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提醒——參照全新要求：我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào) 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費(fèi)等開(kāi)支抵扣難題的公示

質(zhì)監(jiān)總局講解——我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào):有關(guān)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費(fèi)等開(kāi)支抵扣難題的公示》的講解

劉明講解——我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào)簡(jiǎn)評(píng):煩悶的心為此顏開(kāi)

2009年1月4日，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局下達(dá)《有關(guān)公司工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減難題的通告》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)），對(duì)公司工資薪金所得和員工福利費(fèi)扣減相關(guān)難題開(kāi)展了確立。小編擬融合實(shí)際例子對(duì)其開(kāi)展分析，以求為經(jīng)營(yíng)者強(qiáng)調(diào)現(xiàn)行政策關(guān)鍵點(diǎn)。

例：A公司屬?lài)?guó)企，2008年贏利，所得稅稅率為25%，未享有所得稅政策優(yōu)惠。該企業(yè)員工總數(shù)為2 500人，2008年今年初員工福利費(fèi)無(wú)賬戶(hù)余額，2008年按每個(gè)人600元的規(guī)范在服務(wù)費(fèi)中稅前列支了防暑降溫費(fèi)、冬季供暖費(fèi)、福利費(fèi)用各150萬(wàn)余元。經(jīng)該企業(yè)薪酬聯(lián)合會(huì)核準(zhǔn)，當(dāng)初具體發(fā)工資10 000萬(wàn)余元，政府部門(mén)相關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)的職工薪酬為11 000萬(wàn)余元；當(dāng)初產(chǎn)生員工福利費(fèi)1 500萬(wàn)余元，含在該學(xué)科中稅前列支的填補(bǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)金200萬(wàn)余元（在其中福利單位的填補(bǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)金20萬(wàn)余元）。

關(guān)鍵點(diǎn)一：對(duì)有效工資薪金所得的分辨需掌握五大標(biāo)準(zhǔn)
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（下稱(chēng)《實(shí)施條例》）第三十四條要求：“公司產(chǎn)生的有效的工資薪金所得開(kāi)支，準(zhǔn)許扣減。前述所稱(chēng)工資薪金所得，就是指公司每一繳稅本年度付款給在本公司就職或是受聘的員工的全部現(xiàn)錢(qián)或是貨幣性方式的勞務(wù)報(bào)酬，包含標(biāo)準(zhǔn)工資、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼、補(bǔ)助、年尾漲薪、加班費(fèi)，及其與員工就職或是受聘相關(guān)的收益性支出?！眹?guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)文進(jìn)一步確立，《實(shí)施條例》第三十四條所指的“有效工資薪金所得”，就是指公司依照股東會(huì)、股東會(huì)、薪酬聯(lián)合會(huì)或有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)制定的工資薪金所得規(guī)章制度要求具體派發(fā)給員工的工資薪金所得。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金所得開(kāi)展合理化確定時(shí)，可按下列標(biāo)準(zhǔn)把握：公司制定了比較標(biāo)準(zhǔn)的員工工資薪金所得規(guī)章制度；公司所制定的工資薪金所得規(guī)章制度合乎領(lǐng)域及地域水準(zhǔn)；公司在一定階段所派發(fā)的工資薪金所得是相對(duì)性固定不動(dòng)的，工資薪金所得的調(diào)節(jié)是井然有序開(kāi)展的；公司對(duì)具體派發(fā)的工資薪金所得，已依規(guī)執(zhí)行了代收代繳個(gè)人所得稅責(zé)任；相關(guān)工資薪金所得的分配，不因降低或躲避稅金為目地。

