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問：從我局納稅人學堂組織的一次探討時，有間派遣公司和另外幾個接納勞動派遣的用人單位的財會人員出現(xiàn)了異議，雙方的財會人員都認為勞動派遣員工的工資及員工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費需在本企業(yè)作抵扣。請問一下，究竟該如何恰當扣減勞動派遣員工的工資及附加呢？

答：你好。相關勞動派遣員工的工資及員工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費（通稱“三項費用”），到底該在勞動派遣方公司或是勞務公司接受方企業(yè)進行抵扣問題，有一個變動的全過程。

在2014年之前，我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公布的《有關所得稅應納稅額多個稅務處理事情的公告》（我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號）對于曾要求：企業(yè)因接納外界勞務派遣用工所實際發(fā)生的花費，應劃分為工資薪金支出和職工福利費開支，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得抵扣。在其中歸屬于工資薪金支出的，準許記入公司工資薪金總額的數(shù)量，做為測算別的各類相關費用扣減的重要依據(jù)。

照此公示要求，勞動派遣員工的工資在接受外界勞動派遣的用人單位扣減。公司在向派遣公司付款用人費用后，針對在其中屬于非福利單位用人的外派員工薪水，批準記入接納勞務派遣用工單位的工資薪金總額的，并作為測算“三項費用”等相關費用扣減的重要依據(jù)，按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得抵扣。

時許2015年5月8日，我國稅務質(zhì)監(jiān)總局發(fā)布《關于企業(yè)工資薪金所得和職工福利費等開支抵扣難題的公告》（我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號），適用2014年度及以后本年度所得稅年度匯算清繳。在其中有關勞務派遣用工問題，最大的變化就是把公司接納外界勞務派遣用工所實際發(fā)生的花費，分為兩種情況開展抵扣：

1﹒依照協(xié)議書（合同書）承諾直接支付給派遣公司費用，當做業(yè)務費開支扣減，在其中的工資部分由過去做為接納勞務派遣用工單位的“工資薪金所得”更改為“業(yè)務費”，不會再記入接納勞務派遣用工單位的工資薪金總額，進而不會再做為接納勞務派遣用工企業(yè)測算“三項費用”等相關費用扣減的數(shù)量。與此同時，也就意味著派遣公司能將支付給外派員工的工資做為測算“三項費用”等相關費用扣減的數(shù)量。

2﹒接納勞務派遣用工企業(yè)直接支付給外派員工本人費用，視外派員工的崗位各自做為工資薪金支出和職工福利費開支。在其中歸屬于工資薪金支出費用，批準記入接納勞務派遣用工單位的工資薪金總額，做為接納勞務派遣用工企業(yè)測算“三項費用”等相關費用扣減的重要依據(jù)。

比如，聞濤科技發(fā)展有限公司因生產(chǎn)運營的需求，分別與甲派遣公司和乙勞務派遣公司簽訂了接納勞務派遣用工的合同，2017年度按合同約定，分別向甲派遣公司支付費用80萬余元（含勞務公司員工的工資、險金等）；向乙派遣公司支付費用7萬余元，同時期還向立即從事生產(chǎn)的勞務公司員工支付工資60萬余元。

由此，聞濤科技發(fā)展有限公司憑甲派遣公司開具的稅票，將80萬開支記入業(yè)務費；憑乙派遣公司開具的稅票將7萬開支記入業(yè)務費，憑薪水支付憑證將60萬記入工資薪金支出，并記入工資薪金總額的數(shù)量，并且做為測算“三項費用”等相關費用扣減的重要依據(jù)。除此之外，甲派遣公司向派到聞濤科技發(fā)展有限公司的勞務公司員工支付的工資薪金所得按本公司員工解決。

由此可見，雖說公司接納外界勞務派遣用工所實際發(fā)生的花費都可作抵扣，但相關費用的差異付款方式及其取得的支付憑證（稅票等）的差別，取決于勞動派遣員工的職工薪酬及其根據(jù)工資薪金總額扣減“三項費用”等相關費用的列支行為主體，應造成用人單位和派遣公司的高度重視；稅務行政機關則應作為風險評價、稅務稅務稽查等后面管理方法重點之一。

勞動派遣有午飯，能否按福利算?

實例：A公司項目施工隊伍為勞動派遣，薪水由A企業(yè)轉(zhuǎn)至勞務派遣公司，勞務派遣公司直接支付給施工隊伍，但新項目施工工地所發(fā)生的餐費用由公司依據(jù)開來的爐灶及肉菜稅票直接支付，并作為企業(yè)成本費用，這一部分花費是否屬于福利費范圍，能否在A企業(yè)所得抵扣，扣減數(shù)量是否包含勞務派遣公司直接支付的工資。

分析：依據(jù)《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關于公司工資薪金所得和職工福利費等開支抵扣難題的公告》(我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號)要求，公司接納外界勞務派遣用工所實際發(fā)生的花費，需分兩種情況按照規(guī)定在抵扣;依照協(xié)議書(合同書)承諾直接支付給派遣公司費用，應作為業(yè)務費開支;直接支付給員工本人費用，應作為工資薪金支出和職工福利費開支。在其中歸屬于工資薪金支出費用，準許記入公司工資薪金總額的數(shù)量，做為測算別的各類相關費用扣減的重要依據(jù)。

依據(jù)《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局關于公司工資薪金所得及員工福利費扣減問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕3號)第三條第(二)項規(guī)定，為職工衛(wèi)生防疫、日常生活、住宅、交通出行等所發(fā)放的各類補貼和非貨幣性福利，包含企業(yè)向員工發(fā)放的因工異地就診花費、未推行醫(yī)療統(tǒng)籌公司員工醫(yī)療費、員工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、采暖費補助、員工防暑降溫費、員工艱難補助、救濟費、員工食堂經(jīng)費預算補助、員工交通費等歸屬于員工福利費的扣減范疇。

因而，A公司為派遣員工飯?zhí)貌唾M能夠記入福利費，以上案例中勞動派遣人員工資由派遣公司派發(fā)，A企業(yè)福利費扣減數(shù)量不包括勞務派遣公司直接支付的工資。假如勞動派遣人員工資由A企業(yè)派發(fā)，A企業(yè)福利費扣減數(shù)量包括派遣人員的工資。

由來：工程建筑稅務頻道欄目 創(chuàng)作者：李志遠梳理