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　　第十章 債務(wù)

　　負債，就是指中小企業(yè)以往的買賣或是事宜產(chǎn)生的，預(yù)估會致使經(jīng)濟發(fā)展利潤排出中小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。小企業(yè)的債務(wù)依照其流通性，可分成營業(yè)利潤和長期應(yīng)付款。

　　第一節(jié) 營業(yè)利潤

　　中小企業(yè)的營業(yè)利潤，就是指預(yù)估在1年之內(nèi)或是超出1年的一個一切正常營業(yè)周期內(nèi)償還的負債。

　　中小企業(yè)的營業(yè)利潤包含：短期貸款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付員工薪酬、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利息等，各類營業(yè)利潤應(yīng)當其具體發(fā)生額進賬。中小企業(yè)的確沒法償還的應(yīng)付賬款，理應(yīng)記入營業(yè)外支出。

　　五、應(yīng)付員工薪酬

　?。ㄒ唬?yīng)付職工薪酬的定義

　　應(yīng)付員工薪酬，就是指中小企業(yè)為得到員工給予的業(yè)務(wù)而應(yīng)付給員工的各種各樣方式的酬勞及其其它有關(guān)開支。這兒所稱“員工”較為廣泛，主要包含三類人員：一是與中小企業(yè)簽訂勞動合同書的全部工作人員，含全職的、做兼職和臨時性員工；二是未與中小企業(yè)簽訂勞動合同書、但由中小企業(yè)宣布任職的公司經(jīng)理層和高管工作人員，如監(jiān)事會成員、監(jiān)事會成員等，雖然有一些股東會、監(jiān)事會成員并不是本公司員工，未與中小企業(yè)簽訂勞動合同書，但對其派發(fā)的補貼、補助等仍歸屬于員工薪酬；三是在中小企業(yè)的規(guī)劃和操縱下，雖未與公司簽訂勞動合同書或未由其宣布任職，但為其給予與員工相近服務(wù)項目的工作人員，如根據(jù)中介服務(wù)簽署用工合同，為中小企業(yè)給予與本企業(yè)員工相近服務(wù)項目的工作人員。

　　員工薪酬計算中小企業(yè)因員工給予服務(wù)項目而付款或舍棄的溢價增資，中小企業(yè)必須全方位充分考慮員工薪酬的內(nèi)容，以保證其精確性。員工薪酬分成貸幣性薪酬和非貨幣性薪酬，關(guān)鍵功能是保持人力資本生產(chǎn)制造和在生產(chǎn)，鼓勵員工能夠更好地工作中及其提升人力資本資源的配備。

　　中小企業(yè)理應(yīng)設(shè)定“應(yīng)付員工薪酬”學(xué)科，進而計算中小企業(yè)依據(jù)相關(guān)要求實際支出給員工的各種各樣薪酬。中小企業(yè)（外國投資）按規(guī)定從純利潤中提煉的員工獎賞及福利股票基金，也根據(jù)“應(yīng)付員工薪酬”學(xué)科計算。

　　中小企業(yè)員工薪酬主要包含以下幾點。

　　1．員工工資、獎勵金、補貼和補助

　　員工工資、獎勵金、補貼和補助，就是指組成職工薪酬的計時工資、計件工資、付款給員工的超量勞務(wù)報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了更好地賠償員工獨特或附加的工作耗費和因別的獨特緣故付款給員工的補貼，及其為了確保員工工資水準不會受到消費水平危害付款給員工的物價補貼等。員工工資是員工勞動所得的核心一部分，具備相對性變動性和綜合型的特性。

　　2．員工福利費

　　職工福利費，就是指并未推行診療綜合企業(yè)員工的醫(yī)療費、員工因公負傷赴異地就診車費、員工日常生活艱難補貼，及其按國家規(guī)定支出的別的員工福利開支。

　　3．個人醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費、工傷險費和生育保險費等社會保險金

　　個人醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費、工傷險費和生育保險費等社會保險金，就是指中小企業(yè)依照國務(wù)院辦公廳、各當?shù)卣蟮臉藴屎捅壤嬎?，向社保?jīng)辦組織繳納的個人醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費、工傷險費和生育保險費。中小企業(yè)依照年金方案要求的標準和比例計算，向年金管理員繳納的補充養(yǎng)老保險，及其公司以選購商業(yè)險方式給予給員工的各種各樣商業(yè)保險工資待遇歸屬于公司給予的員工薪酬，應(yīng)當員工薪酬的標準開展確定、計量檢定和公布。

