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提醒——參照全新要求：我國稅務質監(jiān)總局公示2015年第34號 我國稅務質監(jiān)總局有關公司工資薪金所得和員工福利費等開支抵扣難題的公示

質監(jiān)總局講解——我國稅務質監(jiān)總局公示2015年第34號:有關《我國稅務質監(jiān)總局有關公司工資薪金所得和員工福利費等開支抵扣難題的公示》的講解

劉明講解——我國稅務質監(jiān)總局公示2015年第34號簡評:煩悶的心為此顏開

2009年1月4日，我國稅務質監(jiān)總局下達《有關公司工資薪金所得及員工福利費扣減難題的通告》（國稅發(fā)[2009]3號），對公司工資薪金所得和員工福利費扣減相關難題開展了確立。小編擬融合實際例子對其開展分析，以求為經營者強調現(xiàn)行政策關鍵點。

例：A公司屬國企，2008年贏利，所得稅稅率為25%，未享有所得稅政策優(yōu)惠。該企業(yè)員工總數(shù)為2 500人，2008年今年初員工福利費無賬戶余額，2008年按每個人600元的規(guī)范在服務費中稅前列支了防暑降溫費、冬季供暖費、福利費用各150萬余元。經該企業(yè)薪酬聯(lián)合會核準，當初具體發(fā)工資10 000萬余元，政府部門相關部門核準的職工薪酬為11 000萬余元；當初產生員工福利費1 500萬余元，含在該學科中稅前列支的填補養(yǎng)老保險金200萬余元（在其中福利單位的填補養(yǎng)老保險金20萬余元）。

關鍵點一：對有效工資薪金所得的分辨需掌握五大標準
《企業(yè)所得稅法實施條例》（下稱《實施條例》）第三十四條要求：“公司產生的有效的工資薪金所得開支，準許扣減。前述所稱工資薪金所得，就是指公司每一繳稅本年度付款給在本公司就職或是受聘的員工的全部現(xiàn)錢或是貨幣性方式的勞務報酬，包含標準工資、獎勵金、補貼、補助、年尾漲薪、加班費，及其與員工就職或是受聘相關的收益性支出。”國稅發(fā)[2009]3號文進一步確立，《實施條例》第三十四條所指的“有效工資薪金所得”，就是指公司依照股東會、股東會、薪酬聯(lián)合會或有關監(jiān)督機構制定的工資薪金所得規(guī)章制度要求具體派發(fā)給員工的工資薪金所得。稅務行政機關在對工資薪金所得開展合理化確定時，可按下列標準把握：公司制定了比較標準的員工工資薪金所得規(guī)章制度；公司所制定的工資薪金所得規(guī)章制度合乎領域及地域水準；公司在一定階段所派發(fā)的工資薪金所得是相對性固定不動的，工資薪金所得的調節(jié)是井然有序開展的；公司對具體派發(fā)的工資薪金所得，已依規(guī)執(zhí)行了代收代繳個人所得稅責任；相關工資薪金所得的分配，不因降低或躲避稅金為目地。

《實施條例》對薪水開支合理化的分辨關鍵根據(jù)2個層面：一是存有“就職或雇傭關系”的員工具體給予了服務項目，其個人所得的勞務報酬應與所投入的工作有關。說白了就職或雇傭關系，一般就是指全部持續(xù)性的服務項目關聯(lián)，給予服務項目的任職者或員工的關鍵收益或絕大多數(shù)收益來自于就職的公司，而且這類收益大部分意味著了其給予的工作。二是酬勞總金額在總數(shù)上是有效的。國稅發(fā)[2009]3號文重點強調了“公司依照股東會、股東會、薪酬聯(lián)合會或有關監(jiān)督機構制定的工資薪金所得規(guī)章制度要求具體派發(fā)給員工的工資薪金所得”方為“有效”，與此同時對怎樣評定公司工資薪金所得的合理化得出了五項規(guī)范性標準，具體步驟則由全國各地稅務行政機關依據(jù)本地的狀況差別掌握、有效案件評查。對公司來講，務必不斷完善內部工資薪金所得管理方案，所發(fā)工資要相對性固定不動，每一次工資調整都需要有案可查、有據(jù)可依；特別是在要留意每一筆工資薪金所得開支是不是立即、全額繳納了個人所得稅等。實例中甲聯(lián)賽企業(yè)的工資發(fā)放符合實際以上標準，因而該企業(yè)的薪水、薪酬能夠視作有效的薪水、薪酬。

