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　　問(wèn)：在我區(qū)納稅人學(xué)堂機(jī)構(gòu)的一次探討時(shí)，有間派遣公司和此外幾個(gè)接納勞動(dòng)派遣的用人企業(yè)的財(cái)會(huì)人員發(fā)生了異議，雙方的財(cái)會(huì)人員都覺(jué)得勞動(dòng)派遣員工的薪水及員工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)會(huì)費(fèi)應(yīng)在本公司作抵扣。請(qǐng)問(wèn)，到底該如何正確扣減勞動(dòng)派遣員工的薪水及額外呢？

　　答：你好。相關(guān)勞動(dòng)派遣員工的薪水及員工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)會(huì)費(fèi)（通稱“三項(xiàng)費(fèi)用”），到底該在勞動(dòng)派遣方公司或是勞務(wù)公司接受方公司開(kāi)展抵扣的問(wèn)題，有一個(gè)轉(zhuǎn)變的全過(guò)程。

　　在2014年之前，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布的《有關(guān)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額多個(gè)稅務(wù)解決問(wèn)題的公示》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號(hào)）對(duì)于此事曾要求：公司因受到外界勞動(dòng)派遣用人所具體造成的花費(fèi)，應(yīng)區(qū)別為工資薪金所得開(kāi)支和員工福利費(fèi)開(kāi)支，并按《企業(yè)所得稅法》要求在公司個(gè)人所得抵扣。在其中歸屬于工資薪金所得開(kāi)支的，準(zhǔn)許記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，做為測(cè)算別的各類有關(guān)花費(fèi)扣減的根據(jù)。

　　照此公示要求，勞動(dòng)派遣員工的薪水在接收外界勞動(dòng)派遣的用人企業(yè)扣減。公司在向派遣公司付款用人花費(fèi)后，針對(duì)在其中歸屬于非福利單位用人的外派員工薪水，準(zhǔn)許記入接納勞動(dòng)派遣用人企業(yè)的工資薪金所得總金額的，并做為測(cè)算“三項(xiàng)費(fèi)用”等有關(guān)花費(fèi)扣減的根據(jù)，按《企業(yè)所得稅法》要求在公司個(gè)人所得抵扣。

　　時(shí)許2015年5月8日，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布了《有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費(fèi)等開(kāi)支抵扣問(wèn)題的公示》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào)），適用2014年度及之后本年度所得稅年度匯算清繳。在其中有關(guān)勞動(dòng)派遣用人的問(wèn)題，最大的變化便是將公司進(jìn)行外界勞動(dòng)派遣用人所具體造成的花費(fèi)，分為二種狀況開(kāi)展抵扣：

　　1﹒依照協(xié)議書(shū)（合同書(shū)）承諾立即付款給派遣公司的花費(fèi)，做為業(yè)務(wù)費(fèi)開(kāi)支扣減，在其中的薪水部份由過(guò)去做為接納勞動(dòng)派遣用人企業(yè)的“工資薪金所得”更改為“業(yè)務(wù)費(fèi)”，不會(huì)再記入接納勞動(dòng)派遣用人企業(yè)的工資薪金所得總金額，進(jìn)而不可以再做為接納勞動(dòng)派遣用人企業(yè)測(cè)算“三項(xiàng)費(fèi)用”等有關(guān)花費(fèi)扣減的數(shù)量。與此同時(shí)，也就代表著派遣公司可以將付款給外派員工的薪水做為測(cè)算“三項(xiàng)費(fèi)用”等有關(guān)花費(fèi)扣減的數(shù)量。

　　2﹒接納勞動(dòng)派遣用人企業(yè)立即付款給外派員工本人的花費(fèi)，視外派員工的職位各自做為工資薪金所得開(kāi)支和員工福利費(fèi)開(kāi)支。在其中歸屬于工資薪金所得開(kāi)支的花費(fèi)，準(zhǔn)許記入接納勞動(dòng)派遣用人企業(yè)的工資薪金所得總金額，做為接納勞動(dòng)派遣用人企業(yè)測(cè)算“三項(xiàng)費(fèi)用”等有關(guān)花費(fèi)扣減的根據(jù)。

　　例如，聞濤智能科技有限責(zé)任公司因生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的必須，各自與甲派遣公司和乙勞務(wù)派遣公司簽署了接納勞動(dòng)派遣用人的合同書(shū)，2017年度按合同約定，各自向甲派遣公司付款花費(fèi)80萬(wàn)余元（含勞務(wù)公司員工的薪水、險(xiǎn)金等）；向乙派遣公司付款花費(fèi)7萬(wàn)余元，同期還向立即從業(yè)生產(chǎn)加工的勞務(wù)公司員工付款薪水60萬(wàn)余元。