　　(1)社會養(yǎng)老保險是我國和社會發(fā)展依據(jù)一定的法律法規(guī)和政策法規(guī)，為改善員工在超過國家規(guī)定的消除工作責(zé)任的工作年紀界線，或因年邁因公負傷撤出工作職位后的基本保障而確立的一種社會保障制度。

　　在我國要求，為了更好地享有社會養(yǎng)老保險，必須總計繳納社會養(yǎng)老保險15年以上，而且做到退休年齡規(guī)定，詳細如下：

　　一是按月領(lǐng)到按照規(guī)定派發(fā)的養(yǎng)老退休金，直到身亡。

　　二是死亡工資待遇，包含葬費、一次性慰問金費，及其合乎供奉標準的直系血親日常生活艱難的補貼，按月派發(fā)，直到供養(yǎng)直系親屬身亡。

　　依據(jù)在我國實際基本國情，在我國是一個發(fā)達國家，經(jīng)濟發(fā)展還不比較發(fā)達，為了更好地促進社會養(yǎng)老保險既能充分發(fā)揮確保日常生活和穩(wěn)定社會發(fā)展的功效，又能滿足不一樣經(jīng)濟發(fā)展情況的必須，以利于勞動效率的提升，在我國的社會養(yǎng)老保險實際分成三個構(gòu)成部分：一是養(yǎng)老保險金規(guī)章制度；二是補充養(yǎng)老保險制度；三是私人存款社會養(yǎng)老保險。

　　養(yǎng)老保險金是按國家統(tǒng)一的政策法規(guī)現(xiàn)行政策強制性創(chuàng)建和執(zhí)行的社會保障制度。公司和員工依規(guī)繳納養(yǎng)老保險金，在員工做到國家規(guī)定的法定退休年齡或因別的緣故而脫離工作職位并申請辦理退休手續(xù)后，社保經(jīng)辦組織向退休工人付款基本上養(yǎng)老金。養(yǎng)老退休金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個人帳戶養(yǎng)老保險金構(gòu)成?，F(xiàn)階段，依照我國對養(yǎng)老保險金規(guī)章制度的整體構(gòu)思，將來養(yǎng)老保險金總體目標替代率明確為58.5%。養(yǎng)老退休金關(guān)鍵目標取決于確保眾多退休職工的晚年時期基本保障。

　　依據(jù)在我國養(yǎng)老保險制度有關(guān)文檔的要求，養(yǎng)老保險工資待遇即獲益水準與公司在員工給予服務(wù)項目歷期的交費水準不立即掛勾，公司擔(dān)負的責(zé)任僅限依照規(guī)范提存的額度，歸屬于國際性財務(wù)報表規(guī)則中常稱的設(shè)置提存方案。設(shè)置提存方案，就是指公司向一個單獨行為主體付款固定不動提存金，假如該股票基金不可以有著充足財產(chǎn)以付款與當今和之前期內(nèi)員工服務(wù)項目有關(guān)的全部員工福利，公司不會再承擔(dān)進一步付款提存金的法定義務(wù)和確定責(zé)任。因而，在設(shè)置提存方案下，公司在每一期內(nèi)的責(zé)任在于公司在該期內(nèi)提存的額度，因為提存額一般都是在員工給予服務(wù)項目期終12個月之內(nèi)期滿付款，計量檢定此類責(zé)任一般不用折現(xiàn)。

　　在中國，公司為員工創(chuàng)建的別的社保如醫(yī)保、失業(yè)保險、工傷險和生育險，也是依據(jù)國務(wù)院辦公廳規(guī)章的要求，由社保經(jīng)辦組織承擔(dān)上繳、派發(fā)和資本增值，公司擔(dān)負的責(zé)任亦僅限依照國務(wù)院規(guī)定由公司所在城市政府部門要求的規(guī)范，與養(yǎng)老保險金一樣，一樣歸屬于設(shè)置提存方案。

