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春節(jié)臨近，又到了企業(yè)單位派發(fā)獎金的時間。針對年終獎發(fā)放額度比較大的公司來講，稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。

依據(jù)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2005年公布的《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)調(diào)節(jié)本人獲得全年度一次性獎金等測算征繳個人所得稅方式問題的通告》（國稅發(fā)﹝2005﹞9號文）的要求，年終獎應(yīng)繳稅計算規(guī)范為：全年度一次性獎金應(yīng)納稅所得額＝當(dāng)月獲得全年度一次性獎金×稅率－速算扣除數(shù)。

在其中稅率為年終獎除于12所相匹配“工資薪金所得”的征收率及速算扣除數(shù)。因為薪水、薪酬所得的適用超額累進稅率，7檔征收率為3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%。因而，針對超大金額年終獎金來講，按規(guī)定最大要適用達到45%的征收率，稅賦成本費極大，公司的激發(fā)實際效果遞減。

實際上，在年終獎金的派發(fā)流程中，根據(jù)積極主動的稅務(wù)籌劃，不但可以減少員工的稅賦，還能夠充足完成年終獎金的激發(fā)實際效果。公司應(yīng)予以充足的高度重視，同員工溝通交流，并同員工一起執(zhí)行籌劃計劃方案。

年終獎發(fā)放的6個盲點

超額累進稅率存有“零界點”效用，依據(jù)計算，企業(yè)派發(fā)年終獎金存有“盲點”，在“零界點”周邊，年終獎金的金額的細小轉(zhuǎn)變，很有可能產(chǎn)生的是達到幾萬塊的稅賦，企業(yè)在2015年年終獎金的派發(fā)流程中，應(yīng)防止下列6個盲點：

年終獎金

在18001至19283.33元中間時，要比發(fā)18000元時多交納1154.1元稅金；

在54001至60187.50元中間時，要比發(fā)54000元時多交納4950.2元稅金；

在108001至114600元中間時，要比發(fā)108000元時多交納4950.25元稅金；

在420001至447500元中間時，要比發(fā)420000元時多交納19250.3元稅金；

在660001至706538.46元中間時，要比發(fā)660000元時多交納30250.35元稅金；

在960001至1120000元中間時，要比發(fā)960000元時多交納88000.45元稅金。

可以發(fā)覺，年終獎金僅差1塊錢，會多交納非常大一部分稅金，尤其是年終獎金在960001元時，會比派發(fā)960000元時多交納近9余萬元個人所得稅。因此，假如企業(yè)派發(fā)的年終獎金處在以上盲點，企業(yè)可以劃入薪水或根據(jù)實體等別的福利方式發(fā)送給員工。

如何設(shè)置“雙薪”與“年終獎金”

依據(jù)國稅發(fā)〔2009〕121號，早已終止“雙薪”所得的按月薪獨立記稅的方法?，F(xiàn)階段，公司薪酬構(gòu)造中，假如依然包含“雙薪制”的勞務(wù)報酬所得，并且“雙薪制”的工資薪金所得與全年度一次性獎金在同一個月份內(nèi)派發(fā)的，可以將“雙薪制”薪水與全年度一次性獎金合拼，統(tǒng)一依照國稅發(fā)〔2005〕9號文測算個人所得稅。假如“雙薪制”的工資薪金所得與全年度一次性獎金沒有在同一個月份內(nèi)派發(fā)，“雙薪制”的工資薪金所得應(yīng)與所屬月份薪資合拼后，測算個人所得稅；不會再實行全年度一次性獎金現(xiàn)行政策。

因為在一個繳稅年內(nèi)，對每一個經(jīng)營者，“一次性年終獎金”的記稅方式只可以選用一次。因此，針對年尾不僅有“雙薪”又有“年終獎金”的企業(yè)來講，必須考慮到下列2個問題：一是不是保存“雙薪制”。二是假如保存得話，二者比例是多少為宜，怎樣派發(fā)。

這在于員工第13個月工資的尺寸和年終獎金的尺寸，實際在于第13月工資在這兩種情形下最后稅率的多少，假如第13月工資和當(dāng)月薪水合拼后適用的最后征收率低于同年終獎金合拼適用的征收率，則應(yīng)分離分月派發(fā)，那樣雙薪擔(dān)負(fù)的稅收負(fù)擔(dān)就較少，相反也是，可是，這在其中必須與此同時充分考慮“盲點”的問題，綜合性衡量。

稅務(wù)籌劃的可行性分析

在我國目前的分稅制確立了中間和地區(qū)的財權(quán)和個人所得稅層面是依照6:4在中央政府和地區(qū)中間開展分為。很多地方為了更好地招商引資工作，對于地區(qū)留成一部分執(zhí)行了名目繁多的財政局退還現(xiàn)行政策，因為中西部地區(qū)社會經(jīng)濟發(fā)展差別極大，中西部地區(qū)尤其是少數(shù)名族自治州也是幅度前所未有。從而，以投初期新項目或是項目投資完善新項目（VC/PE）為象征的投資管理公司，在派發(fā)超大金額年終獎金的歷程中，可以考慮到在中西部開設(shè)理財平臺，在享有地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策的與此同時，可以爭取個人所得稅的財政局退還，以減少具體的稅賦成本費。

殊不知，依據(jù)最新發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2014〕62號）等文檔，確立國務(wù)院辦公廳已經(jīng)對于三類地區(qū)稅收優(yōu)惠和財政局退還現(xiàn)行政策開展清除：第一類與上位法相違反的一些稅收優(yōu)惠；第二類是沒經(jīng)國務(wù)院辦公廳審批的；第三類是超過稅收優(yōu)惠政策時間仍在實行的。因此，公司在實際采用稅收優(yōu)惠的歷程中必須開展核查，并同當(dāng)?shù)卣鶕?jù)書面形式等方式給予確立，預(yù)防現(xiàn)行政策變動及其財政局退還不可以兌付的風(fēng)險性。

變年終獎發(fā)放為股份付款的可行性分析

 針對VC、PE等項目投資類企業(yè)關(guān)鍵員工來講，因為其年終獎金與長期投資掛勾，額度通常十分極大，依照個人所得稅稅收制度要求，一般會適用45%的高征收率。在這樣的情況下，員工及其派發(fā)企業(yè)可以更改構(gòu)思，更改年終獎金的派發(fā)方式，將現(xiàn)錢派發(fā)變成股份付款?？墒轻槍ζ髽I(yè)一般的股權(quán)激勵計劃方法，依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)我國的稅收優(yōu)惠，在員工行權(quán)時，對員工從公司獲得個股的具體購買價小于選購日收盤價格的差值做為薪水、薪酬繳稅，稅務(wù)籌劃室內(nèi)空間比較有限。

自然，年終獎金做為員工全年度的薪酬福利的構(gòu)成部分，公司還可以在今年初總體對薪酬構(gòu)造開展稅務(wù)籌劃，事先籌劃各月薪水、年終獎金的比率關(guān)聯(lián)，尋找一個稅賦最低的派發(fā)占比。稅務(wù)籌劃計劃方案通常都具備一定的風(fēng)險，一個沒有風(fēng)險性而獲利極大的籌劃計劃方案是很少有出現(xiàn)的，公司既要充分考慮鼓勵作用和員工的權(quán)益，與此同時要充分考慮我國稅收法律規(guī)范的剛度規(guī)定，之中要求最好的均衡點也許便是順利的個人所得稅籌劃計劃方案。