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問(wèn)：從我局納稅人學(xué)堂組織的一次探討時(shí)，有間派遣公司和另外幾個(gè)接納勞動(dòng)派遣的用人單位的財(cái)會(huì)人員出現(xiàn)了異議，雙方的財(cái)會(huì)人員都認(rèn)為勞動(dòng)派遣員工的工資及員工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)需在本企業(yè)作抵扣。請(qǐng)問(wèn)一下，究竟該如何恰當(dāng)扣減勞動(dòng)派遣員工的工資及附加呢？

答：你好。相關(guān)勞動(dòng)派遣員工的工資及員工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（通稱“三項(xiàng)費(fèi)用”），到底該在勞動(dòng)派遣方公司或是勞務(wù)公司接受方企業(yè)進(jìn)行抵扣問(wèn)題，有一個(gè)變動(dòng)的全過(guò)程。

在2014年之前，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布的《有關(guān)所得稅應(yīng)納稅額多個(gè)稅務(wù)處理事情的公告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號(hào)）對(duì)于曾要求：企業(yè)因接納外界勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的花費(fèi)，應(yīng)劃分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)開(kāi)支，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得抵扣。在其中歸屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)許記入公司工資薪金總額的數(shù)量，做為測(cè)算別的各類相關(guān)費(fèi)用扣減的重要依據(jù)。

照此公示要求，勞動(dòng)派遣員工的工資在接受外界勞動(dòng)派遣的用人單位扣減。公司在向派遣公司付款用人費(fèi)用后，針對(duì)在其中屬于非福利單位用人的外派員工薪水，批準(zhǔn)記入接納勞務(wù)派遣用工單位的工資薪金總額的，并作為測(cè)算“三項(xiàng)費(fèi)用”等相關(guān)費(fèi)用扣減的重要依據(jù)，按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得抵扣。

時(shí)許2015年5月8日，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)工資薪金所得和職工福利費(fèi)等開(kāi)支抵扣難題的公告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào)），適用2014年度及以后本年度所得稅年度匯算清繳。在其中有關(guān)勞務(wù)派遣用工問(wèn)題，最大的變化就是把公司接納外界勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的花費(fèi)，分為兩種情況開(kāi)展抵扣：

1﹒依照協(xié)議書（合同書）承諾直接支付給派遣公司費(fèi)用，當(dāng)做業(yè)務(wù)費(fèi)開(kāi)支扣減，在其中的工資部分由過(guò)去做為接納勞務(wù)派遣用工單位的“工資薪金所得”更改為“業(yè)務(wù)費(fèi)”，不會(huì)再記入接納勞務(wù)派遣用工單位的工資薪金總額，進(jìn)而不會(huì)再做為接納勞務(wù)派遣用工企業(yè)測(cè)算“三項(xiàng)費(fèi)用”等相關(guān)費(fèi)用扣減的數(shù)量。與此同時(shí)，也就意味著派遣公司能將支付給外派員工的工資做為測(cè)算“三項(xiàng)費(fèi)用”等相關(guān)費(fèi)用扣減的數(shù)量。

2﹒接納勞務(wù)派遣用工企業(yè)直接支付給外派員工本人費(fèi)用，視外派員工的崗位各自做為工資薪金支出和職工福利費(fèi)開(kāi)支。在其中歸屬于工資薪金支出費(fèi)用，批準(zhǔn)記入接納勞務(wù)派遣用工單位的工資薪金總額，做為接納勞務(wù)派遣用工企業(yè)測(cè)算“三項(xiàng)費(fèi)用”等相關(guān)費(fèi)用扣減的重要依據(jù)。

比如，聞濤科技發(fā)展有限公司因生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的需求，分別與甲派遣公司和乙勞務(wù)派遣公司簽訂了接納勞務(wù)派遣用工的合同，2017年度按合同約定，分別向甲派遣公司支付費(fèi)用80萬(wàn)余元（含勞務(wù)公司員工的工資、險(xiǎn)金等）；向乙派遣公司支付費(fèi)用7萬(wàn)余元，同時(shí)期還向立即從事生產(chǎn)的勞務(wù)公司員工支付工資60萬(wàn)余元。