　　(2)公司補充養(yǎng)老保險，就是指由公司依據(jù)本身經(jīng)濟實力，在國家規(guī)定的執(zhí)行現(xiàn)行政策和執(zhí)行標準下以本企業(yè)員工所確立的一種輔助的社會養(yǎng)老保險。它處于多層面的社會養(yǎng)老保險管理體系中的第二層級，由我國宏觀指導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略實行。

　　為了更好地更好的確保企業(yè)員工退休后的生活，依規(guī)參與養(yǎng)老保險金，而且執(zhí)行交費責(zé)任、具備相對的經(jīng)濟壓力工作能力，而且早已創(chuàng)建團體商談體制的公司，通過相關(guān)部門準許，可以申請辦理創(chuàng)建年金，企業(yè)年金是公司以及員工在依規(guī)參與養(yǎng)老保險金的根基上，自行創(chuàng)建的補充養(yǎng)老保險規(guī)章制度。在我國以年金方式創(chuàng)建的補充養(yǎng)老保險規(guī)章制度歸屬于公司“交費明確型”方案，就是以交費的狀況明確年金工資待遇的養(yǎng)老保險金方式，公司交費也是依據(jù)參與方案員工的薪水、等級、工作年限等要素，在方案中明文規(guī)定，之后期內(nèi)不會再調(diào)節(jié)。從公司先訴抗辯權(quán)的方面看來，在我國公司的填補社保繳費也歸屬于設(shè)置提存方案。

　　在中國，不論是養(yǎng)老保險金或是補充養(yǎng)老保險規(guī)章制度，公司對員工的責(zé)任僅限依照省、自治州、市轄區(qū)或地（市）政府部門或年金方案要求交費的一部分，沒有進一步付款的責(zé)任，均應(yīng)當與國際性財務(wù)報表規(guī)則中設(shè)置提存方案差不多的標準解決。因而，不論是付款的基本上養(yǎng)老保險金，或是填補養(yǎng)老保險金，公司都理應(yīng)在員工給予服務(wù)的會計年度依據(jù)要求標準計提，依照獲益目標開展分派，記入有關(guān)財產(chǎn)成本費或是損益類。

　　養(yǎng)老保險金與公司補充養(yǎng)老保險不僅有差別又有聯(lián)絡(luò)。其差別具體表現(xiàn)在二種社會養(yǎng)老保險的層級和作用上的不一樣，其聯(lián)絡(luò)關(guān)鍵表現(xiàn)在二種社會養(yǎng)老保險的現(xiàn)行政策和水準互相聯(lián)絡(luò)、緊密聯(lián)系。公司補充養(yǎng)老保險由勞動和社會保障部門管理方法，企業(yè)推行補充養(yǎng)老保險，應(yīng)挑選經(jīng)社會保障行政機關(guān)評定的組織經(jīng)辦。公司補充養(yǎng)老保險的財力籌資方法有現(xiàn)收現(xiàn)付制、一部分累積制和徹底累積制三種。公司填補養(yǎng)老保險金可由公司徹底擔(dān)負，或由公司和員工彼此一同擔(dān)負，承擔(dān)占比由供需雙方協(xié)義明確，企業(yè)內(nèi)部一般都具有由勞資雙方構(gòu)成的股東會，承擔(dān)公司補充養(yǎng)老保險事項。

　　(3)員工本人存款性社會養(yǎng)老保險是在我國層次化社會養(yǎng)老保險管理體系的一個構(gòu)成部分，是由員工自行參與、自行挑選經(jīng)辦組織的一種填補商業(yè)保險方式。由社保組織經(jīng)辦的員工本人存款性社會養(yǎng)老保險，由社保主管機構(gòu)制訂具體措施，員工本人依據(jù)自身的薪資狀況，按照規(guī)定繳納本人存款性養(yǎng)老保險金，計入本地社保組織在相關(guān)金融機構(gòu)開辦的社會養(yǎng)老保險個人帳戶，并應(yīng)依照不低于或高過同期城鎮(zhèn)居民活期存款利息計算利息，以倡導(dǎo)和激勵員工本人參與存款性社會養(yǎng)老保險，所得的貸款利息計入個人帳戶，等額本息貸款一并歸員工個人財產(chǎn)。員工達到退休年齡規(guī)定經(jīng)準許退休后，憑個人帳戶將存款性養(yǎng)老金一次總付或分批付款給自己。員工跨區(qū)流動性，個人帳戶的存款性養(yǎng)老金應(yīng)隨著遷移。員工未到法定退休年齡而身亡，計入個人帳戶的存款性養(yǎng)老金應(yīng)由其特定人或遺囑執(zhí)行人承繼。

