薪水及三項經(jīng)費預(yù)算的稅務(wù)調(diào)節(jié)
2021-10-21 17:50
前不久,小編所在城市的稅務(wù)行政機關(guān)對一部分公司2005年的年度匯算清繳狀況做好了稅務(wù)查驗,發(fā)覺有一些公司在薪水的財務(wù)核算和納稅調(diào)整上存有比較多的情況是,將飲具人員工資在“適應(yīng)福利費”計算,將超標派發(fā)的通信補助未列入工資薪金所得開支開展納稅調(diào)整等。
納稅調(diào)整應(yīng)特別注意的難題
公司在每一期制造成本中稅前列支的薪水,一般并沒有所有在本期的所得的抵扣,由于產(chǎn)成品和產(chǎn)品中還包含一部分薪水,從理論上說,這一部分薪水并不一定在本期開展納稅調(diào)整,但為了更好地測算簡單和有利于稅收管理,在實際實際操作中,這一部分薪水仍舊與具體在抵扣的薪水統(tǒng)一開展納稅調(diào)整。
財務(wù)會計上獲取薪水時,依照收付實現(xiàn)制的規(guī)定,當月的薪資在月末獲取,在次月派發(fā)。年度獲取數(shù),以“應(yīng)付工資”借貸方累積本年利潤為標準,在考察本年度實發(fā)放工資時,應(yīng)特別注意考慮到上本年度12月份薪水在年度派發(fā),及其年度12月份薪水在第二年派發(fā)的狀況。在實際實際操作中,當初應(yīng)發(fā)工資在第二年年度匯算清繳前付款的,都能夠算是公司具體支出了薪水。但必須表明的是,支付憑證務(wù)必有確立引言且第二年年度匯算清繳前沒有欠發(fā)放工資的情形產(chǎn)生。
經(jīng)典案例
某地重型車有限責任公司2006年全年度均值員工2400人,在其中沒有薪水稅前列支的福利工作人員56人,6個月之上病事假工作人員7人。該公司總分類賬表明,“應(yīng)付工資”、“適應(yīng)福利費”、“其他往來賬——工會會費”和“其他往來賬——員工教育投入”的借貸方本年利潤各自為2220.3、310.842、44.406和33.3045萬元。該公司明細分類賬表明,“應(yīng)付工資”借貸方本年利潤含福利人員工資54萬元,并按照規(guī)定占比記提了“三項經(jīng)費預(yù)算”;此外,“應(yīng)付工資”年底賬戶余額為0.記提的工會會費已所有獲得工會會費專用型收條。期間費用中稅前列支通信補助57六萬元,通信補助陪同薪水一起派發(fā),每個人每月200元,經(jīng)稅務(wù)單位審批,合乎通信補助派發(fā)范疇的員工全年度均值為300人。該省要求,公司可依據(jù)企業(yè)經(jīng)營的具體情況,對須經(jīng)派發(fā)辦公室通信花費的員工依照不超過均值每個人每月200元規(guī)范下發(fā)的可在公司個人所得抵扣。該省記稅標準工資為80零元/人/月。(視線注:從2006年7月1日起,記稅薪水已更改為160零元/人/月)
現(xiàn)依據(jù)上述標準,對該企業(yè)2006年工資薪金所得開支及“三項經(jīng)費預(yù)算”的納稅調(diào)整開展剖析。
?、侔茨昃鶆蚩倲?shù)審批記稅總數(shù),測算全年度記稅職工薪酬。
依據(jù)企業(yè)所得稅法要求,該公司記稅總數(shù)不包括福利工作人員56人,6個月之上病事假工作人員7人,因而該公司全年度記稅總數(shù)為2400-56-7=2337人,全年度記稅標準工資為2337人×80零元/人/月×12月=2243.52萬元。
?、跍y算工資薪金所得的納稅調(diào)整增加額。
財務(wù)會計上進到成本的薪資為2220.3-54(福利人員工資)=2166.三萬元。
但依據(jù)企業(yè)所得稅法要求,超過要求工作人員范疇派發(fā)的通信補助應(yīng)做為工資薪金所得開支開展納稅調(diào)整,其額度為(2400-300)×200人/月×12月=504萬元。
因而,稅收法律上的職工薪酬開支為2166.3+504=2670.三萬元。
因為全年度記稅標準工資為2243.52萬元,因而工資薪金所得納稅調(diào)整增加額為426.7八萬元。
?、蹨y算“三項經(jīng)費預(yù)算”的納稅調(diào)整增加額。
福利人員工資在“適應(yīng)福利費”中稅前列支,但預(yù)提的“三項經(jīng)費預(yù)算”在期間費用中稅前列支;公會人員工資及“三項經(jīng)費預(yù)算”均在期間費用中稅前列支;6個月之上病事假人員工資因為不通過“應(yīng)付工資”計算,因而不記提“三項經(jīng)費預(yù)算”;通信補助在“期間費用”計算。
依據(jù)所得稅暫行規(guī)定要求,經(jīng)營者的員工工會會費、員工福利費、員工教育投入,各自依照記稅職工薪酬的2%、14%、1.5%測算扣減。因為福利工作人員不記入記稅總數(shù),因而依據(jù)福利人員工資記提的“三項經(jīng)費預(yù)算”,也禁止在抵扣,這一部分額度為54×(14%+2%+1.5%)=9.45萬元。
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