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一、定義

勞動(dòng)派遣就是指用人公司(勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu))以運(yùn)營(yíng)模式將招收的員工外派至用人單位，由用人單位直接向勞動(dòng)者的勞動(dòng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)管的一種勞派。主要特點(diǎn)：由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)招收員工，及與被派遣勞動(dòng)者簽署勞動(dòng)合同，簽訂合同;用人單位應(yīng)用被派遣勞動(dòng)者，但是和被派遣勞動(dòng)者不簽署勞動(dòng)合同，沒(méi)有直接簽訂合同;被派遣勞動(dòng)者的勞動(dòng)過(guò)程受用人單位的指導(dǎo)管理方法。

勞動(dòng)合同書用人是中國(guó)公司的基本上勞派。勞務(wù)派遣用工是填補(bǔ)方式，必須要在暫時(shí)性、服務(wù)性或是代替性的工作崗位上應(yīng)用。臨時(shí)性工作職位就是指續(xù)存時(shí)間不會(huì)超出六個(gè)月的崗位;輔助性工作職位是即為主營(yíng)職位提供服務(wù)非核心業(yè)務(wù)職位;代替性崗位就是指用人單位的職工因脫產(chǎn)培訓(xùn)、假期等原因無(wú)法的工作一定期間內(nèi)，需要由別的員工取代工作中的崗位。因而，用人單位使用被派遣勞動(dòng)者時(shí)，只有在相關(guān)“三性”職位應(yīng)用，不可以擴(kuò)張適用范圍。用人單位理應(yīng)嚴(yán)格把控勞務(wù)派遣用工總數(shù)，所使用的被派遣勞動(dòng)者總數(shù)不能超過(guò)其用人總數(shù)的10%。

勞動(dòng)派遣與勞務(wù)派遣的重要差別：

1.行為主體層面：運(yùn)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)需要一定的資質(zhì)證書，應(yīng)取得《勞務(wù)派遣經(jīng)營(yíng)許可證》后才可運(yùn)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù);在勞務(wù)派遣關(guān)系里，業(yè)務(wù)外包的一個(gè)項(xiàng)目不屬于國(guó)家規(guī)定許可具體內(nèi)容，不用申請(qǐng)辦理行政許可事項(xiàng)，并沒(méi)有特殊的相關(guān)資質(zhì)。

2.職位要求層面：勞務(wù)派遣用工必須要在暫時(shí)性、服務(wù)性或是代替性工作中執(zhí)行;勞務(wù)派遣對(duì)職位并沒(méi)有獨(dú)特限制及要求。

3.法律事實(shí)層面：勞動(dòng)派遣涉及到三方關(guān)系，勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與用人單位間的派遣合同關(guān)聯(lián)，勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與被派遣勞動(dòng)者間的勞動(dòng)合同關(guān)系，用人單位與被派遣勞動(dòng)者中間的具體用工關(guān)系;勞務(wù)派遣涉及到雙方關(guān)聯(lián)，發(fā)包方與施工單位間的合同關(guān)系，施工單位與勞動(dòng)者的勞動(dòng)合同關(guān)系。

4.操縱與管理工作：用人單位直接向被派遣勞動(dòng)者日常工作開(kāi)展指引管理方法，被派遣勞動(dòng)者受用人單位的管理制度管理方法;勞務(wù)派遣的發(fā)包方不參加對(duì)員工指引管理方法，由施工單位直接向員工開(kāi)展指引管理方法。

5.工作成效評(píng)價(jià)指標(biāo)層面：在勞動(dòng)派遣中，用人單位依據(jù)勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)外派的職工總數(shù)、工作職責(zé)與時(shí)間等和被派遣勞動(dòng)者緊密相關(guān)的因素，向勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)付款附加費(fèi);在勞務(wù)派遣關(guān)系里，發(fā)包方依據(jù)外包業(yè)務(wù)的任務(wù)完成情況向承包方付款外包費(fèi)用，與施工單位所使用的員工總數(shù)、上班時(shí)間等并沒(méi)有直接影響。

6.適用法律層面：勞動(dòng)派遣關(guān)鍵可用《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》《勞務(wù)派遣行政許可實(shí)施辦法》《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》;勞務(wù)派遣主要是可用《中華人民共和國(guó)民法典》。