關鍵點二：工資薪金所得總金額務必具體派發(fā)且不可超標準
國稅發(fā)[2009]3號文要求，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所指的“工資薪金所得總金額”，就是指公司依照本通告第一條要求具體派發(fā)的工資薪金所得總數(shù)，不包括公司的員工福利費、員工教育投入、工會經費及其養(yǎng)老保險金、醫(yī)保費、失業(yè)保險費、工傷險費、生育保險費等社會保險金和公積金。歸屬于國有制特性的公司，其工資薪金所得不可超出政府部門相關部門給與的限制金額；超出一部分，不可記入公司工資薪金所得總金額，也不可在預估公司應繳稅收入額時扣減。

以上現(xiàn)行政策表明，《實施條例》及國稅發(fā)[2009]3號文都注重具體派發(fā)，且具體派發(fā)的工資薪金所得總數(shù)不包括一般常說的“三費、五險、一金”，這與新企業(yè)企業(yè)會計準則所標準的“員工薪酬”范疇顯著不一樣。A公司2008年具體派發(fā)的職工薪酬10 000萬余元未超出政府部門相關部門核準的職工薪酬，可全額的在抵扣。與此同時，發(fā)送給員工本人的防暑降溫費、冬季供暖費、福利費用三項費用均按照規(guī)定劃入當月薪、薪酬繳納個人所得稅。

《實施條例》第三十五條要求，公司為投資人或是員工付款的填補養(yǎng)老保險金、補充醫(yī)療保險費用，在國務院辦公廳財政局、稅務主管機構要求的范疇和規(guī)范內，準許扣減。國家財政部《關于新舊財務制度銜接有關問題的通知》（財企[2008]34號）要求，填補社會養(yǎng)老保險的公司交費總金額在職工薪酬4%之內的一部分，從成本費（花費）中稅前列支。公司交費總金額超過要求占比的一部分，不可由公司壓力，公司理應從員工本人薪水中繳納，本人交費所有由本人壓力，公司不可給予一切方式的支助。

依照國家財政部、我國稅務質監(jiān)總局《關于個人所得稅有關問題的批復》（稅務總局[2005]911號）的要求，A公司為員工本人選購盈利性填補社會養(yǎng)老保險等，應在申請辦理購買保險辦理手續(xù)時按“薪水、薪酬個人所得”新項目繳納個人所得稅。但依據(jù)《公司企業(yè)會計準則—員工薪酬》的要求，公司為員工交納的各種各樣商業(yè)保險，在員工為公司給予服務項目的會計年度，依據(jù)獲益目標，應將適應的員工薪酬確定為債務，所有記入財產或本期花費，不可在員工福利直接費用稅前列支填補社會養(yǎng)老保險。A公司當初為員工交納的填補社會養(yǎng)老保險200萬元，未超出職工薪酬的4%，因而，除福利單位派發(fā)的填補社會養(yǎng)老保險二十萬元外，別的填補養(yǎng)老金應記入本期成本中（假設記入的財產一部分，因當初商品所有市場銷售而所有記入損益類），理應調增員工福利費＝200－20＝180（萬余元）。

關鍵點三：員工福利費支出范疇有新的限定要求
《實施條例》第四十條要求，公司產生的員工福利費開支，不超過工資薪金所得總金額14%的一部分，準許扣減。國稅發(fā)[2009]3號文第三條確立，《實施條例》第四十條要求的企業(yè)員工福利費，包含以下幾點：并未推行分離出來辦社會發(fā)展職責的公司，其下設福利單位所產生的機器設備、設備和工作人員花費，包含員工食堂、員工淋浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、幼兒園、養(yǎng)老院等團體福利單位的機器設備、設備及維護保養(yǎng)花費和福利單位工作員的工資薪金所得、社會保險金、公積金、業(yè)務費等；為員工衛(wèi)生防疫、日常生活、住宅、交通出行等所派發(fā)的各類補助和非貸幣性福利，包含公司向員工派發(fā)的因公異地就診花費、未推行診療綜合企業(yè)員工醫(yī)療費、員工供奉親屬診療補助、采暖費補助、員工防暑降溫費、員工艱難補助、救濟費、員工食堂經費預算補助、員工交通費等；依照別的要求產生的別的員工福利費，包含喪葬補助費、慰問金費、安置費、探親假車費等。

