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　　一、實(shí)例概述

　　某外商獨(dú)資企業(yè)A企業(yè)與法國(guó)Y企業(yè)簽署項(xiàng)目合同，Y企業(yè)從海外外派員工給予技術(shù)性輔導(dǎo)和售后等。通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)單位開(kāi)展調(diào)查、多次提醒談話(huà),評(píng)定Y企業(yè)在我國(guó)地區(qū)提供勞務(wù)組成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)依規(guī)交納個(gè)人所得稅。

　　二、有關(guān)客觀(guān)事實(shí)

　　地區(qū)A企業(yè)主要是針對(duì)新能源客車(chē)以及零部件的設(shè)計(jì)方案、研發(fā)、生產(chǎn)制造和市場(chǎng)銷(xiāo)售，并給予對(duì)應(yīng)的售后維修服務(wù)。Y企業(yè)為A公司在國(guó)外的總公司。倆家企業(yè)近些年簽署了多個(gè)勞務(wù)公司項(xiàng)目合同，Y企業(yè)外派其員工到A企業(yè)為好幾個(gè)新項(xiàng)目給予技術(shù)性具體指導(dǎo)、售后維修服務(wù)，在我國(guó)地區(qū)組成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但常設(shè)機(jī)構(gòu)中的員工未按照規(guī)定交納個(gè)人所得稅。

　　三、處理方式

　　稅企彼此異議的重點(diǎn)取決于Y企業(yè)外派員工到中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)是不是應(yīng)當(dāng)在我國(guó)交納個(gè)人所得稅。Y企業(yè)覺(jué)得其外派的每一位員工在華時(shí)間均未超出183天，且員工的薪資為海外派發(fā)，因而這種員工不用在我國(guó)交納個(gè)人所得稅。對(duì)于公司持有者的思想觀(guān)點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)單位就Y企業(yè)向A公司在地區(qū)提供勞務(wù)事宜進(jìn)行深層次審查，關(guān)鍵從下列領(lǐng)域開(kāi)展了核實(shí)和剖析。

　　(一)核查提供勞務(wù)的日數(shù)

　　經(jīng)調(diào)研，Y企業(yè)與A公司共簽署10個(gè)合同書(shū)，在2009年至2015年間，派遣10批號(hào)共1000余人次為A企業(yè)供應(yīng)服務(wù)項(xiàng)目，具體內(nèi)容均是服務(wù)支持和產(chǎn)品研發(fā)具體指導(dǎo)服務(wù)項(xiàng)目，每一份服務(wù)項(xiàng)目合同的效力時(shí)間均不超過(guò)183天。負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位細(xì)心查看了勞務(wù)合同、員工岀入關(guān)信息內(nèi)容統(tǒng)計(jì)分析表，并與A企業(yè)開(kāi)展了核查，這種員工每年在華時(shí)間的確均不夠183天，乃至某些技術(shù)性員工入關(guān)服務(wù)項(xiàng)目?jī)H有寥寥無(wú)幾數(shù)日。

　　可是稅務(wù)機(jī)關(guān)單位注意到，從第一名派員到進(jìn)行所有服務(wù)項(xiàng)目最終一名員工離去，Y企業(yè)員工在華總計(jì)滯留600余天。在其中，2009年至2010年期內(nèi)，為執(zhí)行前2份合同書(shū)，Y企業(yè)員工在華停留的時(shí)間各自為96天宇165天。假如這二份合同書(shū)具備關(guān)聯(lián)性得話(huà)，則2009年至2010年期內(nèi)，這種員工在華總計(jì)停留的時(shí)間做到261天，早已做到“在一切12個(gè)月持續(xù)或總計(jì)超出183天”的常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)規(guī)范。對(duì)于這種合同書(shū)是不是具備關(guān)聯(lián)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)單位進(jìn)行了進(jìn)一步的調(diào)研。