二、賬務(wù)處理

(一)用人公司(勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu))

1.挑選一般計(jì)稅，征收率6%，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。

(1)接到勞動(dòng)派遣費(fèi)時(shí)間，確認(rèn)收入

借：存款

貸：營(yíng)業(yè)成本

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅)

(2)向被外派員工付款薪酬，確定成本費(fèi)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)對(duì)員工薪酬

實(shí)例1：A是一家派遣公司，一般納稅人，本月勞動(dòng)派遣收益200萬(wàn)余元，付給勞動(dòng)派遣員工和相關(guān)費(fèi)用180萬(wàn)余元。挑選一般計(jì)稅，應(yīng)納稅所得額=200/1.06×6%=11.32萬(wàn)余元。

(1)確認(rèn)收入

借：存款 200

貸：營(yíng)業(yè)成本 188.68

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅)11.32

(2)向被外派員工付款薪酬，確定成本費(fèi)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180

貸：應(yīng)對(duì)員工薪酬 180

2.挑選簡(jiǎn)易計(jì)稅，增值稅率5%，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣減代用人單位付給勞動(dòng)派遣員工薪水、福利和為其辦理社保及公積金后的余額為銷售額。(政策依據(jù)：財(cái)務(wù)〔2016〕47號(hào))

(1)接到勞動(dòng)派遣費(fèi)時(shí)間，確認(rèn)收入

借：存款

貸：營(yíng)業(yè)成本

應(yīng)交稅金——簡(jiǎn)易計(jì)稅(記提)

(2)向被外派員工付款薪酬，確定成本費(fèi)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)對(duì)員工薪酬

(3)獲得合規(guī)管理企業(yè)增值稅扣稅憑證且納稅時(shí)間發(fā)生的時(shí)候

借：應(yīng)交稅金——簡(jiǎn)易計(jì)稅(扣除)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

(4)納稅申報(bào)時(shí)

借：應(yīng)交稅金——簡(jiǎn)易計(jì)稅(交納)

貸：存款

實(shí)例2：勞動(dòng)派遣一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅，增值稅率是5%，本月勞動(dòng)派遣收益200萬(wàn)余元，付給勞動(dòng)派遣員工和相關(guān)費(fèi)用180萬(wàn)余元。簡(jiǎn)易計(jì)稅能夠差額納稅，A公司應(yīng)納稅=(200-180)/1.05%×5%=0.95萬(wàn)余元。

(1)接到勞動(dòng)派遣費(fèi)時(shí)間，確認(rèn)收入

借：存款 200

貸：營(yíng)業(yè)成本 190.48

應(yīng)交稅金——簡(jiǎn)易計(jì)稅(記提) 9.52

開(kāi)票：發(fā)票分類編號(hào)：*人力資源*勞務(wù)派遣服務(wù)，有三種開(kāi)稅票方法，一是也可以根據(jù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第23號(hào)規(guī)范，根據(jù)新系統(tǒng)中差額納稅開(kāi)稅票作用，入錄含稅銷售額200萬(wàn)余元和扣除額180萬(wàn)元，系統(tǒng)軟件批量計(jì)算稅款和不含稅金額，備注自動(dòng)打印“差額納稅”字眼;二是出具增值稅普通發(fā)票200萬(wàn)余元;三是出具兩張發(fā)票：一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票價(jià)稅合計(jì)額度20萬(wàn)余元和一張普票價(jià)稅合計(jì)額度180萬(wàn)余元。

(2)向被外派員工付款薪酬，確定成本費(fèi)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180

貸：應(yīng)對(duì)員工薪酬 180

(3)獲得合規(guī)管理企業(yè)增值稅扣稅憑證時(shí)

借：應(yīng)交稅金——簡(jiǎn)易計(jì)稅(扣除)8.57

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8.57

(4)納稅申報(bào)時(shí)

借：應(yīng)交稅金——簡(jiǎn)易計(jì)稅(交納)0.95

貸：存款 0.95

(二)用人單位

1.挑選一般計(jì)稅

接到派遣公司的增值稅發(fā)票時(shí)：

借：產(chǎn)品成本、合同履約成本等

期間費(fèi)用——業(yè)務(wù)費(fèi)

