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　　實(shí)例一　　
　　某國(guó)企大中型行業(yè)壟斷，為提升退休職工生活待遇，除開每月按一定占比為在職人員員工存繳填補(bǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)外，仍在員工申請(qǐng)辦理退休手續(xù)的當(dāng)月，依據(jù)崗位的不一樣，一次性為員工存繳10萬(wàn)余元~30萬(wàn)的填補(bǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)該筆金額頗豐的所得的，該企業(yè)按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算并繳納了個(gè)人所得稅。
　　
　　實(shí)例二　　
　　某企業(yè)5名管理層，在年末依據(jù)考評(píng)狀況，派發(fā)金額不一的整年一次性獎(jiǎng)金，與此同時(shí)按固定不動(dòng)金額為每名管理層派發(fā)數(shù)萬(wàn)元的租房補(bǔ)貼。管理層的整年一次性獎(jiǎng)金和租房補(bǔ)貼均在每一年12月派發(fā)，派發(fā)時(shí)，該部門將全年度一次性獎(jiǎng)金與租房補(bǔ)貼合拼按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算并繳納了個(gè)人所得稅。
　　
　　實(shí)例三　　
　　某企業(yè)的薪酬管理方案確立，員工每一年依據(jù)其本年度銷售業(yè)績(jī)狀況派發(fā)績(jī)效獎(jiǎng)，與此同時(shí)依據(jù)其本年度內(nèi)工作業(yè)績(jī)，如考勤管理、各類制度的實(shí)行狀況，派發(fā)精神文明獎(jiǎng)。這二種獎(jiǎng)勵(lì)金一年派發(fā)一次，在第二年2月本年度評(píng)定進(jìn)行后派發(fā)，派發(fā)時(shí)，該部門將二項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)金合拼，按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算并繳納了個(gè)人所得稅。
　　
　　實(shí)例四　　
　　某企業(yè)的薪酬管理方案確立，員工半年考評(píng)，依據(jù)其銷售業(yè)績(jī)狀況派發(fā)大半年獎(jiǎng)，一年2次，每一次派發(fā)均按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算并繳納了個(gè)人所得稅。
　　
　　以上例子中，義務(wù)人在個(gè)人所得稅的測(cè)算上均存有不正確，或是把非全年度一次性獎(jiǎng)金所得的按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算并繳納了個(gè)人所得稅，或是在一個(gè)繳稅本年度對(duì)一個(gè)經(jīng)營(yíng)者多次重復(fù)使用這一計(jì)算方式，導(dǎo)致可用低征收率、少繳納個(gè)人所得稅的客觀事實(shí)，而這也是稅務(wù)監(jiān)管常常碰到的稅收難題。
　　
　　那麼，全年度一次性獎(jiǎng)金是否一只什么都往里裝的“筐”呢？回答是全盤否定的?！段覈?guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)調(diào)整自己獲得全年度一次性獎(jiǎng)金等測(cè)算征繳個(gè)人所得稅技術(shù)難題的通報(bào)》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）第一條要求，全年度一次性獎(jiǎng)金，指行政單位、機(jī)關(guān)事業(yè)單位等義務(wù)人依據(jù)其全年度經(jīng)濟(jì)收益和對(duì)員工全年度主要工作業(yè)績(jī)的綜合性績(jī)效考核狀況，向員工派發(fā)的一次性獎(jiǎng)金。以上一次性獎(jiǎng)金包含年尾漲薪、推行年薪制和績(jī)效考核工資方法的企業(yè)，依據(jù)考評(píng)狀況兌付的年收入和績(jī)效考核工資。第三條要求，在一個(gè)繳稅本年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)經(jīng)營(yíng)者，該記稅方法只容許選用一次。第四條要求，推行年薪制和績(jī)效考核工資的企業(yè)，本人獲得年尾兌付的年收入和績(jī)效考核工資按本通告第二條、第三條實(shí)行。第五條要求，員工提供除全年度一次性獎(jiǎng)金之外的別的各種各樣類別獎(jiǎng)勵(lì)金，如大半年獎(jiǎng)、一季度獎(jiǎng)、加班加點(diǎn)獎(jiǎng)、優(yōu)秀獎(jiǎng)、考勤管理獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月薪水、薪酬收益合拼，按稅收法律要求交納個(gè)人所得稅。
　　
　　剖析　　