　　(二)核實(shí)合同書(shū)新項(xiàng)目是不是具備關(guān)聯(lián)性

　　依據(jù)《〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書(shū)條文解釋》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào)下發(fā)，下稱(chēng)75號(hào)文檔)要求，同一公司從業(yè)的有商業(yè)服務(wù)關(guān)聯(lián)性或邏輯性的多個(gè)新項(xiàng)目應(yīng)視作“同一新項(xiàng)目或密切相關(guān)的新項(xiàng)目”。稅務(wù)機(jī)關(guān)單位關(guān)鍵緊緊圍繞以下要素對(duì)是不是具備關(guān)聯(lián)性深入調(diào)查：

　?、龠@種新項(xiàng)目是不是被包括在同一個(gè)總合同書(shū)里；

　?、诩偃邕@種新項(xiàng)目分是不一樣的合同書(shū)，這種合同書(shū)是不是與同一人或密切相關(guān)的人所簽署，前一項(xiàng)目地執(zhí)行是不是后一項(xiàng)目實(shí)施的必備條件；

　?、圻@種新項(xiàng)目的類(lèi)型是不是同樣；

　?、苓@種新項(xiàng)目是不是由同樣的員工執(zhí)行。

　　這10個(gè)合同書(shū)新項(xiàng)目的具體內(nèi)容關(guān)鍵是為車(chē)輛發(fā)動(dòng)機(jī)油底殼、氣缸蓋、發(fā)動(dòng)機(jī)曲軸等分別給予服務(wù)支持，看起來(lái)是分別單獨(dú)的合同書(shū)。稅務(wù)機(jī)關(guān)單位通過(guò)提醒談話(huà)地區(qū)A企業(yè)、現(xiàn)場(chǎng)走訪(fǎng)調(diào)查和剖析勞動(dòng)力單掌握到：

　　一是這種服務(wù)本質(zhì)上全是為同一條發(fā)動(dòng)機(jī)生產(chǎn)線(xiàn)給予服務(wù)支持和具體指導(dǎo)，合同的效力次序與汽車(chē)發(fā)動(dòng)機(jī)生產(chǎn)制造工藝流程一致，步驟上緊密聯(lián)系，合同書(shū)執(zhí)行地址關(guān)鍵在汽車(chē)發(fā)動(dòng)機(jī)生產(chǎn)線(xiàn)。

　　二是這種合同書(shū)雖沒(méi)有包括在同一合同書(shū)內(nèi)，可是均與同一人簽署，因果關(guān)系聯(lián)絡(luò)強(qiáng)，特性同樣。

　　三是因?yàn)閅企業(yè)系統(tǒng)化職責(zé)分工較為細(xì)膩，這10個(gè)新項(xiàng)目盡管并不是徹底由同一批員工進(jìn)行，可是這種工作人員均同歸屬于Y企業(yè)的工藝單位，每個(gè)合同書(shū)實(shí)行時(shí)存有工作人員交叉式外派的狀況。綜合性以上狀況，稅務(wù)機(jī)關(guān)單位覺(jué)得Y企業(yè)與A公司簽署的10個(gè)合同書(shū)新項(xiàng)目，合乎75號(hào)資料對(duì)“同一新項(xiàng)目或密切相關(guān)的新項(xiàng)目”的判斷要求。在實(shí)際測(cè)算勞務(wù)公司主題活動(dòng)在一切12個(gè)月中是不是持續(xù)或總計(jì)超出183天和，應(yīng)按全部員工為同一個(gè)新項(xiàng)目提供勞務(wù)主題活動(dòng)不一樣階段在我國(guó)地區(qū)持續(xù)或總計(jì)滯留的時(shí)間段來(lái)把握。在全部工程中，Y企業(yè)之中一個(gè)“12個(gè)月”期內(nèi)在我國(guó)地區(qū)提供勞務(wù)超出183天，則應(yīng)覺(jué)得該公司在我國(guó)組成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　經(jīng)與Y公司合同項(xiàng)目經(jīng)理核查溝通交流，Y企業(yè)認(rèn)可將10個(gè)合同書(shū)新項(xiàng)目評(píng)定為“同一新項(xiàng)目或密切相關(guān)的新項(xiàng)目”的判斷結(jié)果，其派員為A企業(yè)供應(yīng)服務(wù)項(xiàng)目在中國(guó)組成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　?。ㄈ┢饰雒鞔_在我國(guó)對(duì)Y企業(yè)所派員工個(gè)人所得稅的收稅權(quán)