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

貸：應(yīng)對(duì)員工薪酬——勞務(wù)用工—薪水等

應(yīng)付帳款——××派遣公司

稅會(huì)差異：《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——員工薪酬》要求，應(yīng)對(duì)員工薪酬財(cái)務(wù)核算涵蓋了付給“未與公司簽訂勞動(dòng)合同書或者未對(duì)其宣布任職，但向企業(yè)所提供服務(wù)和員工所提供幫助相似的工作人員，包含根據(jù)企業(yè)和勞務(wù)中介公司簽署用工協(xié)議而向企業(yè)提供服務(wù)工作人員”費(fèi)用，但是根據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司工資薪金所得職工福利費(fèi)等開(kāi)支抵扣難題的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào))第三條要求，公司接納外界勞務(wù)派遣用工所所發(fā)生的花費(fèi)，需分這兩種情況按照規(guī)定在抵扣：依照協(xié)議書(合同書)承諾直接支付給派遣公司費(fèi)用，應(yīng)作為業(yè)務(wù)費(fèi)開(kāi)支;直接支付給員工本人費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出職工福利費(fèi)開(kāi)支。在其中歸屬于工資薪金支出費(fèi)用，準(zhǔn)許記入公司工資薪金總額的數(shù)量，做為測(cè)算別的各類各項(xiàng)費(fèi)用扣減的重要依據(jù)。

實(shí)例3：A是一家建筑施工企業(yè)(上市企業(yè)，財(cái)務(wù)核算實(shí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，包攬了一項(xiàng)工程，工程造價(jià)1000萬(wàn)余元，付給勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)200萬(wàn)余元，在其中派遣公司用于付款勞動(dòng)派遣員工薪水、福利和為其辦理社保及公積金費(fèi)用180萬(wàn)余元，勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)挑選差額納稅(200-180)/1.05×5%=0.95萬(wàn)余元，A企業(yè)一般計(jì)稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額0.95萬(wàn)余元。

分析：A企業(yè)接到派遣公司出具的增值稅發(fā)票時(shí)：

借：合工履約成本——建筑施工(人工費(fèi)用等) 180

期間費(fèi)用——業(yè)務(wù)費(fèi) 19.05

應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(進(jìn)項(xiàng)稅)0.95

貸：應(yīng)對(duì)員工薪酬——勞務(wù)用工—薪水等 180

應(yīng)付帳款—— ××派遣公司 20

本案件中，建筑施工企業(yè)把所有費(fèi)用包括給勞動(dòng)派遣員工薪水、福利、社保及公積金所有付給了派遣公司，雖然派遣員工以上花費(fèi)財(cái)務(wù)核算記入了“應(yīng)對(duì)員工薪酬“，但所得稅層面需所有做為業(yè)務(wù)費(fèi)開(kāi)支，不可記入公司工資薪金總額。

2.挑選簡(jiǎn)易計(jì)稅

付款勞動(dòng)派遣花費(fèi)時(shí)，簡(jiǎn)易計(jì)稅新項(xiàng)目不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不能差額納稅。

借：產(chǎn)品成本、合同履約成本等

期間費(fèi)用——業(yè)務(wù)費(fèi)

貸：應(yīng)對(duì)員工薪酬——勞務(wù)用工—薪水等

應(yīng)付帳款——××派遣公司

實(shí)例4：A用人單位是一家建筑施工企業(yè)(上市企業(yè)，財(cái)務(wù)核算實(shí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，包攬了一項(xiàng)工程，工程造價(jià)1000萬(wàn)余元，付給勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)200萬(wàn)余元，派遣公司將200萬(wàn)余元里的180萬(wàn)余元用于購(gòu)買外派員工薪水、福利，社保和公積金。A企業(yè)承攬的工程為甲供工程挑選簡(jiǎn)易計(jì)稅，不可抵稅進(jìn)行。勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)出具普通發(fā)票給A企業(yè)。

借：合工履約成本——建筑施工(人工費(fèi)用等) 180

期間費(fèi)用——業(yè)務(wù)費(fèi) 20

貸：應(yīng)對(duì)員工薪酬——勞務(wù)用工—薪水等 180

應(yīng)付帳款——××派遣公司 20

三、企業(yè)增值稅

(一)稅收分類

勞動(dòng)派遣：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——商務(wù)接待輔助服務(wù)——人力資源目錄下

