全年度一次性獎(jiǎng)金的測算方法（2019年）
2021-09-14 16:29
修定后新《個(gè)人所得稅法》2019年1月1日就需要宣布實(shí)行了，就在間距這一天僅存四天的情況下，國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局下發(fā)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（稅務(wù)總局〔2018〕1611號），將全年度一次性獎(jiǎng)金現(xiàn)行政策增加了三年。普通人只能從溫暖的被窩里鉆出來，去學(xué)習(xí)此項(xiàng)新的緩沖期現(xiàn)行政策。
實(shí)際上現(xiàn)行政策非常簡單，只須要記牢三個(gè)層面的轉(zhuǎn)變就可以了：
轉(zhuǎn)變1：經(jīng)營者有權(quán)利挑選應(yīng)用或是不應(yīng)用
將決定權(quán)下發(fā)給居民個(gè)人，是現(xiàn)行政策中最高的大紅包，尤其是一些平常收益非常少、且本年度工資薪金所得總金額不太高的經(jīng)營者，如：全年度工資薪金所得總金額（包含老總們本年度一次性派發(fā)的獎(jiǎng)勵(lì)金以內(nèi)）扣減專項(xiàng)扣除后的賬戶余額，不夠六萬元的經(jīng)營者。針對許多人而言，一直以來，全年度一次性獎(jiǎng)金都必須交納最少3%的稅金，確實(shí)是一件不合理的事兒。新《個(gè)人所得稅法》將居民個(gè)人的綜合所得（工資薪金所得所得的、勞務(wù)報(bào)酬所得所得的、稿酬所得、特許權(quán)服務(wù)費(fèi)所得的）推行按年綜合性繳稅，對這種中低收入經(jīng)營者而言，毫無疑問是一個(gè)福利——全年度一次性獎(jiǎng)金按年綜合性繳稅時(shí)不用繳稅了！
稅務(wù)總局〔2018〕1611號文檔要求：居民個(gè)人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金，也能夠 挑選劃入當(dāng)初綜合所得的測算繳稅。既考慮到了高收益居民個(gè)人現(xiàn)行政策銜接的必須 ，也考慮到了中低收入居民個(gè)人的劇烈呼吁。經(jīng)營者是不是挑選運(yùn)用緩沖期的全年度一次性獎(jiǎng)金現(xiàn)行政策，徹底在于自身的決策??！針對同一個(gè)公司，員工工資差別很大的，很有可能會發(fā)生一部分高收益居民個(gè)人挑選應(yīng)用，另一部分中低收入居民個(gè)人不挑選應(yīng)用，老總在制訂薪酬規(guī)章制度的情況下，能夠 大量地考慮到薪酬規(guī)章制度自身的激發(fā)功效。
特別是在要特別注意的是，挑選可用或是不適合，公司做為代收代繳扣繳義務(wù)人沒有決定權(quán)，挑選應(yīng)用或是不應(yīng)用？何時(shí)應(yīng)用？是每一個(gè)居民個(gè)人經(jīng)營者自身的挑選。
轉(zhuǎn)變2：記稅方式在原現(xiàn)行政策上簡單化提升
與國稅發(fā)〔2005〕9號文相較為，原全年度一次性獎(jiǎng)金記稅方式，普通人曾將它簡易地歸納為：一看二加三扣除，四找征收率五測算；收益總體算一次，全年度只有有一次。簡易的五步法，就能算結(jié)算準(zhǔn)稅款。可是稅務(wù)總局〔2018〕1611號文要求的新的全年度一次性獎(jiǎng)金記稅方式，從融入新《個(gè)人所得稅法》的居民個(gè)人綜合所得按年記稅的規(guī)章制度要求，開展了簡單化、提升。記稅方式由原來的五步簡單化到三步，普通人歸納為：一挑選、二均值、三找率、四測算。
一挑選：便是經(jīng)營者優(yōu)先挑選是不是應(yīng)用新的全年一次性獎(jiǎng)金制度，不挑選的，獎(jiǎng)勵(lì)金必須 劃入當(dāng)初綜合所得測算繳稅，步驟中斷。挑選得話，就進(jìn)到下一流程。
二均值：在2019年1月1日到2021年12月31日期內(nèi)，居民個(gè)人挑選可用全年度一次性獎(jiǎng)金現(xiàn)行政策的，立即以全年度一次性獎(jiǎng)金收益除于12個(gè)月獲得的金額去找征收率。而不會再象原現(xiàn)行政策那般，先要減掉本月收益不夠扣減花費(fèi)（2018年10月1日后為5000元）的差值后，再除于12個(gè)月。針對當(dāng)初新員工入職不滿意12個(gè)月的員工，現(xiàn)行政策并沒有得出除數(shù)變化明確，也是除于12個(gè)月，而不是具體的新員工入職月。
三找率。征收率的搜索，必須 在按月折算后的綜合性所得稅稅率表格中開展。依照全年度一次性獎(jiǎng)金收益除于12個(gè)月獲得的金額，搜索并明確理應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)。