　　依據(jù)中法稅收協(xié)定非單獨(dú)本人勞務(wù)公司條文和75號(hào)文檔的相關(guān)要求，法國(guó)住戶(hù)以員工真實(shí)身份在中國(guó)從業(yè)主題活動(dòng)，只需合乎三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之一，在我國(guó)對(duì)其取得的酬勞有繳稅權(quán)。這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)各自為：

　?、僭谙嚓P(guān)往年中在我國(guó)滯留持續(xù)或總計(jì)超出183天（沒(méi)有）；

　?、诖隧?xiàng)酬勞由我國(guó)顧主付款或意味著我國(guó)顧主付款；

　?、鄞隧?xiàng)酬勞由顧主建在我國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定不動(dòng)產(chǎn)業(yè)基地所壓力。盡管Y企業(yè)外派的員工在我國(guó)停留的時(shí)間均未做到183天，酬勞也不是由我國(guó)顧主付款，可是因?yàn)樵摴驹谥袊?guó)配有常設(shè)機(jī)構(gòu)，這就代表著假如法國(guó)本人被外派到Y(jié)企業(yè)建在我國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)工作中，或是Y企業(yè)外派其員工及雇傭的其它工作人員在我國(guó)已組成常設(shè)機(jī)構(gòu)的工程承包或服務(wù)中工作中，這種工作人員無(wú)論其在我國(guó)運(yùn)行時(shí)間長(zhǎng)度，也無(wú)論其工資薪金所得在哪里付款，都應(yīng)覺(jué)得其在我國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)工作中期內(nèi)獲得的所得的是由常設(shè)機(jī)構(gòu)付款或壓力，依規(guī)交納個(gè)人所得稅。

　　根據(jù)以上客觀(guān)事實(shí)，Y企業(yè)依規(guī)補(bǔ)交個(gè)人所得稅和稅款滯納金總共3000多萬(wàn)元。

　　四、實(shí)例評(píng)價(jià)

　　近些年，伴隨著對(duì)外開(kāi)放貿(mào)易往來(lái)的進(jìn)一步發(fā)展趨勢(shì)，非居民企業(yè)外派工作人員到中國(guó)境內(nèi)公司給予安裝設(shè)備、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、技術(shù)服務(wù)等勞務(wù)公司的情況日漸增加，該類(lèi)外籍人員存有2個(gè)特性：

　　一是入關(guān)時(shí)間較短，在我國(guó)地區(qū)停留的時(shí)間一般不超過(guò)183天，歸屬于非居民納稅人。

　　二是獲得薪酬一般由非居民企業(yè)在境外支付。這樣的事情下，非居民企業(yè)外派員工提供勞務(wù)在華是不是組成常設(shè)機(jī)構(gòu)是明確在我國(guó)繳稅權(quán)的重要。稅務(wù)機(jī)關(guān)單位一方面應(yīng)嚴(yán)苛依規(guī)判斷常設(shè)機(jī)構(gòu)，在實(shí)際判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注非居民企業(yè)與地區(qū)公司簽署好幾個(gè)合同書(shū)的情況，關(guān)鍵緊緊圍繞這種合同書(shū)新項(xiàng)目是不是具備“商業(yè)服務(wù)關(guān)聯(lián)性或邏輯性”開(kāi)展調(diào)研分析，分辨其本質(zhì)上能否為同一新項(xiàng)目或密切相關(guān)新項(xiàng)目。另一方面，應(yīng)加強(qiáng)稅收協(xié)定宣傳策劃指導(dǎo)，提升非居民企業(yè)和本人的稅收法律遵循度。