與原來要求對比，新要求更加詳盡、標準。特別注意的是，以下花費不屬于員工福利費的稅前列支范疇：退休人員的花費；被辭退員工的賠償金；員工福利費用；員工在病事假、生育假、探親假期內領到到的補貼；員工的學習培訓費；員工的膳食補助金（包含員工在公司的午飯補貼和公出期內的膳食補貼）等。即國稅發(fā)[2009]3號文所要求的員工福利費與大家一般常說的“企業(yè)員工福利”對比，范疇大大的變小，公司發(fā)送給員工的年貨禮盒、過節(jié)費、國家法定假日物資供應及機構員工度假旅游開支等都不在此列。

《實施條例》第四十八條要求，公司產生的有效的勞動防護開支，準許扣減。我國稅務質監(jiān)總局《關于職工冬季取暖補貼等稅前扣除問題的批復》（國稅發(fā)[1996]673號）要求，企業(yè)員工冬天取暖費、員工防暑降溫費、員工福利費用等開支，稅收法律要求容許扣減。為避免公司以這種花費之名隨便增加扣減花費，省部級稅務行政機關可依據(jù)本地具體情況，明確以上花費抵扣的最大額度，并報我國稅務質監(jiān)總局辦理備案。假定A公司所屬省負責人稅務單位要求公司的扣減規(guī)范為：防暑降溫費、冬天供暖費、福利費用每人每天最大扣減額度各自為60零元，則A公司付款的以上三項費用均在額度之內，能夠在抵扣。

關鍵點四：員工福利費務必獨立設定帳簿精確計算
國稅發(fā)[2009]3號文明文規(guī)定，公司產生的員工福利費，應當獨立設定帳簿，開展精確計算。沒有獨立設定帳簿精確計算的，稅務行政機關應勒令公司在要求的期內開展糾正。貸款逾期仍未糾正的，稅務行政機關可對公司產生的員工福利費開展有效的核準。有的公司在服務費項內設“期間費用—員工福利費”學科，這類公司應立即調節(jié)帳簿，將員工福利核算到“適應員工薪酬—員工福利費”學科。

理應留意的是，國稅發(fā)[2009]3號文是以2008年1月1日逐漸實行的，即與《企業(yè)所得稅法》以及《實施條例》同歩執(zhí)行，所得稅2008年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳就立即可用該文件。經營者理應關心該文件與公司早已實行結束的2008年度會計賬務解決的差別，立即開展必需的納稅調整，進而保證所得稅申報工作中精確、立即。因此，A公司應立即調節(jié)會計分錄，將當初在“期間費用”學科稅前列支的三百萬元采暖費、員工防暑降溫費給予調成，與此同時等額本息提升“適應員工薪酬—員工福利費”學科；將當初在“適應員工薪酬—員工福利費”學科中稅前列支的填補社會養(yǎng)老保險180萬元給予調成，按有效的方式 調增當初的財產和花費，并立即結轉損益。假如2008年今年初A公司員工福利費有盈余，就需要留意《我國稅務質監(jiān)總局有關搞好二零零七年度所得稅年度匯算清繳工作中的補充通知》（國稅發(fā)[2008]2611號）的以下要求：二零零七年度的企業(yè)員工福利費，仍按記稅職工薪酬的14%測算扣減，未具體應用的一部分，應總計記入員工福利費賬戶余額。2008年及之后本年度產生的員工福利費，先要抵減其他應付款總計記提但并未具體應用的員工福利費賬戶余額，不夠一部分按新企業(yè)企業(yè)所得稅法要求扣減。公司其他應付款總計記提但并未具體應用的員工福利費賬戶余額已在抵扣，歸屬于員工利益，假如更改主要用途的，應調節(jié)提升應繳稅收入額。

（創(chuàng)作者企業(yè)：河南財經學校會計學院）