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2008年終年度匯算清繳現(xiàn)行政策最新政策

　　《企業(yè)所得稅法》第五十四條要求，公司應(yīng)該自當(dāng)年度終結(jié)之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報本年度所得稅所得稅申報表，并年度匯算清繳，付清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。在年尾年度匯算清繳時，公司解決全年度的各稅收事宜開展全方位查驗，嚴(yán)苛按稅收法律的要求開展測算和納稅調(diào)整。現(xiàn)依據(jù)自2008年1月1日起實行的《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得及福利費(fèi)扣減情況的通告》（國稅發(fā)[2009] 3號）舉例說明剖析以下：

　　江西贏利國企A公司，所得稅稅率為25%，未享有稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策，企業(yè)員工總數(shù)為2五百人，2008年初員工福利費(fèi)無賬戶余額，2008年按每個人60零元的規(guī)范，開支了防暑降溫費(fèi)、冬天供暖費(fèi)、福利費(fèi)用各1五十萬元。經(jīng)該企業(yè)薪酬聯(lián)合會核準(zhǔn)，當(dāng)初具體發(fā)工資10000萬余元，政府部門相關(guān)部門核準(zhǔn)的職工薪酬為11000萬元；當(dāng)初產(chǎn)生員工福利費(fèi)1五百萬元，含在該學(xué)科中稅前列支的填補(bǔ)養(yǎng)老保險金200萬元（在其中，福利單位的填補(bǔ)養(yǎng)老保險金二十萬元）。

　　一、工資薪金所得付款要有效

　　1、創(chuàng)建并推行有效工資薪金所得規(guī)章制度。（國稅發(fā)[2009] 3號）要求，《企業(yè)所得稅法實施條例》（下稱《實施條例》）第三十四條所指的"有效工資薪金所得"，就是指公司依照股東會、股東會、薪酬聯(lián)合會或有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)制定的工資薪金所得規(guī)章制度要求具體派發(fā)給員工的工資薪金所得。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在對工資薪金所得開展合理化確定時，可按下列標(biāo)準(zhǔn)把握：（一）公司制定了比較標(biāo)準(zhǔn)的員工工資薪金所得規(guī)章制度；（二）公司所制定的工資薪金所得規(guī)章制度合乎領(lǐng)域及地域水準(zhǔn)；（三）公司在一定階段所下發(fā)的工資薪金所得是比較穩(wěn)定的，工資薪金所得的更改是合理開展的；（四）公司對具體下發(fā)的工資薪金所得，已依規(guī)執(zhí)行了代收代繳個人所得稅責(zé)任。（五）相關(guān)工資薪金所得的分配，不因降低或躲避稅金為目地。A公司符合實際以上標(biāo)準(zhǔn)，因此，該企業(yè)的工資薪金所得派發(fā)比較有效。

　　2、工資薪金所得總金額范疇確立且符合要求。（國稅發(fā)[2009] 3號）要求，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所指的“工資薪金所得總金額”，就是指公司依照本通告第一條要求具體下發(fā)的工資薪金所得總數(shù)，不包括公司的員工福利費(fèi)、員工教育投入、工會經(jīng)費(fèi)及其養(yǎng)老保險金、醫(yī)保費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險金和公積金。歸屬于國有制類型的公司，其工資薪金所得，不可超出政府部門相關(guān)部門給與的限制金額；超出一部分，不可記入公司工資薪金所得總金額，也不可在預(yù)估公司應(yīng)繳稅收入額時扣減。2008年具體下發(fā)的職工薪酬10000萬余元未超出在政府部門相關(guān)部門核準(zhǔn)的職工薪酬，可足額在抵扣。

　　二、員工福利費(fèi)扣減依最新政策

　　A公司和眾多公司一樣，根據(jù)支出防暑降溫費(fèi)、冬天供暖費(fèi)、福利費(fèi)用，來改進(jìn)員工辦公環(huán)境，提高員工身體素質(zhì)，提升員工主動性。

　　1、年度匯算清繳前扣減根據(jù)?！秾嵤l例》第四十八條要求，公司產(chǎn)生的合理性的安全生產(chǎn)開支，準(zhǔn)許扣減。《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)員工冬天取暖費(fèi)等抵扣情況的審批》（國稅發(fā)[1996]673號）要求，企業(yè)員工冬天取暖費(fèi)，員工防暑降溫費(fèi)，員工福利費(fèi)用等開支，稅收法律要求容許扣減。為避免公司以這種花費(fèi)之名，隨便增加扣減花費(fèi)，省部級稅務(wù)行政機(jī)關(guān)可依據(jù)本地具體情況，明確以上花費(fèi)抵扣的最大額度，并報我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局辦理備案。以江西為例子，《江西我國稅務(wù)局有關(guān)提升防暑降溫費(fèi)等花費(fèi)抵扣規(guī)范相關(guān)難題的通告》（贛國稅發(fā)[2004]312號）要求，對該省國稅局單位所管公司的減除規(guī)范列入：防暑降溫費(fèi)、冬天供暖費(fèi)、福利費(fèi)用每人每天最大扣減額度各自為60零元。A公司付款的以上三項費(fèi)用均在額度之內(nèi)。