　　由此，聞濤智能科技有限責(zé)任公司憑甲派遣公司辦理的稅票，將80萬(wàn)余元開(kāi)支記入業(yè)務(wù)費(fèi)；憑乙派遣公司辦理的收據(jù)將7萬(wàn)余元開(kāi)支記入業(yè)務(wù)費(fèi)，憑薪水支付憑證將60萬(wàn)余元記入工資薪金所得開(kāi)支，并記入工資薪金所得總金額的數(shù)量，與此同時(shí)做為測(cè)算“三項(xiàng)費(fèi)用”等有關(guān)花費(fèi)扣減的根據(jù)。除此之外，甲派遣公司向派往聞濤智能科技有限責(zé)任公司的勞務(wù)公司員工付款的工資薪金所得按本公司員工解決。

　　由此可見(jiàn)，盡管公司進(jìn)行外界勞動(dòng)派遣用人所具體造成的花費(fèi)均可作抵扣，但有關(guān)花費(fèi)的不一樣付款方式及其獲得的支付憑證（稅票等）的差別，決策了勞動(dòng)派遣員工的工資薪金所得及其根據(jù)工資薪金所得總金額扣減“三項(xiàng)費(fèi)用”等有關(guān)花費(fèi)的入賬行為主體，應(yīng)造成用人企業(yè)和派遣公司的高度重視；稅務(wù)機(jī)關(guān)單位則應(yīng)做為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、稅務(wù)監(jiān)管等后面監(jiān)管的要點(diǎn)之一。

勞動(dòng)派遣有午飯，能否按福利算?

　　實(shí)例：A企業(yè)新項(xiàng)目施工隊(duì)伍為勞動(dòng)派遣，薪水由A企業(yè)轉(zhuǎn)至勞務(wù)派遣公司，派遣公司立即付款給施工隊(duì)伍，但新項(xiàng)目施工工地產(chǎn)生的餐費(fèi)用由企業(yè)依據(jù)起來(lái)的爐灶及肉菜稅票立即付款，并做為企業(yè)成本費(fèi)用，這一部分花費(fèi)是不是歸屬于福利費(fèi)范圍，能不能在A公司個(gè)人所得抵扣，扣減數(shù)量是不是包括勞務(wù)派遣公司立即支出的薪水。

　　分析：依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費(fèi)等開(kāi)支抵扣問(wèn)題的公示》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào))要求，公司進(jìn)行外界勞動(dòng)派遣用人所具體造成的花費(fèi)，需分二種狀況按照規(guī)定在抵扣;依照協(xié)議書(shū)(合同書(shū))承諾立即付款給派遣公司的花費(fèi)，應(yīng)做為業(yè)務(wù)費(fèi)開(kāi)支;立即付款給員工本人的花費(fèi)，應(yīng)做為工資薪金所得開(kāi)支和員工福利費(fèi)開(kāi)支。在其中歸屬于工資薪金所得開(kāi)支的花費(fèi)，準(zhǔn)許記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，做為測(cè)算別的各類有關(guān)花費(fèi)扣減的根據(jù)。

　　依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減問(wèn)題的通告》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第三條第(二)項(xiàng)要求，為員工衛(wèi)生保健、日常生活、住宅、交通出行等所派發(fā)的各類補(bǔ)助和非現(xiàn)金性福利，包含公司向員工派發(fā)的因公異地就診花費(fèi)、未推行診療綜合企業(yè)員工醫(yī)療費(fèi)、員工供養(yǎng)直系親屬診療補(bǔ)助、采暖費(fèi)補(bǔ)助、員工防暑降溫費(fèi)、職工艱難補(bǔ)助、救濟(jì)費(fèi)、員工食堂經(jīng)費(fèi)預(yù)算補(bǔ)助、員工交通費(fèi)等歸屬于員工福利費(fèi)的扣減范疇。

　　因而，A公司為勞務(wù)派遣人員餐廳餐費(fèi)可以記入福利費(fèi)，以上例子中勞動(dòng)派遣人員工資由派遣公司派發(fā)，A企業(yè)福利費(fèi)扣減數(shù)量不包含勞務(wù)派遣公司立即支出的薪水。假如勞動(dòng)派遣人員工資由A企業(yè)派發(fā)，A企業(yè)福利費(fèi)扣減數(shù)量包括外派員工的薪水。

　　來(lái)源于：工程建筑稅務(wù)頻道欄目 創(chuàng)作者：李志遠(yuǎn)梳理