《實(shí)施條例》對(duì)薪水開(kāi)支合理化的分辨關(guān)鍵根據(jù)2個(gè)層面：一是存有“就職或雇傭關(guān)系”的員工具體給予了服務(wù)項(xiàng)目，其個(gè)人所得的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)與所投入的工作有關(guān)。說(shuō)白了就職或雇傭關(guān)系，一般就是指全部持續(xù)性的服務(wù)項(xiàng)目關(guān)聯(lián)，給予服務(wù)項(xiàng)目的任職者或員工的關(guān)鍵收益或絕大多數(shù)收益來(lái)自于就職的公司，而且這類(lèi)收益大部分意味著了其給予的工作。二是酬勞總金額在總數(shù)上是有效的。國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)文重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了“公司依照股東會(huì)、股東會(huì)、薪酬聯(lián)合會(huì)或有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)制定的工資薪金所得規(guī)章制度要求具體派發(fā)給員工的工資薪金所得”方為“有效”，與此同時(shí)對(duì)怎樣評(píng)定公司工資薪金所得的合理化得出了五項(xiàng)規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)，具體步驟則由全國(guó)各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依據(jù)本地的狀況差別掌握、有效案件評(píng)查。對(duì)公司來(lái)講，務(wù)必不斷完善內(nèi)部工資薪金所得管理方案，所發(fā)工資要相對(duì)性固定不動(dòng)，每一次工資調(diào)整都需要有案可查、有據(jù)可依；特別是在要留意每一筆工資薪金所得開(kāi)支是不是立即、全額繳納了個(gè)人所得稅等。實(shí)例中甲聯(lián)賽企業(yè)的工資發(fā)放符合實(shí)際以上標(biāo)準(zhǔn)，因而該企業(yè)的薪水、薪酬能夠視作有效的薪水、薪酬。

關(guān)鍵點(diǎn)二：工資薪金所得總金額務(wù)必具體派發(fā)且不可超標(biāo)準(zhǔn)
國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)文要求，《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所指的“工資薪金所得總金額”，就是指公司依照本通告第一條要求具體派發(fā)的工資薪金所得總數(shù)，不包括公司的員工福利費(fèi)、員工教育投入、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及其養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)保費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)金和公積金。歸屬于國(guó)有制特性的公司，其工資薪金所得不可超出政府部門(mén)相關(guān)部門(mén)給與的限制金額；超出一部分，不可記入公司工資薪金所得總金額，也不可在預(yù)估公司應(yīng)繳稅收入額時(shí)扣減。

以上現(xiàn)行政策表明，《實(shí)施條例》及國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)文都注重具體派發(fā)，且具體派發(fā)的工資薪金所得總數(shù)不包括一般常說(shuō)的“三費(fèi)、五險(xiǎn)、一金”，這與新企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所標(biāo)準(zhǔn)的“員工薪酬”范疇顯著不一樣。A公司2008年具體派發(fā)的職工薪酬10 000萬(wàn)余元未超出政府部門(mén)相關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)的職工薪酬，可全額的在抵扣。與此同時(shí)，發(fā)送給員工本人的防暑降溫費(fèi)、冬季供暖費(fèi)、福利費(fèi)用三項(xiàng)費(fèi)用均按照規(guī)定劃入當(dāng)月薪、薪酬繳納個(gè)人所得稅。

《實(shí)施條例》第三十五條要求，公司為投資人或是員工付款的填補(bǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，在國(guó)務(wù)院辦公廳財(cái)政局、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)要求的范疇和規(guī)范內(nèi)，準(zhǔn)許扣減。國(guó)家財(cái)政部《關(guān)于新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2008]34號(hào)）要求，填補(bǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的公司交費(fèi)總金額在職工薪酬4%之內(nèi)的一部分，從成本費(fèi)（花費(fèi)）中稅前列支。公司交費(fèi)總金額超過(guò)要求占比的一部分，不可由公司壓力，公司理應(yīng)從員工本人薪水中繳納，本人交費(fèi)所有由本人壓力，公司不可給予一切方式的支助。