四測算。將所有的全年度一次性獎(jiǎng)金額度獨(dú)立做為一次收益，依照確認(rèn)的稅點(diǎn)和速算扣除數(shù)，獨(dú)立測算繳稅。計(jì)算方法為：應(yīng)納稅所得額＝全年度一次性獎(jiǎng)金收益×稅率－速算扣除數(shù)。
轉(zhuǎn)變3：是代收代繳而不預(yù)扣預(yù)繳稅款
居民個(gè)人挑選可用全年度一次性獎(jiǎng)金現(xiàn)行政策，全年度僅有一次機(jī)會，且依照最新政策測算后稅款，由付款所得的的義務(wù)人給予代收代繳。在第二年3月——6月期內(nèi)，居民個(gè)人綜合所得年度匯算清繳時(shí)，已可用全年度一次性獎(jiǎng)金現(xiàn)行政策的收益理應(yīng)做為居民個(gè)人本年度綜合所得的減除新項(xiàng)目，從所有的綜合所得中給予扣減，不會再列入年度匯算清繳。依照全年度一次性獎(jiǎng)金現(xiàn)行政策繳納進(jìn)庫的稅金，也不當(dāng)作居民個(gè)人本年度預(yù)扣預(yù)繳稅款的稅金，列入年度匯算清繳已年利稅范疇。
必須 特別注意的是，是不是挑選可用全年度一次性獎(jiǎng)金現(xiàn)行政策，和公司派發(fā)的獎(jiǎng)勵(lì)金類別并無關(guān)聯(lián)，能夠是公司的本年度獎(jiǎng)賞、業(yè)績考核獎(jiǎng)賞、……，還可以是企業(yè)員工獲得的一次額度畸高的獎(jiǎng)勵(lì)金。難題的重點(diǎn)在于居民個(gè)人的挑選，你能挑選劃入綜合所得，還可以挑選并只有一次挑選并可用全年一次性獎(jiǎng)金制度，而無論是哪些獎(jiǎng)勵(lì)金。
實(shí)例：某公司2019年11月底派發(fā)全年度業(yè)績考核獎(jiǎng)賞，某管理層甲得到獎(jiǎng)勵(lì)金十二萬元，某員工乙得到獎(jiǎng)勵(lì)金三萬元。截止到11月底，除代繳專項(xiàng)附加和此項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)金外，管理層甲已總計(jì)獲得工資薪金所得收益1一萬元，員工乙獲得工資薪金所得收益3.三萬元，不考慮到專項(xiàng)附加扣減，甲、乙應(yīng)如何選擇并繳稅。
針對管理層甲：其除該績效工資外，扣減專項(xiàng)扣除后，11月底的總計(jì)收益已做到并超出了總計(jì)扣減花費(fèi)55000元，自主挑選可用全年度一次性獎(jiǎng)金現(xiàn)行政策。企業(yè)應(yīng)依照甲的挑選，將獎(jiǎng)勵(lì)金做為一次獨(dú)立的收益，給予測算并代收代繳稅金。其測算全過程以下：
測算月平均值：120000/12=1000零元
搜索征收率、速算扣除數(shù)：在按月折算后的綜合性所得稅稅率表格中，搜索得知可用10%的征收率，速算扣除數(shù)為210.
測算稅款：120000*10%-210=1179零元
假設(shè)該管理層甲2019年共獲得代繳專項(xiàng)扣除后的各類薪水、獎(jiǎng)勵(lì)金累計(jì)32000零元，無專項(xiàng)附加扣減和別的扣減，在2020年3月年度匯算清繳時(shí)，其本年度綜合性記稅的總收入額中，理應(yīng)扣減一次性獎(jiǎng)金12000零元。全年度綜合所得應(yīng)繳稅收入額為14000零元（320000-60000-120000），可用10%征收率，速算扣除數(shù)2520，年度匯算清繳應(yīng)納稅所得額為：140000*10%-2520=1148零元。
針對員工乙：因總計(jì)工資薪金所得收益扣減專項(xiàng)附加后遠(yuǎn)遠(yuǎn)地小于6000零元，因而可挑選劃入當(dāng)初綜合所得測算并交納個(gè)人所得稅。11月份應(yīng)將績效工資和本月總計(jì)工資薪金所得合拼，并預(yù)扣預(yù)繳增值稅。本月企業(yè)應(yīng)預(yù)扣該員工個(gè)人所得稅：（33000 30000-55000）*3%=240元。
假設(shè)該員工2019年共獲得代繳專項(xiàng)扣除后的各類薪水、獎(jiǎng)勵(lì)金累計(jì)7000零元，無專項(xiàng)附加扣減和別的扣減，在2020年3月年度匯算清繳時(shí)，其本年度綜合性記稅的總收入額中，不可扣減一次性獎(jiǎng)金3000零元。全年度綜合所得應(yīng)繳稅收入額為1000零元（70000-60000），可用3%征收率，年度匯算清繳應(yīng)納稅所得額為：10000*3%=300元。
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