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　  [實(shí)例] 某有進(jìn)出口貿(mào)易承包權(quán)的純糧酒制造業(yè)企業(yè)，所得稅推行“先征后返”方法。1999年×月產(chǎn)生的以下運(yùn)營業(yè)務(wù)流程：

　?、俦驹沦徣胍讯惣兗Z酒40噸，購入額度壓力10000零元，進(jìn)項(xiàng)稅壓力1700零元，已工程驗(yàn)收進(jìn)庫(初期無賬戶余額)；

　?、诒驹骂I(lǐng)料購入的已稅純糧酒32噸，用以持續(xù)生產(chǎn)低度白酒40噸：

　　——在其中30噸低度白酒市場銷售給中國某副食品采購供應(yīng)站，完成銷售額12000零元，扣除所得稅進(jìn)項(xiàng)稅2040零元。與此同時(shí)扣除包裝物押金2000元，公司已作會計(jì)賬務(wù)處理：

　　借：存款　　142400
　　  貸：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益　　120000
　　      其他應(yīng)收款　　2000
　　      應(yīng)繳稅務(wù)-銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅)　　20400

　　——在其中5噸低度白酒分到我廠員工用以員工福利，已按出廠價(jià)13000元，作以下會計(jì)解決：

　　借：應(yīng)付賬款福利費(fèi)　　13000
　　  貸：庫存商品　　13000

　　——在其中5噸低度白酒用以出入口，其離岸價(jià)格2200美元，外匯牌價(jià)為一美元換取8．3元人民幣，已申報(bào)負(fù)責(zé)人進(jìn)出口退稅的稅務(wù)行政機(jī)關(guān)(未獲得報(bào)關(guān)資料)，作以下會計(jì)分錄：

　　借：存款-美金戶 (US)　　18260
　　  貸：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益　　18260

　　公司本月應(yīng)繳所得稅、所得稅測算以下：

　　應(yīng)繳所得稅＝120000×25％－100000×25％＝5000(元)

　　應(yīng)繳所得稅＝20400＋2200×8．3×17％－17000＝6504．2(元)

　　所得稅繳稅審批：

　?、賹徟骸捌渌麘?yīng)收款”帳戶，發(fā)覺純糧酒包裝物押金2000元，沒有記入純糧酒銷售總額，測算交納所得稅、所得稅；

　?、趯徟皯?yīng)付賬款福利費(fèi)”帳戶，發(fā)覺將5噸低度白酒分到我廠員工用以員工福利，屬視同銷售個(gè)人行為，應(yīng)計(jì)稅所得稅；

　　③出入口純糧酒未獲得報(bào)關(guān)資料；

　?、茉陬A(yù)估當(dāng)月應(yīng)繳所得稅時(shí)，將當(dāng)月購買的已稅純糧酒40噸所含消費(fèi)稅金所有扣減，沒有按當(dāng)月生產(chǎn)制造領(lǐng)料總數(shù)32噸扣減。

　　測算需補(bǔ)(退)稅款，并且做好會計(jì)調(diào)節(jié)：

　　①陪同純糧酒售賣的周轉(zhuǎn)材料扣除的保證金2000元應(yīng)劃入純糧酒的銷售總額測算繳稅

　　需補(bǔ)所得稅：2000÷(1＋17％)×25％＝427．35(元)

　　需補(bǔ)所得稅：2000÷(1＋17％)×17％＝290．6(元)

　　并且做好以下會計(jì)分錄：

　　借：其他應(yīng)收款　　717．95
　　  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳所得稅　　427．35
　　              ——應(yīng)繳所得稅(銷項(xiàng)稅)290．60

　　②將5噸低度白酒用以員工福利，屬視同銷售個(gè)人行為，應(yīng)在移交應(yīng)用時(shí)繳稅，應(yīng)依照類似白酒銷售價(jià)錢2000零元測算繳稅

　　需補(bǔ)所得稅：20000×25％＝5000(元)

　　需補(bǔ)所得稅：20000×17％＝3400(元)

　　作以下會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付賬款福利費(fèi)　　8400
　　  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳所得稅　　5000
　　              ——銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅)3400

　?、畚传@得報(bào)關(guān)資料正本的出入口純糧酒應(yīng)視作自銷貨品，按類似純糧酒的市場價(jià)格2000零元測算征繳所得稅：20000×25％＝5000(元)所得稅沒退。

　?、軐①徣胍讯惣兗Z酒用以持續(xù)生產(chǎn)純糧酒的，應(yīng)按本期生產(chǎn)制造領(lǐng)料總數(shù)32噸測算扣減應(yīng)納稅額純糧酒的已繳稅所得稅稅款：

　　容許扣減的購入純糧酒已年利稅＝32×100000÷40×25％
　?。?0000(元)

　　需補(bǔ)多扣的購入純糧酒已納消費(fèi)稅款：100000×25％－20000
　　＝5000(元)

　　應(yīng)作以下會計(jì)分錄：

　　借：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)應(yīng)交稅費(fèi)　　5000
　　  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳所得稅　　5000

　　籌劃與逃稅實(shí)例分析（一）

　　籌劃與逃稅實(shí)例分析（二）

　　籌劃與逃稅實(shí)例分析（三）

　　籌劃與逃稅實(shí)例分析（四）

　　籌劃與逃稅實(shí)例分析（五）