　　(4)醫(yī)保，就是指員工因病癥、殘廢或生孕等因素必須醫(yī)治時，由我國和社會發(fā)展給予必需的健康服務(wù)和成分協(xié)助的一種社會保障制度。醫(yī)保的享有工資待遇依照每個地區(qū)的要求不盡相同，基本上內(nèi)容包含急診科醫(yī)療費和住院醫(yī)療等。

　　(5)工傷險，就是指員工由于工作中負傷傷殘，臨時或是永久性因公負傷時，由我國和市場給與一定的成分協(xié)助的一種社會保障制度。在中國，工傷險的工資待遇，包含社保繳納企業(yè)的參保人員產(chǎn)生責(zé)任事故，通過社會保障行政機關(guān)評定工傷事故后，社保繳納企業(yè)立即帶上工傷申請的有關(guān)證明文件到隸屬區(qū)、縣社保經(jīng)辦機構(gòu)創(chuàng)建工傷事故員工支付信息數(shù)據(jù)庫查詢后，可享有醫(yī)療費的費用報銷工資待遇。

　　(6)生育險，就是指我國和社會發(fā)展對女工因為懷孕、孕婦分娩而臨時因公負傷時給與物質(zhì)協(xié)助的一種社保制度。在中國，生育險的享有工資待遇也因其他地區(qū)而各有不同，一般包含生育保險、生育醫(yī)療費用、計劃生育手術(shù)醫(yī)療費和其它雜費等。

　　(7)失業(yè)保險，就是指國家根據(jù)創(chuàng)建失業(yè)保險股票基金的方法，對因為某類情況喪失工作中而臨時終斷收入來源的員工給予一定基本上生活需要，而且協(xié)助其再次學(xué)生就業(yè)的一種社會保障制度。

　　中小企業(yè)應(yīng)當《社會保險登記管理暫行辦法》要求的有關(guān)限期立即到工商執(zhí)照注冊地所屬的縣區(qū)社保經(jīng)辦組織申辦社保備案。中小企業(yè)必須擁有《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》團本，填寫《社會保險登記表》，申辦社保備案，市或是縣區(qū)社保經(jīng)辦組織針對中小企業(yè)填寫的《社會保險登記表》和其它相應(yīng)的有效證件、原材料理應(yīng)立即審理，10日內(nèi)審批結(jié)束，符合要求的，給予備案，而且發(fā)送給《社會保險登記證》。

　　中小企業(yè)的社保備案事宜中的公司名稱、居所詳細地址、法人代表、單位類型、主管機構(gòu)和開戶行等產(chǎn)生變動時，理應(yīng)依規(guī)向原社保備案組織申辦工商變更。中小企業(yè)理應(yīng)自工商行政管理局部門申請辦理工商變更或是相關(guān)機關(guān)單位準許調(diào)整生效日30日內(nèi)，持《變更社會保險登記申請書》《社會保險登記證》、公司變更申請表和工商營業(yè)執(zhí)照到原社保備案公司申請辦理變動辦理手續(xù)。社保工商變更的內(nèi)容涉及到社保備案有效證件的內(nèi)容必須調(diào)整的，社保經(jīng)辦組織將取回原社保登記證書，而且依照變更后的內(nèi)容，再次簽發(fā)社保登記證書。

