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春節(jié)臨近，又到了企業(yè)單位派發(fā)獎(jiǎng)金的時(shí)間。針對(duì)年終獎(jiǎng)發(fā)放額度比較大的公司來(lái)講，稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。

依據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2005年公布的《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)調(diào)節(jié)本人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金等測(cè)算征繳個(gè)人所得稅方式問(wèn)題的通告》（國(guó)稅發(fā)﹝2005﹞9號(hào)文）的要求，年終獎(jiǎng)應(yīng)繳稅計(jì)算規(guī)范為：全年度一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得額＝當(dāng)月獲得全年度一次性獎(jiǎng)金×稅率－速算扣除數(shù)。

在其中稅率為年終獎(jiǎng)除于12所相匹配“工資薪金所得”的征收率及速算扣除數(shù)。因?yàn)樾剿?a href="http://www.yusheng888.com.cn/" target="_blank" style="text-decoration: underline;">薪酬所得的適用超額累進(jìn)稅率，7檔征收率為3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%。因而，針對(duì)超大金額年終獎(jiǎng)金來(lái)講，按規(guī)定最大要適用達(dá)到45%的征收率，稅賦成本費(fèi)極大，公司的激發(fā)實(shí)際效果遞減。

實(shí)際上，在年終獎(jiǎng)金的派發(fā)流程中，根據(jù)積極主動(dòng)的稅務(wù)籌劃，不但可以減少員工的稅賦，還能夠充足完成年終獎(jiǎng)金的激發(fā)實(shí)際效果。公司應(yīng)予以充足的高度重視，同員工溝通交流，并同員工一起執(zhí)行籌劃計(jì)劃方案。

年終獎(jiǎng)發(fā)放的6個(gè)盲點(diǎn)

超額累進(jìn)稅率存有“零界點(diǎn)”效用，依據(jù)計(jì)算，企業(yè)派發(fā)年終獎(jiǎng)金存有“盲點(diǎn)”，在“零界點(diǎn)”周邊，年終獎(jiǎng)金的金額的細(xì)小轉(zhuǎn)變，很有可能產(chǎn)生的是達(dá)到幾萬(wàn)塊的稅賦，企業(yè)在2015年年終獎(jiǎng)金的派發(fā)流程中，應(yīng)防止下列6個(gè)盲點(diǎn)：

年終獎(jiǎng)金

在18001至19283.33元中間時(shí)，要比發(fā)18000元時(shí)多交納1154.1元稅金；

在54001至60187.50元中間時(shí)，要比發(fā)54000元時(shí)多交納4950.2元稅金；

在108001至114600元中間時(shí)，要比發(fā)108000元時(shí)多交納4950.25元稅金；

在420001至447500元中間時(shí)，要比發(fā)420000元時(shí)多交納19250.3元稅金；

在660001至706538.46元中間時(shí)，要比發(fā)660000元時(shí)多交納30250.35元稅金；

在960001至1120000元中間時(shí)，要比發(fā)960000元時(shí)多交納88000.45元稅金。

可以發(fā)覺(jué)，年終獎(jiǎng)金僅差1塊錢(qián)，會(huì)多交納非常大一部分稅金，尤其是年終獎(jiǎng)金在960001元時(shí)，會(huì)比派發(fā)960000元時(shí)多交納近9余萬(wàn)元個(gè)人所得稅。因此，假如企業(yè)派發(fā)的年終獎(jiǎng)金處在以上盲點(diǎn)，企業(yè)可以劃入薪水或根據(jù)實(shí)體等別的福利方式發(fā)送給員工。

如何設(shè)置“雙薪”與“年終獎(jiǎng)金”

依據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕121號(hào)，早已終止“雙薪”所得的按月薪獨(dú)立記稅的方法。現(xiàn)階段，公司薪酬構(gòu)造中，假如依然包含“雙薪制”的勞務(wù)報(bào)酬所得，并且“雙薪制”的工資薪金所得與全年度一次性獎(jiǎng)金在同一個(gè)月份內(nèi)派發(fā)的，可以將“雙薪制”薪水與全年度一次性獎(jiǎng)金合拼，統(tǒng)一依照國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文測(cè)算個(gè)人所得稅。假如“雙薪制”的工資薪金所得與全年度一次性獎(jiǎng)金沒(méi)有在同一個(gè)月份內(nèi)派發(fā)，“雙薪制”的工資薪金所得應(yīng)與所屬月份薪資合拼后，測(cè)算個(gè)人所得稅；不會(huì)再實(shí)行全年度一次性獎(jiǎng)金現(xiàn)行政策。