　　以上要求說明，可用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法，有兩根基本上規(guī)定：一是要合乎文檔要求標(biāo)準(zhǔn)的所得的，二是全年度只有運(yùn)用一次。不符合規(guī)定的所得的，不可以應(yīng)用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法，盡管歸屬于全年度一次性獎(jiǎng)金，但一年中對(duì)一個(gè)經(jīng)營(yíng)者數(shù)次可用此測(cè)算方法，一樣也有誤。實(shí)例一中離休時(shí)一次性存繳的填補(bǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)、實(shí)例二的租房補(bǔ)貼，顯而易見不屬于全年度一次性獎(jiǎng)金，不適合全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法；而實(shí)例三、實(shí)例四中的精神文明獎(jiǎng)、大半年獎(jiǎng)，盡管歸屬于全年度一次性獎(jiǎng)金，但該記稅方法在一年中對(duì)一個(gè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)用了2次，違背了文檔要求，導(dǎo)致實(shí)際上可用低征收率、少繳納個(gè)人所得稅的客觀事實(shí)。這四個(gè)實(shí)例中，較為獨(dú)特的是實(shí)例三，即在同一個(gè)月派發(fā)了二種年終獎(jiǎng)金，往往不可以合拼按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，是由于在薪酬管理方案中，二者有不一樣的考核方案、考核指標(biāo)和派發(fā)方法，因此雖在一起派發(fā)，但依然只有挑選在其中之一做為全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。
　　
　　以上四個(gè)實(shí)例，恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)解決是：　　
　　實(shí)例一，離休時(shí)一次性為員工存繳的填補(bǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)，是本人因就職或受聘而得到的所得的，《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)年金個(gè)人所得稅征繳管理方法相關(guān)難題的通報(bào)》（國(guó)稅發(fā)[2009]694號(hào)）第二條要求，在記入個(gè)人帳戶時(shí)，應(yīng)視作本人1個(gè)月的薪水、薪酬（不與一切正常薪水、薪酬合拼），不扣減一切花費(fèi)，依照“薪水、薪酬所得的”新項(xiàng)目測(cè)算本期應(yīng)繳個(gè)人所得稅款，并由公司在交費(fèi)時(shí)代收代繳。
       填補(bǔ)現(xiàn)行政策——
       我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第9號(hào) 有關(guān)年金個(gè)人所得稅相關(guān)難題補(bǔ)充規(guī)定的公示 
       年金股權(quán)投資基金方法 人力資源管理社保部令第11號(hào)
       財(cái)稅字[1997]144號(hào)公積金、醫(yī)保金、養(yǎng)老金征繳個(gè)人所得稅 
       年金交費(fèi)不會(huì)再劃入本人工薪階層繳稅
       分紅保險(xiǎn)個(gè)稅新政為小微企業(yè)減負(fù)增效權(quán)威專家詳細(xì)說明實(shí)際測(cè)算方法
       北京地稅有關(guān)分紅保險(xiǎn)個(gè)人所得稅的回應(yīng)
       我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局企業(yè)所得稅司責(zé)任人講解年金個(gè)人所得稅稅收征管難題
       加速健全公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓與年金等個(gè)稅政策     
       薪水加分紅保險(xiǎn)超標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人所得稅稅務(wù)現(xiàn)行政策
　　
　　實(shí)例二的租房補(bǔ)貼，應(yīng)合拼當(dāng)月薪水、薪酬測(cè)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
　　
　　實(shí)例三的績(jī)效獎(jiǎng)和精神文明獎(jiǎng)，可挑選金額較大者按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，剩余的榮譽(yù)獎(jiǎng)合拼至當(dāng)月薪水、薪酬測(cè)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
　　
　　實(shí)例四中全年度2次派發(fā)的大半年獎(jiǎng)，可挑選金額較大者按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，剩余的大半年獎(jiǎng)合拼當(dāng)月薪水、薪酬測(cè)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。賬務(wù)處理（也可和當(dāng)月別的繳納個(gè)人所得稅新項(xiàng)目合拼在一起開展賬務(wù)處理）：