比照：人事外包

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——商務(wù)接待輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

比照：勞務(wù)派遣

稅收分類由所提供服務(wù)的特性來(lái)確定，如給予工程建筑勞務(wù)派遣的稅種是建筑服務(wù)，給予保潔服務(wù)勞務(wù)派遣的稅種是其他生活服務(wù)，給予運(yùn)送勞務(wù)派遣的稅種是物流運(yùn)輸，供應(yīng)餐館外包服務(wù)的稅種是餐飲經(jīng)營(yíng)。

(二)征收率

1.差額納稅 5%

銷售總額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 - 代用人單位付給勞動(dòng)派遣員工薪水、福利和為其辦理社保及公積金

2.全額的繳稅 3%

自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人可用3%增值稅率的應(yīng)稅銷售收入，增值稅免稅。

自2021年1月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人產(chǎn)生企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額經(jīng)營(yíng)行為，總計(jì)月度銷售額未超過(guò)15萬(wàn)余元(以1個(gè)一季度為1個(gè)納稅期的，一季度銷售總額未超過(guò)45萬(wàn)余元)的，增值稅免稅。

文檔根據(jù)：《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步明確全方面拉開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)相關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、公路收費(fèi)道路通行費(fèi)抵稅等政策的通知》(財(cái)務(wù)〔2016〕47號(hào))第一條、《國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人增值稅免稅的公告》(國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2022年第15號(hào))、 稅務(wù)〔2019〕13號(hào)、國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第11號(hào)、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第5號(hào)

四、所得稅解決

1.用人單位收取的勞動(dòng)派遣花費(fèi)，哪種情況下準(zhǔn)許記入公司工資薪金總額的數(shù)量?

答：依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司工資薪金所得職工福利費(fèi)等開(kāi)支抵扣難題的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào))，依照協(xié)議書(合同書)承諾直接支付給派遣公司費(fèi)用，應(yīng)作為業(yè)務(wù)費(fèi)開(kāi)支;直接支付給員工本人費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出職工福利費(fèi)開(kāi)支。在其中歸屬于工資薪金支出費(fèi)用，準(zhǔn)許記入公司工資薪金總額的數(shù)量，做為測(cè)算別的各類各項(xiàng)費(fèi)用扣減的重要依據(jù)。因而，用人單位直接支付給員工本人費(fèi)用，在其中歸屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)許記入公司工資薪金總額的數(shù)量。

注：依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào))第二條要求，“工資薪金總額”，主要是指按規(guī)定具體發(fā)放工資薪金所得總數(shù)，不包含公司職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及其社會(huì)保險(xiǎn)金和公積金。歸屬于國(guó)有制屬性的公司，其工資薪金所得，不能超過(guò)政府相關(guān)部門賦予的限制金額;超出一部分，不可記入公司工資薪金總額，也不得在預(yù)估公司應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減。

2.中小企業(yè)公司所得稅減免現(xiàn)行政策里的從業(yè)人數(shù)包括勞動(dòng)派遣員工嗎?

答：包括?！蛾P(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(國(guó)家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2022年第13號(hào))第二條第二款規(guī)定，從業(yè)人數(shù)，包含和企業(yè)簽署勞動(dòng)合同的職工人數(shù)與企業(yè)認(rèn)同的勞務(wù)派遣用工總數(shù)。所指從業(yè)人數(shù)和總資產(chǎn)指標(biāo)值，應(yīng)根據(jù)企業(yè)全年的一季度均值明確。主要計(jì)算方法如下所示：

一季度均值=(季初始值 季度末值)÷2

全年度一季度均值=全年度各一季度均值總和÷4

年終正中間開(kāi)張或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因其具體經(jīng)營(yíng)期做為一個(gè)納稅年度明確以上有關(guān)指標(biāo)值。

實(shí)例5：某公司2022年3月開(kāi)張，8月在職人員員工60人，派遣員工50人;9月在職人員員工60人，派遣員工20人;測(cè)算第三季度從業(yè)人數(shù)的一季度均值。

解：年終正中間開(kāi)張或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因其具體經(jīng)營(yíng)期做為一個(gè)納稅年度明確以上有關(guān)指標(biāo)值，從業(yè)人數(shù)季均值=(60 50 60 20)/2=95人。

3.派遣公司勞務(wù)公司派出的工作人員，要記入派遣公司的從業(yè)人數(shù)嗎?