依照國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（稅務(wù)總局[2005]911號(hào)）的要求，A公司為員工本人選購(gòu)盈利性填補(bǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)等，應(yīng)在申請(qǐng)辦理購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)辦理手續(xù)時(shí)按“薪水、薪酬個(gè)人所得”新項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。但依據(jù)《公司企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—員工薪酬》的要求，公司為員工交納的各種各樣商業(yè)保險(xiǎn)，在員工為公司給予服務(wù)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)年度，依據(jù)獲益目標(biāo)，應(yīng)將適應(yīng)的員工薪酬確定為債務(wù)，所有記入財(cái)產(chǎn)或本期花費(fèi)，不可在員工福利直接費(fèi)用稅前列支填補(bǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)。A公司當(dāng)初為員工交納的填補(bǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)200萬(wàn)元，未超出職工薪酬的4%，因而，除福利單位派發(fā)的填補(bǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)二十萬(wàn)元外，別的填補(bǔ)養(yǎng)老金應(yīng)記入本期成本中（假設(shè)記入的財(cái)產(chǎn)一部分，因當(dāng)初商品所有市場(chǎng)銷(xiāo)售而所有記入損益類(lèi)），理應(yīng)調(diào)增員工福利費(fèi)＝200－20＝180（萬(wàn)余元）。

關(guān)鍵點(diǎn)三：?jiǎn)T工福利費(fèi)支出范疇有新的限定要求
《實(shí)施條例》第四十條要求，公司產(chǎn)生的員工福利費(fèi)開(kāi)支，不超過(guò)工資薪金所得總金額14%的一部分，準(zhǔn)許扣減。國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)文第三條確立，《實(shí)施條例》第四十條要求的企業(yè)員工福利費(fèi)，包含以下幾點(diǎn)：并未推行分離出來(lái)辦社會(huì)發(fā)展職責(zé)的公司，其下設(shè)福利單位所產(chǎn)生的機(jī)器設(shè)備、設(shè)備和工作人員花費(fèi)，包含員工食堂、員工淋浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、幼兒園、養(yǎng)老院等團(tuán)體福利單位的機(jī)器設(shè)備、設(shè)備及維護(hù)保養(yǎng)花費(fèi)和福利單位工作員的工資薪金所得、社會(huì)保險(xiǎn)金、公積金、業(yè)務(wù)費(fèi)等；為員工衛(wèi)生防疫、日常生活、住宅、交通出行等所派發(fā)的各類(lèi)補(bǔ)助和非貸幣性福利，包含公司向員工派發(fā)的因公異地就診花費(fèi)、未推行診療綜合企業(yè)員工醫(yī)療費(fèi)、員工供奉親屬診療補(bǔ)助、采暖費(fèi)補(bǔ)助、員工防暑降溫費(fèi)、員工艱難補(bǔ)助、救濟(jì)費(fèi)、員工食堂經(jīng)費(fèi)預(yù)算補(bǔ)助、員工交通費(fèi)等；依照別的要求產(chǎn)生的別的員工福利費(fèi)，包含喪葬補(bǔ)助費(fèi)、慰問(wèn)金費(fèi)、安置費(fèi)、探親假車(chē)費(fèi)等。

與原來(lái)要求對(duì)比，新要求更加詳盡、標(biāo)準(zhǔn)。特別注意的是，以下花費(fèi)不屬于員工福利費(fèi)的稅前列支范疇：退休人員的花費(fèi)；被辭退員工的賠償金；員工福利費(fèi)用；員工在病事假、生育假、探親假期內(nèi)領(lǐng)到到的補(bǔ)貼；員工的學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)；員工的膳食補(bǔ)助金（包含員工在公司的午飯補(bǔ)貼和公出期內(nèi)的膳食補(bǔ)貼）等。即國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)文所要求的員工福利費(fèi)與大家一般常說(shuō)的“企業(yè)員工福利”對(duì)比，范疇大大的變小，公司發(fā)送給員工的年貨禮盒、過(guò)節(jié)費(fèi)、國(guó)家法定假日物資供應(yīng)及機(jī)構(gòu)員工度假旅游開(kāi)支等都不在此列。