　　
　　派發(fā)或調(diào)撥交款時(shí)期扣：　　
　　借：沖減員工薪酬——薪水　　
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳個(gè)人所得稅
　　
　　代交社保時(shí)　　
　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳個(gè)人所得稅　　
　　貸：存款
　　
　　假如監(jiān)管查出來以上難題，則監(jiān)管單位應(yīng)依據(jù)上述恰當(dāng)優(yōu)化算法，測(cè)算出被查本年度應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅數(shù)，減掉義務(wù)人本期具體繳納的個(gè)人所得稅數(shù)，得到需補(bǔ)扣補(bǔ)交稅金數(shù)，向義務(wù)人追討并懲處相對(duì)應(yīng)處罰，而義務(wù)人在接納解決后，應(yīng)依據(jù)監(jiān)管單位出示的《稅務(wù)解決認(rèn)定書》和《稅務(wù)行政部門處罰通知書》，補(bǔ)扣補(bǔ)交相對(duì)應(yīng)稅金和交納相對(duì)應(yīng)處罰，并且做好如下所示賬務(wù)處理：
　　
　　補(bǔ)交少繳納的個(gè)人所得稅：　　
　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳個(gè)人所得稅
　　貸：存款
　　
　　交納處罰　　
　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　
　　貸：存款
　　
　　在發(fā)工資時(shí)補(bǔ)扣稅金　　
　　借：沖減員工薪酬——薪水　　
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳個(gè)人所得稅
　　
　　匯總　　
　　現(xiàn)階段，在我國(guó)個(gè)人所得稅選用的是歸類征繳稅收制度，將本人各種各樣來源于不一樣、特性各不相同的所得的開展歸類，各自扣減不一樣的花費(fèi)，按不一樣的征收率課稅。益處是有利于征繳管理方法，不夠是一樣金額的個(gè)人所得稅會(huì)因?yàn)榉N類不一樣、派發(fā)及計(jì)算方式不一樣而造成很大的稅賦差別。以上實(shí)例所涉及到的難題提醒大家，在現(xiàn)階段的個(gè)人所得架構(gòu)下，義務(wù)人和經(jīng)營(yíng)者應(yīng)注意防范因計(jì)算方式可用不正確很有可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。不可以把全年度一次性獎(jiǎng)金作為一只“筐”，任何東西都往里面裝，把非全年度一次性獎(jiǎng)金所得的按該方式測(cè)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。之上實(shí)例一樣提醒稅務(wù)行政機(jī)關(guān)，在開展繳稅查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)關(guān)心全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方式可用是不是恰當(dāng)，針對(duì)員工收益較高的公司而言，那樣的難題便于查驗(yàn)，并且一旦有什么問題，通常涉及到的稅金額度比較大。

      全年度一次性獎(jiǎng)金不必按段測(cè)算個(gè)人所得稅
      全年度一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算方式 
      年終獎(jiǎng)金九種不一樣派發(fā)方式的稅務(wù)解決  <肖宏大>
      新個(gè)稅法下的整年一次性獎(jiǎng)金失效地區(qū)明確表  
      顧主為員工擔(dān)負(fù)（全年度一次性獎(jiǎng)金）個(gè)人所得稅的測(cè)算以及稅務(wù)解決   <鐘華志>
      顧主壓力年終獎(jiǎng)個(gè)稅應(yīng)劃入員工所得的繳稅  <何張瓊 馬秀卿>
      國(guó)稅發(fā)[2005]715號(hào) 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)經(jīng)營(yíng)者獲得未稅全年度一次性獎(jiǎng)金收益計(jì)稅個(gè)人所得稅難題的審批
      魯?shù)囟惥趾痆2010]94號(hào)講解：山東省確立特殊領(lǐng)域員工達(dá)成的全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅計(jì)算方式 
      我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第28號(hào) 有關(guān)顧主為員工擔(dān)負(fù)全年度一次性獎(jiǎng)金一部分稅金相關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方式難題的公示