2019年2月26日我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局以"執(zhí)行普惠性公司所得稅減免，助推小微企業(yè)快速發(fā)展"為主線進(jìn)行民生在線主題活動(dòng)。我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局企業(yè)所得稅司副司長(zhǎng)劉寶柱就小微企業(yè)公司所得稅減免相關(guān)問(wèn)題與網(wǎng)友在線交談時(shí)回應(yīng)到派遣員工是不是測(cè)算在中小企業(yè)從業(yè)人數(shù)時(shí)指出：“依照政策，從業(yè)人數(shù)包含和企業(yè)簽署勞動(dòng)合同的職工人數(shù)與企業(yè)認(rèn)同的勞務(wù)派遣用工總數(shù)，即勞務(wù)派遣用工總數(shù)記入了用人單位從業(yè)人數(shù)。秉著合理性原則，派遣公司可不會(huì)再將勞務(wù)公司派遣工作人員反復(fù)記入我們公司的從業(yè)人數(shù)。”

6.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣減中工作的人員人力費(fèi)用歸集是否包含勞動(dòng)派遣員工?

答：包括。依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)研發(fā)支出稅前加計(jì)扣除核算范疇相關(guān)問(wèn)題的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第40號(hào))第一條，工作人員人工成本指同時(shí)從業(yè)研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金所得、基本上養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本上醫(yī)保費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和公積金，和聘請(qǐng)研發(fā)人員的勞務(wù)報(bào)酬。接納勞動(dòng)派遣的企業(yè)按照協(xié)議書(合同書)承諾付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)具體付給聘請(qǐng)研發(fā)人員的工資薪金所得費(fèi)等費(fèi)用，是聘請(qǐng)研發(fā)人員的勞務(wù)報(bào)酬。因而研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣減工作人員人力費(fèi)用歸集包含勞動(dòng)派遣員工。

7.高新企業(yè)工作人員人力費(fèi)用歸集規(guī)格包括勞動(dòng)派遣員工?

答：包括。依據(jù)《國(guó)家科技部 國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于修訂下發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方面引導(dǎo)>的指導(dǎo)意見(jiàn)》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào))配件《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范疇，工作人員人工成本包含公司專業(yè)技術(shù)人員的工資薪金所得、基本上養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本上醫(yī)保費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和公積金，及聘請(qǐng)科研人員的勞務(wù)報(bào)酬。所以高新企業(yè)工作人員人力費(fèi)用歸集包括了勞動(dòng)派遣員工。

五、經(jīng)典案例

甲派遣公司坐落于城區(qū)，是增值稅一般納稅人，與乙建筑工程公司簽署勞務(wù)派遣協(xié)議，為乙企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù)。A公司代乙公司向勞動(dòng)派遣員工支付工資，交納社保和公積金。2021年8月，A公司共獲得勞動(dòng)派遣收益2120萬(wàn)余元(出具普票)，代乙企業(yè)付給勞動(dòng)派遣員工薪水、福利和為其辦理社保及公積金費(fèi)用為1696萬(wàn)余元，用存款付款。A公司當(dāng)月購(gòu)入一批辦公室家具，并獲得增值稅發(fā)票，標(biāo)明不含稅銷售額3萬(wàn)余元，稅款0.39萬(wàn)余元。

分析：本例中甲聯(lián)賽派遣公司與員工之間有勞務(wù)關(guān)系;乙建筑工程公司是用人單位，乙公司與員工之間有用工關(guān)系;A公司與乙企業(yè)之間有合同關(guān)系。A公司獲得勞動(dòng)派遣收益，增值稅稅目為：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——商務(wù)接待輔助服務(wù)——人力資源。

為優(yōu)化測(cè)算，本例賬務(wù)處理企業(yè)為萬(wàn)元。

(一)A公司挑選一般計(jì)稅時(shí)，征收率為6%，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，獲得符合標(biāo)準(zhǔn)增值稅發(fā)票能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