　　中小企業(yè)產(chǎn)生散伙、倒閉、撤消、合拼及其別的情況，依規(guī)停止社保交費責(zé)任時，理應(yīng)立即向原社保備案組織申辦銷戶《社會保險登記證》。中小企業(yè)理應(yīng)自工商行政管理局部門申請辦理銷戶注冊生效日30日內(nèi)，向原社保備案組織申辦銷戶社保備案，中小企業(yè)被工商行政管理局機關(guān)單位吊銷營業(yè)執(zhí)照的，理應(yīng)自企業(yè)營業(yè)執(zhí)照被注銷生效日30日內(nèi)，向原社保備案組織申辦銷戶備案。

　　4．公積金

　　住房公積金，就是指企業(yè)以及在職人員員工存繳的長期性住宅養(yǎng)老保障，是住宅分派貨幣化安置、社會性和法治化的具體方式，公積金應(yīng)當國家規(guī)定的標準和比例計算，向公積金監(jiān)督機構(gòu)存繳。公積金規(guī)章制度是我國法律法規(guī)的至關(guān)重要的住宅社會保障制度，具備強制、互幫互助性、保障性住房。企業(yè)和員工本人可以依規(guī)執(zhí)行存繳公積金的責(zé)任。

　　中小企業(yè)依照就遠原則，理應(yīng)到全國各地管理方法單位申請辦理公積金的存繳登記，中小企業(yè)理應(yīng)給予的原材料包含：《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》團本正本及影印件，法人代表或責(zé)任人身份證原件及影印件，企業(yè)經(jīng)辦人員的身份證原件及影印件，企業(yè)填寫的管理處統(tǒng)一印刷的《單位登記表》一份，加蓋公司公章。

　　中小企業(yè)創(chuàng)建公積金時，理應(yīng)填好一式兩份的“公積金申請表”和“公積金匯交清冊”報核算單位，與此同時給予企業(yè)印鑒卡一式二張進行初始登記?！肮e金匯交清冊”的具體頁數(shù)要與“公積金申請表”上附匯交清冊的張數(shù)一致。公積金的月存繳額正常情況下每一年核準一次，之后每一年5月1日至31日，都需要向核算單位填報本企業(yè)下本年度的“公積金申請表”和“公積金匯交清冊”。存繳額核準后，在住宅公積金繳存本年度內(nèi)可變動一次，公司理應(yīng)再次填寫“公積金申請表”和“公積金匯交清冊”，而且在“公積金申請表”空白標明新匯繳起止扣繳月份。

　　5．工會會費和職工教育經(jīng)費

　　工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，就是指公司為了更好地改進員工文化活動、為員工學(xué)習(xí)先進方法和提升文化水平和素養(yǎng)，用以進行工會活動和職工教育及職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)等有關(guān)開支。工會會費，就是指公會依規(guī)獲得并進行一切正常主題活動需要的花費。按《中華人民共和國工會法》，工會會費的具體源頭是工會會員繳納的會員費和按每月所有員工職工薪酬的2%向企業(yè)工會撥交的經(jīng)費預(yù)算這兩項，在其中2%的工會會費是經(jīng)費預(yù)算的最關(guān)鍵來源于。職工教育經(jīng)費，就是指公司按職工薪酬的一定占比獲取用以職工教育工作的一項花費，是公司為員工學(xué)習(xí)先進方法和提升文化水平而付款的花費。

　　6．非貸幣性福利

　　非貨幣性福利，包含公司以自產(chǎn)自銷商品或購入產(chǎn)品派發(fā)給員工做為福利、將公司有著的財產(chǎn)無嘗給予給員工應(yīng)用、為員工無嘗給予保健醫(yī)療服務(wù)項目等。

　　7．因消除與員工的勞務(wù)關(guān)系給與的賠償

　　因消除與員工的勞務(wù)關(guān)系給與的賠償，就是指因為分離出來辦社會發(fā)展職責(zé)、執(zhí)行主輔分離輔業(yè)改革分離按置充裕工作人員、執(zhí)行資產(chǎn)重組、改組方案、員工不可以擔(dān)任等緣故，公司在員工勞動合同書并未期滿以前消除與員工的勞務(wù)關(guān)系，或是為了更好地激勵員工自行接納裁掉而明確提出賠償提議的準備中給與員工的經(jīng)濟補償金，即國際性財務(wù)報表規(guī)則中指向的解雇福利。

