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　  [實(shí)例] 山西省某卷煙廠一共有宣布員工1000名，生產(chǎn)主力喜、士萬二種型號(hào)的煙草。2年來生產(chǎn)和銷售局勢(shì)一直非常好。1997年12月10日，稅務(wù)工作人員到本廠查驗(yàn)繳稅事宜。在核查“商品計(jì)算成本表”中發(fā)覺本廠10月份廢品損失2萬余元，11月份廢品損失3．5萬余元。查會(huì)計(jì)原始憑證，報(bào)損辦理手續(xù)齊備，并有廠領(lǐng)導(dǎo)干部簽名。所損緣故是滲入發(fā)霉煙草，為維護(hù)保養(yǎng)公司信譽(yù)而消毀。損害成本費(fèi)已記入合格產(chǎn)品成本費(fèi)。報(bào)損原因、辦理手續(xù)雖就在、齊備，但因?yàn)榻痤~較大，為謹(jǐn)慎考慮，檢查員分頭走訪調(diào)查相關(guān)工作人員。掌握到本廠12月份給員工每個(gè)人發(fā)萬士煙草5條。核查“應(yīng)付賬款福利費(fèi)”、“庫存商品”、“商品銷售收益”明細(xì)分類賬，均沒做相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。而且據(jù)個(gè)別生產(chǎn)職工體現(xiàn)，本廠10月、11月壓根沒有損毀煙草。對(duì)于以上難題，會(huì)計(jì)主管工作人員道出真實(shí)情況。原先工廠為年底給員工搞福利、假損毀損害，官兵萬牌甲等煙草5000條發(fā)送給員工。(注：虛報(bào)廢品損失成本費(fèi)的煙草已所有賣出并結(jié)轉(zhuǎn)成本了成本費(fèi))。

　　在核查“商品銷售收益”、“庫存商品”清單收益時(shí)，發(fā)覺本廠將力喜牌甲等煙草100箱以每件140元的價(jià)錢減價(jià)售給寶力卷煙廠(該煙一切正常市場(chǎng)價(jià)為1140元)。減價(jià)的緣故是返潮而急需處理。公司已按甲乙級(jí)煙草記提了所得稅金。經(jīng)調(diào)研庫房存放及相關(guān)工作人員，掌握到公司傳出的該批煙草壓根沒有返潮，購料才是卷煙廠的合作生產(chǎn)廠家。對(duì)于這種狀況，檢查員用心審批了“物資采購”明細(xì)分類賬，發(fā)覺有兩支從寶力卷煙廠購入的原料價(jià)格大大的小于過去購的價(jià)錢。經(jīng)查證核查，彼此合作生產(chǎn)廠家，以優(yōu)惠價(jià)相互之間購入另一方商品，以減少分別銷售額。

　　本廠采用偷天換日秘術(shù)，假報(bào)廢品損失，發(fā)送給員工自做的應(yīng)稅消費(fèi)品，不計(jì)入銷售額。既漏納了所得稅、所得稅、大城市維護(hù)保養(yǎng)基本建設(shè)稅教育附加費(fèi)，又提升了別的生產(chǎn)成本，降低了公司銷售毛利，少納了所得稅。應(yīng)補(bǔ)記銷售額12．5萬余元(5000×25)，并補(bǔ)交所得稅(別的各稅略)5．625萬余元(125000×45％)。虛報(bào)的廢品損失成本費(fèi)5．5萬余元已市場(chǎng)銷售并結(jié)轉(zhuǎn)成本了成本費(fèi)，故不需再調(diào)節(jié)庫存量成本費(fèi)和商品銷售成本費(fèi)。

　　以借返潮商品，以優(yōu)惠價(jià)賣給合作生產(chǎn)廠家的煙草，因價(jià)錢和級(jí)別減少而使記稅銷售額及征收率都小于具體，應(yīng)按同行業(yè)的一切正常市場(chǎng)價(jià)格補(bǔ)記：

　　銷售額10萬余元[(1140－140)×100]，并按一切正常市場(chǎng)價(jià)格補(bǔ)記銷售額與甲類煙草的繳稅計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅款。其應(yīng)補(bǔ)交所得稅為4．57萬余元(1140×100×45％－140×100×40％)，別的稅費(fèi)略。對(duì)廉價(jià)購入的原料，可按過去購入的價(jià)錢調(diào)增庫存量原材料成本費(fèi)，若占用還相對(duì)應(yīng)調(diào)增“產(chǎn)品成本”和“庫存商品”成本費(fèi)，并通告另一方生產(chǎn)廠家所在城市稅務(wù)行政機(jī)關(guān)，補(bǔ)增本廠的所得稅。

　　煙廠共應(yīng)補(bǔ)記銷售額22．5萬余元(125000＋100000)，應(yīng)補(bǔ)交所得稅101950萬余元(56250＋45700)。因以上個(gè)人行為均歸屬于逃稅個(gè)人行為，按《征管法》要求，可住所偷稅金5倍下列處罰。涉嫌犯罪的，可由司法部門追責(zé)立即責(zé)任者的刑事處罰。

　　繳稅及調(diào)節(jié)帳務(wù)的會(huì)計(jì)分錄以下：

　?、僬{(diào)節(jié)銷售額

　　借：應(yīng)付賬款福利費(fèi)　　125000
　　　　應(yīng)收帳款　　100000
　　　貸：商品銷售收益　　225000

　　②調(diào)增庫存量原材料等成本費(fèi)

　　借：原料
　　　　產(chǎn)品成本
　　　貸：應(yīng)付款

　?、垩a(bǔ)提補(bǔ)交消費(fèi)稅金

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)繳所得稅　　101950
　　　貸：存款　　101950

　　借：商品銷售應(yīng)交稅費(fèi)　　101950
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)繳所得稅　　10195

　　籌劃與逃稅實(shí)例分析（一）

　　籌劃與逃稅實(shí)例分析（二）

　　籌劃與逃稅實(shí)例分析（三）

　　籌劃與逃稅實(shí)例分析（五）

　　籌劃與逃稅實(shí)例分析（六）