1.接到用人單位收取的勞動(dòng)派遣花費(fèi)

借：存款 2120

貸：營(yíng)業(yè)成本 2000

應(yīng)交稅金-銷項(xiàng)稅-銷項(xiàng)稅 120

2.向被外派員工付款薪酬等

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1696

貸：應(yīng)對(duì)員工薪酬 1696

借：應(yīng)對(duì)員工薪酬 1696

貸：存款 1696

3.購(gòu)入辦公室家具，并啟用確定

借：固資 3.39

應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)稅(進(jìn)項(xiàng)稅)0.39

貸：存款 3.39

……下列略

(二)A公司挑選簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)，增值稅率5%，能夠差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣減代用人單位付給勞動(dòng)派遣員工薪水、福利和為其辦理社保及公積金后的余額為銷售額，應(yīng)納稅所得額=(2120-1696)/1.05×5%=20.19萬(wàn)余元。

1.接到用人單位收取的勞動(dòng)派遣花費(fèi)

借：存款 2120

貸：營(yíng)業(yè)成本 2019.05

應(yīng)交稅金—簡(jiǎn)易計(jì)稅 100.95

2.向被外派員工付款薪酬

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1696

貸：存款 1696

3.差值扣減時(shí)抵減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：應(yīng)交稅金—簡(jiǎn)易計(jì)稅 80.76

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80.76(=1696/1.05*5%)

4.購(gòu)入辦公室家具

借：固資3.39

貸：存款 3.39

5.申請(qǐng)繳納增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅金—簡(jiǎn)易計(jì)稅 20.19

貸：存款 20.19

6.申請(qǐng)交納附加稅及附加時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi) 2.42

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)繳大城市維護(hù)建設(shè)稅 1.41

—應(yīng)繳教育附加費(fèi)0.61

—應(yīng)繳地方教育附加 0.40

簡(jiǎn)易計(jì)稅下所得稅申報(bào)表的填好：

1.將差值扣除項(xiàng)目填寫附注三

2.將今天銷售狀況填寫《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(一)》

經(jīng)營(yíng)者本期有選用差值扣減作用開(kāi)票的，填好《附表一》時(shí)，第1至9列應(yīng)當(dāng)按照“扣減前含稅銷售額/(1 法律規(guī)定征收率或增值稅率)”測(cè)算填好銷售總額欄次，按“銷售總額*法律規(guī)定征收率或增值稅率”填好銷項(xiàng)稅欄次，根據(jù)第12列填好扣減金額，對(duì)從而造成票表比對(duì)不一致的，人力清卡。

——《增值稅申報(bào)操作指南》(哈爾濱我國(guó)稅務(wù)局貨勞處)

(1)將開(kāi)票的(差值扣減前)不含稅銷售額2019.05萬(wàn)余元及稅款100.95萬(wàn)余元各自填寫9b欄“出具別的稅票”項(xiàng)下的3、4列。

(2)9b欄第9列“總計(jì)”“銷售總額”應(yīng)是2019.05萬(wàn)余元，9b欄第10列“總計(jì)”“銷項(xiàng)(應(yīng)繳)稅款”為100.95萬(wàn)余元,9b欄“總計(jì)”“價(jià)稅合計(jì)”為2120萬(wàn)余元。

(3)第9b欄12列“服務(wù)項(xiàng)目、房產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷扣除項(xiàng)目今天具體扣減額度”應(yīng)是可差值扣減的1696萬(wàn)余元(按《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》第5列相匹配第5欄數(shù)據(jù)信息填好)。第9b欄次13、14列差值扣減后含稅銷售額和應(yīng)納稅所得額分別是4.24萬(wàn)余元、20.19萬(wàn)余元。

3.因?yàn)樘暨x依照5%增值稅率簡(jiǎn)單方法記稅，則所取得的增值稅發(fā)票相匹配進(jìn)項(xiàng)稅3900元不可抵稅，無(wú)需填寫增值稅納稅申報(bào)表中。

4.將差值扣減前不含稅銷售額2019.05萬(wàn)余元填寫《增值稅納稅申報(bào)表》(一般納稅人可用)第5欄“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”，21欄、24欄、32欄、34欄“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”均填寫“20.19萬(wàn)余元”。

……下列略