　　8．別的與得到員工給予的服務(wù)項目有關(guān)的開支

　　別的與得到員工給予的服務(wù)項目有關(guān)的開支，就是指除開以上七種薪酬以外的別的為了更好地得到員工給予服務(wù)項目而給與的酬勞，例如，公司出示給員工以利益方式清算的認股權(quán)、以現(xiàn)錢方式清算但以權(quán)益工具投資性房地產(chǎn)為基本明確的現(xiàn)錢個股升值權(quán)等。

　　（二）應(yīng)付員工薪酬的關(guān)鍵賬務(wù)處理

　　“應(yīng)付員工薪酬”學(xué)科應(yīng)依照“員工工資”“獎勵金、補貼和補助”“員工福利費”“社會保險金”“公積金”“工會會費”“職工教育經(jīng)費”“非貸幣性福利”“解雇福利”等學(xué)科開展清單計算?！皯?yīng)付員工薪酬”學(xué)科借貸方表明公司具體應(yīng)付的員工薪酬，借貸方表明公司具體付款的員工薪酬?！皯?yīng)付職工薪酬”學(xué)科期終貸方余額，體現(xiàn)中小企業(yè)應(yīng)付沒付的員工薪酬。

　　中小企業(yè)理應(yīng)在人為其出示服務(wù)的會計年度，將應(yīng)付的員工薪酬確定為債務(wù)，并依據(jù)員工給予服務(wù)的獲益目標，各自依照以下狀況開展財務(wù)解決：

　　(1)應(yīng)由生產(chǎn)制造商品、提供勞務(wù)壓力的員工薪酬，記入生產(chǎn)成本或勞務(wù)成本。生產(chǎn)制造商品、提供勞務(wù)中的簡單生產(chǎn)制造工作人員和立即提供勞務(wù)工作人員產(chǎn)生的員工薪酬，記入存貨成本，但異常耗費的簡單生產(chǎn)制造工作人員和立即提供勞務(wù)工作人員的員工薪酬，理應(yīng)記入損益類。

　　(2)應(yīng)由在建項目、無形資產(chǎn)攤銷開發(fā)設(shè)計新項目壓力的員工薪酬，記入固資成本費或無形資產(chǎn)攤銷成本費。自主修建固資和自主科學(xué)研究開發(fā)設(shè)計無形資產(chǎn)攤銷全過程中產(chǎn)生的員工薪酬，能不能記入固資或無形資產(chǎn)攤銷成本費，在于有關(guān)財產(chǎn)的成本費明確標準。例如，公司在探討環(huán)節(jié)產(chǎn)生的員工薪酬不可以記入自主開發(fā)設(shè)計無形資產(chǎn)攤銷的成本費，在設(shè)計階段產(chǎn)生的員工薪酬，合乎無形資產(chǎn)攤銷資本化條件的，理應(yīng)記入自主開發(fā)設(shè)計無形資產(chǎn)攤銷的成本費。

　　(3)別的員工薪酬（含因消除與員工的勞務(wù)關(guān)系給與的賠償），記入損益類。除開立即生產(chǎn)制造工作人員、立即提供勞務(wù)工作人員、合乎規(guī)則要求標準的修建固資工作人員、開發(fā)設(shè)計無形資產(chǎn)攤銷工作人員之外的員工，包含企業(yè)總部基地管理者、監(jiān)事會成員、監(jiān)事會成員等工作人員有關(guān)的員工薪酬，因基本相同立即相匹配的獲益目標，均須在產(chǎn)生時記入損益類。

　　(4)月末，中小企業(yè)理應(yīng)將本月產(chǎn)生的員工薪酬區(qū)別下列狀況開展分派：

　?、偕a(chǎn)制造單位（提供勞務(wù)）工作人員的員工薪酬，借記“產(chǎn)品成本”“制造費用”等學(xué)科，貸記“應(yīng)付員工薪酬”學(xué)科。

　?、趹?yīng)由在建項目、無形資產(chǎn)攤銷開發(fā)設(shè)計新項目壓力的員工薪酬，借記“在建項目”“研發(fā)費用”等學(xué)科，貸記“應(yīng)付員工薪酬”學(xué)科。

