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　　[實(shí)例] 深圳市某畫妝制品廠生產(chǎn)制造系列產(chǎn)品護(hù)膚品和肌膚護(hù)理護(hù)發(fā)產(chǎn)品，稅務(wù)工作人員1999年6月對本廠繳稅查驗(yàn)時(shí)，在抽樣檢查一部分記帳憑證、會計(jì)原始憑證、核查本廠銷售額時(shí)，發(fā)覺一張記帳憑證的會計(jì)分錄是：

　　借：存款　　80000
　　　貸：商品銷售收益　　60000
　　　　　周轉(zhuǎn)材料　　20000

　　帳戶的對應(yīng)關(guān)系顯而易見不符財(cái)務(wù)核算的要求。根據(jù)查驗(yàn)會計(jì)原始憑證及“周轉(zhuǎn)材料”帳戶，核查是公司在市場銷售護(hù)膚品時(shí)，按扣減包裝袋子盒(該包裝盒子事實(shí)上已組成商品的實(shí)體線)成本費(fèi)后的銷售額，因此發(fā)生上邊的不正確分錄。經(jīng)了解會計(jì)主管工作人員，掌握實(shí)際上愛是，本廠當(dāng)初護(hù)膚品銷售市場不佳，為進(jìn)行本年度盈利方案，廠領(lǐng)導(dǎo)干部指使財(cái)會人員將其做為商品構(gòu)成部分的包裝盒子計(jì)入“周轉(zhuǎn)材料”帳戶，生產(chǎn)制造領(lǐng)料時(shí)不計(jì)入產(chǎn)品成本，于市場銷售時(shí)一次扣減，為此降低收益，少納稅金，提高效益。經(jīng)進(jìn)一步查驗(yàn)，共查出來上半年度相近以上做法6筆，少計(jì)銷售額12．五萬元。

　　在查驗(yàn)核查商品計(jì)算成本表與“庫存商品”明細(xì)分類賬時(shí)發(fā)覺本廠將與肌膚護(hù)理護(hù)發(fā)產(chǎn)品成本費(fèi)貼近，但應(yīng)用原材料不一樣的護(hù)膚品，計(jì)入“庫存商品--肌膚護(hù)理護(hù)發(fā)產(chǎn)品”明細(xì)分類賬內(nèi)。經(jīng)逐日核查結(jié)轉(zhuǎn)成本產(chǎn)品成本的會計(jì)賬務(wù)處理，共查計(jì)入的肌膚護(hù)理護(hù)發(fā)產(chǎn)品中的護(hù)膚品14萬元(成本額)。沿著案件線索查證“商品銷售收益”明細(xì)分類賬，及所得稅金測算單，核查公司已將以上計(jì)入肌膚護(hù)理護(hù)發(fā)產(chǎn)品的護(hù)膚品賣出十五萬元，在其中庫存商品為十萬元，并已按肌膚護(hù)理護(hù)發(fā)產(chǎn)品測算交納了所得稅。

　　護(hù)膚品常用的包裝盒子，是商品的構(gòu)成部分，其護(hù)膚品不可按扣減包裝盒子成本費(fèi)的銷售額額度測算稅費(fèi)。本廠從銷售額中扣減的12．五萬元包裝成本費(fèi)，應(yīng)補(bǔ)記市場銷售，并補(bǔ)交所得稅3．7五萬元(125000×30％)(別的需補(bǔ)稅金略)。購買的包裝盒子屬原料，應(yīng)將計(jì)入“周轉(zhuǎn)材料”帳戶并未應(yīng)用的金額，轉(zhuǎn)到“原料”帳戶。已領(lǐng)料正處在生產(chǎn)制造中的應(yīng)增調(diào)產(chǎn)品成本。對已轉(zhuǎn)到“庫存商品”帳戶并未市場銷售的庫存商品，應(yīng)按損耗的包裝盒子成本費(fèi)增調(diào)庫存商品成本費(fèi)。

　　本廠將護(hù)膚品滲入肌膚護(hù)理護(hù)發(fā)產(chǎn)品中，按肌膚護(hù)理護(hù)發(fā)產(chǎn)品繳納所得稅，屬誤用稅收分類率難題。應(yīng)按護(hù)膚品的繳稅計(jì)算補(bǔ)交所得稅。其需補(bǔ)的稅金為3．三萬元(150000×30％－150000×8％)，將并未賣出錯計(jì)入肌膚護(hù)理護(hù)發(fā)產(chǎn)品的護(hù)膚品加入“護(hù)膚品”明細(xì)分類賬內(nèi)。

　　本廠共應(yīng)補(bǔ)交稅金7．0五萬元(37500＋33000)，因?qū)儆行膫€(gè)人行為，故對本廠的個(gè)人行為列入逃稅，能夠懲處所偷稅金5倍下列的處罰。

　　以上補(bǔ)款稅金及調(diào)帳的會計(jì)分錄以下：

　?、賹⒂?jì)入周轉(zhuǎn)材料包裝盒子轉(zhuǎn)到“原料”帳戶，并相對應(yīng)調(diào)節(jié)相關(guān)帳戶

　　借：原料
　　　　產(chǎn)品成本(生產(chǎn)制造領(lǐng)料)
　　　　庫存商品(調(diào)增未市場銷售的庫存商品成本費(fèi))
　　　貸：周轉(zhuǎn)材料

　　②調(diào)增銷售額

　　借：商品銷售成本費(fèi)　　125000
　　　貸：商品銷售收益　　125000

　　③補(bǔ)交所得稅稅金

　　借：應(yīng)繳稅--應(yīng)繳所得稅　　70500
　　　貸：存款　　　　70500

　　借：商品銷售應(yīng)交稅費(fèi)　　70500
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)繳所得稅　　70500

　?、苷{(diào)節(jié)“護(hù)膚品”、“肌膚護(hù)理護(hù)發(fā)產(chǎn)品”明細(xì)分類賬

　　借：庫存商品--護(hù)膚品　　5000
　　　貸：庫存商品--肌膚護(hù)理護(hù)發(fā)產(chǎn)品　　5000

　　籌劃與逃稅實(shí)例分析（一）

　　籌劃與逃稅實(shí)例分析（三）

　　籌劃與逃稅實(shí)例分析（四）

　　籌劃與逃稅實(shí)例分析（五）

　　籌劃與逃稅實(shí)例分析（六）