)按“薪水、薪酬所得的”新項(xiàng)目計(jì)稅個人所得稅。

　　二)、充分考慮本人獲得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金收益數(shù)額，并且被辭退的員工很有可能在一段時間內(nèi)沒有生活來源，因而，針對本人獲得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金收益，可視作一次獲得數(shù)月的薪水、薪酬收益，容許在一定期內(nèi)開展均值。實(shí)際均值方法為：以本人獲得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金收益，除于本人在本公司的工作年限數(shù)，以其商數(shù)做為本人的月薪水、薪酬收益，依照稅收法律政策法規(guī)測算交納個人所得稅。本人在本公司的工作年限數(shù)按具體工作年限數(shù)測算，超出12年的按12測算。

　　四、所得稅解決。

　　《企業(yè)所得稅法》第八條要求，公司真實(shí)造成的與獲得收益相關(guān)的、有效的開支，包含成本費(fèi)、花費(fèi)、稅款、損害和收益性支出，準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)納稅額時扣減?！　?/p>

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條要求，企業(yè)所得稅法第八條所稱相關(guān)的開支，就是指與獲得收益立即有關(guān)的開支。　　

　　企業(yè)所得稅法第八條所稱有效的開支，就是指合乎生產(chǎn)運(yùn)營主題活動基本，理應(yīng)記入損益類或是相關(guān)財(cái)產(chǎn)成本費(fèi)的需要和常規(guī)的開支。

　　第三十三條要求，企業(yè)所得稅法第八條所稱收益性支出，就是指除成本費(fèi)、花費(fèi)、稅款、損害外，公司在企業(yè)經(jīng)營主題活動中產(chǎn)生的與企業(yè)經(jīng)營主題活動相關(guān)的、有效的開支。

　　第三十四條要求，公司產(chǎn)生的合理性的工資薪金所得開支，準(zhǔn)許扣減。

　　前述所稱工資薪金所得，就是指公司每一繳稅本年度付款給在本公司就職或是受聘的員工的全部現(xiàn)錢方式或是貨幣性方式的勞務(wù)報(bào)酬，包含標(biāo)準(zhǔn)工資、獎勵金、補(bǔ)貼、補(bǔ)助、年尾漲薪、加班費(fèi)，及其與員工就職或是受聘相關(guān)的收益性支出。

　　依據(jù)上述文檔要求，公司與員工簽署合同到期后付款的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償歸屬于與獲得收益相關(guān)的開支，可以在所得稅抵扣。

　　再問：賬務(wù)的二級學(xué)科怎樣填寫？是解雇福利或是工資薪金所得？如果是解雇福利的，是不是要考慮到14%的比例問題？

　　答：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——員工薪酬》運(yùn)用手冊：

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　?。?）員工工作合同到期前，無論員工個人是不是想要，公司決策消除與員工的勞務(wù)關(guān)系而提供的賠償；

　?。?）員工工作合同到期前，為激勵員工自行接納裁掉而提供的賠償，員工有權(quán)利挑選再次在職人員或接納賠償辭職。

　　解雇福利通常采用在終止勞動合同時一次性付款賠償?shù)姆椒?，也是有根?jù)提升退休后養(yǎng)老保險(xiǎn)金或別的辭職后福利的規(guī)范，或是將員工工資付款至解雇后將來某一期內(nèi)的方法。

　　可以參考《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——員工薪酬》第六條要求按解雇福利解決，二級學(xué)科是“解雇福利”，不屬于薪水，可立即全額的在抵扣，不屬于員工福利費(fèi)的特性和范疇。