　?、酃芾矸椒▎挝粏T工的職工薪酬和因消除與員工的勞務(wù)關(guān)系給與的賠償，借記“期間費用”學(xué)科，貸記“應(yīng)付員工薪酬”學(xué)科。

　　④業(yè)務(wù)員的員工薪酬，借記“營業(yè)費用”學(xué)科，貸記“應(yīng)付員工薪酬”學(xué)科。

　　【例】2×18年10月，某市A公司統(tǒng)計分析本月理應(yīng)派發(fā)的職工薪酬實際包含如下所示新項目：A公司生產(chǎn)制造單位（提供勞務(wù)）人員工資600000元，生產(chǎn)制造部門管理制度人員工資200000元，企業(yè)管理部門下員工資100000元，公司市場銷售單位人員工資300000元。

　　依據(jù)本市人民政府要求，公司應(yīng)當員工職工薪酬的9%、10%、3%和8%記提個人醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費和公積金，繳納給當?shù)厣绫＝?jīng)辦組織和公積金監(jiān)督機構(gòu)。公司應(yīng)當擔(dān)負的員工福利費責(zé)任額度為企業(yè)職工職工薪酬的4%，員工福利獲益目標為以上全部工作人員。除此之外，公司各自依照員工職工薪酬的2%和1.5%記提工會會費和職工教育經(jīng)費。

　　依據(jù)上述經(jīng)濟發(fā)展業(yè)務(wù)流程，A公司作出賬務(wù)處理如下所示：

　　2×18年10月，A企業(yè)統(tǒng)計分析本月應(yīng)發(fā)工資：

　　理應(yīng)記入產(chǎn)品成本的員工薪酬=600000 600000×(9% 10% 3% 8% 4% 2% 1.5%）=825000（元）

　　理應(yīng)記入產(chǎn)品成本的員工薪酬=200000 200000×(9% 10% 3% 8% 4% 2% 1.5%）=275000（元）

　　理應(yīng)記到期間費用的員工薪酬=100000 100000×(9% 10% 3% 8% 4% 2% 1.5%)=137500（元）

　　理應(yīng)記入營業(yè)費用的員工薪酬=300000 300000×(9% 10% 3% 8% 4% 2% 1.5%)=412500（元）

　　借：產(chǎn)品成本825000

　　　　制造費用275000

　　　　期間費用137500

　　　　營業(yè)費用412500

　　　　貸：應(yīng)付員工薪酬——薪水1200000

　　　　　　　　　　　　——員工福利48000

　　　　　　　　　　　　——社會保險金264000

　　　　　　　　　　　　——公積金96000

　　　　　　　　　　　　——工會會費24000

　　　　　　　　　　　　——職工教育經(jīng)費18000

　　(5)中小企業(yè)派發(fā)員工薪酬理應(yīng)區(qū)別下列狀況開展解決：

　?、傧騿T工付款薪水、獎勵金、補貼、福利費等，從應(yīng)付員工薪酬中扣還的各種各樣賬款（代墊的親屬醫(yī)療費、個人所得稅等），借記“應(yīng)付員工薪酬”學(xué)科，貸記“貨幣資金”“存款”“其他應(yīng)收款”“應(yīng)交稅金——應(yīng)繳個人所得稅”等學(xué)科。

　?、诟犊罟M和職工教育經(jīng)費用以工會活動和員工學(xué)習(xí)培訓(xùn)，借記“應(yīng)付員工薪酬”學(xué)科，貸記“存款”等學(xué)科。

　?、垡勒障嚓P(guān)要求繳納的社會保險金和公積金，借記“應(yīng)付員工薪酬”學(xué)科，貸記“存款”學(xué)科。

　?、芤云渥援a(chǎn)自銷商品派發(fā)給員工的，依照其銷售價，借記“應(yīng)付員工薪酬”學(xué)科，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；與此同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本成品的成本費。涉及到所得稅銷項稅額的，還應(yīng)開展對應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　【例】2×18年12月1日，B公司做為所得稅一般納稅人，為了更好地年尾獎賞公司員工，決策將自身制造的一批電腦上和購入的一批手機上做為福利派發(fā)給企業(yè)員工，自身制造的電腦上每臺成本費為1000元，市場價為4000元，購入的手機上未含稅價錢每一集為2000元，增值稅率為16%，2×18年12月20日，電腦上已下發(fā)給員工，手機上也早已選購回家派發(fā)給員工。除此之外，B公司有200名員工，在其中，生產(chǎn)制造單位的簡單生產(chǎn)制造工作人員有160名，管理方法單位的管理者有40名。