由此，聞濤科技發(fā)展有限公司憑甲派遣公司開(kāi)具的稅票，將80萬(wàn)開(kāi)支記入業(yè)務(wù)費(fèi)；憑乙派遣公司開(kāi)具的稅票將7萬(wàn)開(kāi)支記入業(yè)務(wù)費(fèi)，憑薪水支付憑證將60萬(wàn)記入工資薪金支出，并記入工資薪金總額的數(shù)量，并且做為測(cè)算“三項(xiàng)費(fèi)用”等相關(guān)費(fèi)用扣減的重要依據(jù)。除此之外，甲派遣公司向派到聞濤科技發(fā)展有限公司的勞務(wù)公司員工支付的工資薪金所得按本公司員工解決。

由此可見(jiàn)，雖說(shuō)公司接納外界勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的花費(fèi)都可作抵扣，但相關(guān)費(fèi)用的差異付款方式及其取得的支付憑證（稅票等）的差別，取決于勞動(dòng)派遣員工的職工薪酬及其根據(jù)工資薪金總額扣減“三項(xiàng)費(fèi)用”等相關(guān)費(fèi)用的列支行為主體，應(yīng)造成用人單位和派遣公司的高度重視；稅務(wù)行政機(jī)關(guān)則應(yīng)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、稅務(wù)稅務(wù)稽查等后面管理方法重點(diǎn)之一。

勞動(dòng)派遣有午飯，能否按福利算?

實(shí)例：A公司項(xiàng)目施工隊(duì)伍為勞動(dòng)派遣，薪水由A企業(yè)轉(zhuǎn)至勞務(wù)派遣公司，勞務(wù)派遣公司直接支付給施工隊(duì)伍，但新項(xiàng)目施工工地所發(fā)生的餐費(fèi)用由公司依據(jù)開(kāi)來(lái)的爐灶及肉菜稅票直接支付，并作為企業(yè)成本費(fèi)用，這一部分花費(fèi)是否屬于福利費(fèi)范圍，能否在A企業(yè)所得抵扣，扣減數(shù)量是否包含勞務(wù)派遣公司直接支付的工資。

分析：依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司工資薪金所得和職工福利費(fèi)等開(kāi)支抵扣難題的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào))要求，公司接納外界勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的花費(fèi)，需分兩種情況按照規(guī)定在抵扣;依照協(xié)議書(合同書)承諾直接支付給派遣公司費(fèi)用，應(yīng)作為業(yè)務(wù)費(fèi)開(kāi)支;直接支付給員工本人費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)開(kāi)支。在其中歸屬于工資薪金支出費(fèi)用，準(zhǔn)許記入公司工資薪金總額的數(shù)量，做為測(cè)算別的各類相關(guān)費(fèi)用扣減的重要依據(jù)。

依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào))第三條第(二)項(xiàng)規(guī)定，為職工衛(wèi)生防疫、日常生活、住宅、交通出行等所發(fā)放的各類補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包含企業(yè)向員工發(fā)放的因工異地就診花費(fèi)、未推行醫(yī)療統(tǒng)籌公司員工醫(yī)療費(fèi)、員工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、采暖費(fèi)補(bǔ)助、員工防暑降溫費(fèi)、員工艱難補(bǔ)助、救濟(jì)費(fèi)、員工食堂經(jīng)費(fèi)預(yù)算補(bǔ)助、員工交通費(fèi)等歸屬于員工福利費(fèi)的扣減范疇。

因而，A公司為派遣員工飯?zhí)貌唾M(fèi)能夠記入福利費(fèi)，以上案例中勞動(dòng)派遣人員工資由派遣公司派發(fā)，A企業(yè)福利費(fèi)扣減數(shù)量不包括勞務(wù)派遣公司直接支付的工資。假如勞動(dòng)派遣人員工資由A企業(yè)派發(fā)，A企業(yè)福利費(fèi)扣減數(shù)量包括派遣人員的工資。

由來(lái)：工程建筑稅務(wù)頻道欄目 創(chuàng)作者：李志遠(yuǎn)梳理