《實(shí)施條例》第四十八條要求，公司產(chǎn)生的有效的勞動(dòng)防護(hù)開(kāi)支，準(zhǔn)許扣減。我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于職工冬季取暖補(bǔ)貼等稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅發(fā)[1996]673號(hào)）要求，企業(yè)員工冬天取暖費(fèi)、員工防暑降溫費(fèi)、員工福利費(fèi)用等開(kāi)支，稅收法律要求容許扣減。為避免公司以這種花費(fèi)之名隨便增加扣減花費(fèi)，省部級(jí)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)可依據(jù)本地具體情況，明確以上花費(fèi)抵扣的最大額度，并報(bào)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局辦理備案。假定A公司所屬省負(fù)責(zé)人稅務(wù)單位要求公司的扣減規(guī)范為：防暑降溫費(fèi)、冬天供暖費(fèi)、福利費(fèi)用每人每天最大扣減額度各自為60零元，則A公司付款的以上三項(xiàng)費(fèi)用均在額度之內(nèi)，能夠在抵扣。

關(guān)鍵點(diǎn)四：?jiǎn)T工福利費(fèi)務(wù)必獨(dú)立設(shè)定帳簿精確計(jì)算
國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)文明文規(guī)定，公司產(chǎn)生的員工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立設(shè)定帳簿，開(kāi)展精確計(jì)算。沒(méi)有獨(dú)立設(shè)定帳簿精確計(jì)算的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)勒令公司在要求的期內(nèi)開(kāi)展糾正。貸款逾期仍未糾正的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)可對(duì)公司產(chǎn)生的員工福利費(fèi)開(kāi)展有效的核準(zhǔn)。有的公司在服務(wù)費(fèi)項(xiàng)內(nèi)設(shè)“期間費(fèi)用—員工福利費(fèi)”學(xué)科，這類(lèi)公司應(yīng)立即調(diào)節(jié)帳簿，將員工福利核算到“適應(yīng)員工薪酬—員工福利費(fèi)”學(xué)科。

理應(yīng)留意的是，國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)文是以2008年1月1日逐漸實(shí)行的，即與《企業(yè)所得稅法》以及《實(shí)施條例》同歩執(zhí)行，所得稅2008年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳就立即可用該文件。經(jīng)營(yíng)者理應(yīng)關(guān)心該文件與公司早已實(shí)行結(jié)束的2008年度會(huì)計(jì)賬務(wù)解決的差別，立即開(kāi)展必需的納稅調(diào)整，進(jìn)而保證所得稅申報(bào)工作中精確、立即。因此，A公司應(yīng)立即調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)分錄，將當(dāng)初在“期間費(fèi)用”學(xué)科稅前列支的三百萬(wàn)元采暖費(fèi)、員工防暑降溫費(fèi)給予調(diào)成，與此同時(shí)等額本息提升“適應(yīng)員工薪酬—員工福利費(fèi)”學(xué)科；將當(dāng)初在“適應(yīng)員工薪酬—員工福利費(fèi)”學(xué)科中稅前列支的填補(bǔ)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)180萬(wàn)元給予調(diào)成，按有效的方式 調(diào)增當(dāng)初的財(cái)產(chǎn)和花費(fèi)，并立即結(jié)轉(zhuǎn)損益。假如2008年今年初A公司員工福利費(fèi)有盈余，就需要留意《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)搞好二零零七年度所得稅年度匯算清繳工作中的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]2611號(hào)）的以下要求：二零零七年度的企業(yè)員工福利費(fèi)，仍按記稅職工薪酬的14%測(cè)算扣減，未具體應(yīng)用的一部分，應(yīng)總計(jì)記入員工福利費(fèi)賬戶(hù)余額。2008年及之后本年度產(chǎn)生的員工福利費(fèi)，先要抵減其他應(yīng)付款總計(jì)記提但并未具體應(yīng)用的員工福利費(fèi)賬戶(hù)余額，不夠一部分按新企業(yè)企業(yè)所得稅法要求扣減。公司其他應(yīng)付款總計(jì)記提但并未具體應(yīng)用的員工福利費(fèi)賬戶(hù)余額已在抵扣，歸屬于員工利益，假如更改主要用途的，應(yīng)調(diào)節(jié)提升應(yīng)繳稅收入額。

（創(chuàng)作者企業(yè)：河南財(cái)經(jīng)學(xué)校會(huì)計(jì)學(xué)院）