因?yàn)樵谝粋€(gè)繳稅年內(nèi)，對(duì)每一個(gè)經(jīng)營(yíng)者，“一次性年終獎(jiǎng)金”的記稅方式只可以選用一次。因此，針對(duì)年尾不僅有“雙薪”又有“年終獎(jiǎng)金”的企業(yè)來(lái)講，必須考慮到下列2個(gè)問(wèn)題：一是不是保存“雙薪制”。二是假如保存得話(huà)，二者比例是多少為宜，怎樣派發(fā)。

這在于員工第13個(gè)月工資的尺寸和年終獎(jiǎng)金的尺寸，實(shí)際在于第13月工資在這兩種情形下最后稅率的多少，假如第13月工資和當(dāng)月薪水合拼后適用的最后征收率低于同年終獎(jiǎng)金合拼適用的征收率，則應(yīng)分離分月派發(fā)，那樣雙薪擔(dān)負(fù)的稅收負(fù)擔(dān)就較少，相反也是，可是，這在其中必須與此同時(shí)充分考慮“盲點(diǎn)”的問(wèn)題，綜合性衡量。

稅務(wù)籌劃的可行性分析

在我國(guó)目前的分稅制確立了中間和地區(qū)的財(cái)權(quán)和個(gè)人所得稅層面是依照6:4在中央政府和地區(qū)中間開(kāi)展分為。很多地方為了更好地招商引資工作，對(duì)于地區(qū)留成一部分執(zhí)行了名目繁多的財(cái)政局退還現(xiàn)行政策，因?yàn)橹形鞑康貐^(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差別極大，中西部地區(qū)尤其是少數(shù)名族自治州也是幅度前所未有。從而，以投初期新項(xiàng)目或是項(xiàng)目投資完善新項(xiàng)目（VC/PE）為象征的投資管理公司，在派發(fā)超大金額年終獎(jiǎng)金的歷程中，可以考慮到在中西部開(kāi)設(shè)理財(cái)平臺(tái)，在享有地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策的與此同時(shí)，可以爭(zhēng)取個(gè)人所得稅的財(cái)政局退還，以減少具體的稅賦成本費(fèi)。

殊不知，依據(jù)最新發(fā)布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2014〕62號(hào)）等文檔，確立國(guó)務(wù)院辦公廳已經(jīng)對(duì)于三類(lèi)地區(qū)稅收優(yōu)惠和財(cái)政局退還現(xiàn)行政策開(kāi)展清除：第一類(lèi)與上位法相違反的一些稅收優(yōu)惠；第二類(lèi)是沒(méi)經(jīng)國(guó)務(wù)院辦公廳審批的；第三類(lèi)是超過(guò)稅收優(yōu)惠政策時(shí)間仍在實(shí)行的。因此，公司在實(shí)際采用稅收優(yōu)惠的歷程中必須開(kāi)展核查，并同當(dāng)?shù)卣鶕?jù)書(shū)面形式等方式給予確立，預(yù)防現(xiàn)行政策變動(dòng)及其財(cái)政局退還不可以?xún)陡兜娘L(fēng)險(xiǎn)性。

變年終獎(jiǎng)發(fā)放為股份付款的可行性分析

 針對(duì)VC、PE等項(xiàng)目投資類(lèi)企業(yè)關(guān)鍵員工來(lái)講，因?yàn)槠淠杲K獎(jiǎng)金與長(zhǎng)期投資掛勾，額度通常十分極大，依照個(gè)人所得稅稅收制度要求，一般會(huì)適用45%的高征收率。在這樣的情況下，員工及其派發(fā)企業(yè)可以更改構(gòu)思，更改年終獎(jiǎng)金的派發(fā)方式，將現(xiàn)錢(qián)派發(fā)變成股份付款?？墒轻槍?duì)企業(yè)一般的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃方法，依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)的稅收優(yōu)惠，在員工行權(quán)時(shí)，對(duì)員工從公司獲得個(gè)股的具體購(gòu)買(mǎi)價(jià)小于選購(gòu)日收盤(pán)價(jià)格的差值做為薪水、薪酬繳稅，稅務(wù)籌劃室內(nèi)空間比較有限。

自然，年終獎(jiǎng)金做為員工全年度的薪酬福利的構(gòu)成部分，公司還可以在今年初總體對(duì)薪酬構(gòu)造開(kāi)展稅務(wù)籌劃，事先籌劃各月薪水、年終獎(jiǎng)金的比率關(guān)聯(lián)，尋找一個(gè)稅賦最低的派發(fā)占比。稅務(wù)籌劃計(jì)劃方案通常都具備一定的風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)性而獲利極大的籌劃計(jì)劃方案是很少有出現(xiàn)的，公司既要充分考慮鼓勵(lì)作用和員工的權(quán)益，與此同時(shí)要充分考慮我國(guó)稅收法律規(guī)范的剛度規(guī)定，之中要求最好的均衡點(diǎn)也許便是順利的個(gè)人所得稅籌劃計(jì)劃方案。