　　依據(jù)上述經(jīng)濟發(fā)展業(yè)務(wù)流程，B公司作出賬務(wù)處理如下所示：

　　2×18年12月1日，B企業(yè)決策派發(fā)福利（電腦上）時：

　　電腦的市場價總金額=4000×200=800000（元）

　　電腦上的所得稅銷項稅額=800000×16%=128000（元）

　　借：產(chǎn)品成本742400

　　　　期間費用185600

　　　　貸：應(yīng)付員工薪酬——非貸幣性福利928000

　　2×18年12月20日，B企業(yè)具體派發(fā)福利（電腦上）時：

　　借：應(yīng)付員工薪酬—非貸幣性福利928000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入800000

　　　　　　應(yīng)交稅金——銷項稅（銷項稅額）128000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本200000

　　　　貸：產(chǎn)成品200000

　　2×18年12月1日，B企業(yè)決策派發(fā)福利（手機上）時：

　　手機的成本價總金額=2000×200=400000（元）

　　手機上的進項稅=400000×16%=64000（元）

　　借：產(chǎn)品成本371200

　　　　期間費用92800

　　　　貸：應(yīng)付員工薪酬—非貸幣性福利464000

　　2×18年12月20日，B企業(yè)選購并派發(fā)福利（手機上）時：

　　借：應(yīng)付員工薪酬—非貸幣性福利464000

　　　　貸：存款464000

　?、莞犊畹囊蛳c員工的勞務(wù)關(guān)系給與員工的賠償，借記“應(yīng)付員工薪酬”學(xué)科，貸記“貨幣資金”“存款”等學(xué)科。

　　(6)中小企業(yè)在明確應(yīng)付員工薪酬和應(yīng)記入成本的員工薪酬時，也有二種特殊情況：一是，針對國務(wù)院辦公廳相關(guān)部門、省、自治州、市轄區(qū)市人民政府或經(jīng)準許的年金方案要求了記提基本和記提占比的員工薪酬新項目，公司理應(yīng)按規(guī)定的記提規(guī)范，計量檢定公司擔(dān)負的員工薪酬責(zé)任和記入成本的員工薪酬。在其中：針對“五險一金”，即個人醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費、工傷險費、生育保險費和公積金，公司應(yīng)當國務(wù)院辦公廳、所在城市政府部門或年金方案要求的規(guī)范計量檢定應(yīng)付員工薪酬責(zé)任和理應(yīng)記入成本的薪酬額度。針對工會會費和職工教育經(jīng)費，公司應(yīng)當我國有關(guān)要求，各自依照員工職工薪酬的2%和1.5%計量檢定應(yīng)付員工薪酬（工會會費、職工教育經(jīng)費）責(zé)任額度和應(yīng)相對應(yīng)記入成本的薪酬額度。從業(yè)者技術(shù)標準高、學(xué)習(xí)培訓(xùn)每日任務(wù)重、經(jīng)濟收益好的公司，可以依據(jù)國家相關(guān)要求，依照員工職工薪酬的2.5%計量檢定記入成本的職工教育經(jīng)費。依照確立規(guī)范測算明確應(yīng)擔(dān)負的員工薪酬責(zé)任后，再依據(jù)獲益目標記入有關(guān)財產(chǎn)的成本費或是本期花費。二是，針對國內(nèi)有關(guān)法律法規(guī)、政策法規(guī)沒有明文規(guī)定記提基本和記提占比的員工福利費，公司理應(yīng)依據(jù)歷史時間工作經(jīng)驗數(shù)據(jù)信息和本身具體情況，預(yù)估應(yīng)付員工薪酬額度和應(yīng)記入成本的薪酬額度，每一個資產(chǎn)負債表日，公司理應(yīng)對現(xiàn)實產(chǎn)生的福利費額度和預(yù)估額度開展調(diào)節(jié)。