　　2、財務(wù)核算。A公司與大部分公司類似，在期間費(fèi)用內(nèi)設(shè)福利費(fèi)用二級學(xué)科對開支的防暑降溫費(fèi)、冬天供暖費(fèi)、福利費(fèi)用開展計算。對發(fā)送給員工本人的以上三項費(fèi)用劃入當(dāng)月工資薪金所得給予繳納個人所得稅。

　　3、新要求。（國稅發(fā)[2009] 3號）確立，《實施條例》第四十條要求的企業(yè)員工福利費(fèi)，包含以下幾點(diǎn)：（一）并未實施分離出來辦社會發(fā)展功能的公司，其下設(shè)福利單位所造成的機(jī)器設(shè)備、設(shè)備和員工花費(fèi)，包含員工食堂、員工淋浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、幼兒園、養(yǎng)老院等團(tuán)體福利單位的機(jī)器設(shè)備、設(shè)備及維護(hù)保養(yǎng)成本和福利單位管理人員的工資薪金所得、社會發(fā)展保費(fèi)、公積金、業(yè)務(wù)費(fèi)等。（二）為員工衛(wèi)生防疫、日常生活、住宅、交通出行等所下發(fā)的各類補(bǔ)助和非貸幣性福利，包含公司向員工派發(fā)的因公異地就診花費(fèi)、未推行診療綜合企業(yè)員工醫(yī)療費(fèi)、員工供奉親屬診療補(bǔ)助、采暖費(fèi)補(bǔ)助、員工防暑降溫費(fèi)、員工艱難補(bǔ)助、救濟(jì)費(fèi)、員工食堂經(jīng)費(fèi)預(yù)算補(bǔ)助、員工交通費(fèi)等。（三）依照別的要求造成的別的員工福利費(fèi)，包含喪葬補(bǔ)助費(fèi)、慰問金費(fèi)、安置費(fèi)、探親假車費(fèi)等。因此，該企業(yè)當(dāng)初產(chǎn)生防暑降溫費(fèi)、冬天供暖費(fèi)各1五十萬元，累計為150×2=三百萬元，不可以以期間費(fèi)用的理由立即在抵扣，應(yīng)調(diào)節(jié)在員工福利直接費(fèi)用支出。

　　三、恰當(dāng)稅前列支填補(bǔ)社會養(yǎng)老保險

　　《實施條例》第三十五條的要求，公司為投資人或是員工付款的填補(bǔ)養(yǎng)老保險金、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)用、在國務(wù)院辦公廳財政局、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)要求的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范內(nèi)，準(zhǔn)許扣減。

　　《財政部關(guān)于新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財企[2008]34號）要求，填補(bǔ)社會養(yǎng)老保險的公司交費(fèi)總金額在職工薪酬4%之內(nèi)的一部分，從成本費(fèi)（花費(fèi)）中稅前列支。公司交費(fèi)總金額超過要求比率的一部分，不可由公司壓力，公司應(yīng)該從員工本人薪水中繳納。本人交費(fèi)所有 由本人壓力，公司不可給予一切方式的支助。

　　A公司盡管依照《國家財政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)個人所得稅相關(guān)難題的審批》（稅務(wù)總局[2005]911號）的要求，企業(yè)為員工本人選購盈利性填補(bǔ)社會養(yǎng)老保險等，在申請辦理購買保險辦理手續(xù)時按“工資薪金所得所得的”新項目計交的個人所得稅；但依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則-員工薪酬》，公司為員工交納的各種各樣商業(yè)保險，在員工為公司保證業(yè)務(wù)的會計年度，依據(jù)獲益目標(biāo)，將應(yīng)付賬款的員工薪酬確定為債務(wù)，所有 記入財產(chǎn)或本期花費(fèi)，不可在員工福利直接費(fèi)用稅前列支填補(bǔ)社會養(yǎng)老保險。A公司當(dāng)初為員工交納的填補(bǔ)社會養(yǎng)老保險200萬元，未超出職工薪酬4%.因而，除福利單位的外，其他應(yīng)計入本期成本中（假設(shè)記入的財產(chǎn)一部分，因當(dāng)初商品所有市場銷售而所有 記入損益類），理應(yīng)調(diào)增員工福利費(fèi)200-20=180萬元。

　　四、立即調(diào)節(jié)會計分錄。（國稅發(fā)[2009] 3號）要求，公司產(chǎn)生的員工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)獨(dú)自設(shè)定帳簿，開展精確計算。沒有直接設(shè)定帳簿精確計算的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)勒令公司在要求的時間內(nèi)開展糾正。貸款逾期仍未更正的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)可對公司產(chǎn)生的員工福利費(fèi)開展有效的核準(zhǔn)。因此，A公司應(yīng)立即調(diào)節(jié)會計分錄，將當(dāng)初在期間費(fèi)用稅前列支的三百萬元采暖費(fèi)、員工防暑降溫費(fèi)給予調(diào)成，與此同時等額本息提升應(yīng)付賬款員工薪酬-員工福利費(fèi)學(xué)科；將當(dāng)初在應(yīng)付賬款員工薪酬-員工福利費(fèi)學(xué)科中稅前列支的填補(bǔ)社會養(yǎng)老保險180萬元給予調(diào)成，按有效的方式調(diào)增到當(dāng)時的資金和花費(fèi)中；并立即結(jié)轉(zhuǎn)損益。即，調(diào)節(jié)后的員工福利費(fèi)1500 300-180=16二十萬元，因員工福利費(fèi)調(diào)節(jié)而降低的損益類300-180=1二十萬元。