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匯算清繳答疑解惑：記入資產(chǎn)成本的工資，本期能不能扣減?

回應(yīng)：不能在本期扣減。

這也是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第28條的明文規(guī)定：“資本性支出理應(yīng)分期付款扣減或是記入相關(guān)資產(chǎn)成本，不得在產(chǎn)生本期立即扣減。”

一位財(cái)務(wù)會計(jì)問：例如上年我記提了100萬薪水，匯算清繳前實(shí)發(fā)90萬，但其中僅有80萬記入主營業(yè)務(wù)收入，我匯算清繳《工資調(diào)整明細(xì)表》里“賬載額度”、“稅務(wù)額度”各自填是多少?

能提出這種問題，一個(gè)主要原因是想的太多，二個(gè)主要原因是賬務(wù)處理不合規(guī)。

“賬載額度”填100萬，實(shí)發(fā)金額和“稅務(wù)額度”填90萬。

對于是不是“記入主營業(yè)務(wù)收入”、是不是“轉(zhuǎn)到損益表”等，都不對工資的調(diào)節(jié)造成影響，不用去考慮到它。這也是匯算清繳表搞的一種簡單處理方法。

這名財(cái)務(wù)會計(jì)是建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)，計(jì)提工資入“借建筑施工-薪水100萬”，然后按照完工進(jìn)度80%轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)分錄是：

借：主營業(yè)務(wù)收入 80萬

貸：建筑施工-薪水 80萬

因此他覺得薪水僅有80%記入損益表。事實(shí)上，建筑施工的借貸方是不設(shè)置“薪水”、“原材料”什么的明細(xì)科目的，根據(jù)“建筑施工-成本結(jié)轉(zhuǎn)”進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)成本就可以。

換句話說，財(cái)務(wù)會計(jì)了解上，只存在成本結(jié)轉(zhuǎn)了80%，不會有薪水、材料等各自結(jié)轉(zhuǎn)成本80%的現(xiàn)象。賬務(wù)處理不合規(guī)，造成自己想多了。

略微講一講工資調(diào)整的原理。

工資的扣減有兩個(gè)規(guī)定，一是“具體派發(fā)”，沒法不可以扣。大家填匯算清繳表時(shí)，所調(diào)整的，就是這樣的實(shí)發(fā)未發(fā)的工資額，而不管其是否被記入了損益表。

工資扣除的另一個(gè)規(guī)定，是記入損益表才可以扣減。這不僅是對于薪水，一切記入資產(chǎn)成本費(fèi)用，也不能在本期扣減。但這個(gè)問題在匯算清繳時(shí)基本上可以不顧及，由于財(cái)務(wù)會計(jì)上同樣也未將這些費(fèi)用記入損益表，因此，稅會無差異。

但把之上二點(diǎn)結(jié)合在一起：假如記入資產(chǎn)成本的工資被托欠，就會有麻煩了。

記入資產(chǎn)成本的工資不論是否托欠，今天在稅務(wù)上、財(cái)務(wù)會計(jì)上面并沒有扣，按理說不用調(diào)節(jié)。但如此一來，將來財(cái)產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)到損益表扣減時(shí)，就必須得測算在其中有多少個(gè)薪水?有多少個(gè)欠薪?并對其中托欠的工資開展納稅調(diào)增，這一調(diào)整工作會很麻煩，財(cái)務(wù)會計(jì)申請也不便，稅務(wù)稽查查帳也不便。

因此，稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局在匯算清繳申報(bào)單中作出了由繁化簡設(shè)計(jì)：全部實(shí)發(fā)未發(fā)的工資，一律在記提當(dāng)初調(diào)減，將來入損益表時(shí)能直接扣減，將來假如發(fā)放即在發(fā)放當(dāng)初再核減一次。

自然，稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局并沒有說破薪水通過這種方式開展納稅調(diào)整，只是把表中填寫說明、邏輯關(guān)系設(shè)計(jì)方案成這樣，眾多財(cái)務(wù)會計(jì)知其所以然就可以了。若想知緣由，自然只能看藍(lán)老師的文章了。

那樣，簡是簡單了，但顯然會導(dǎo)致提早繳稅的后果，貴在沒有影響。

記入了資產(chǎn)成本的工資沒有實(shí)際派發(fā)，這部也不會影響到今年的企業(yè)所得稅，由于總而言之就不可以扣減，也不存在稅會差異。但按匯算清繳表設(shè)計(jì)的優(yōu)化算法，在今年的卻一定要對托欠部分的額度作納稅調(diào)增，將來具體扣減時(shí)，再提供全額的扣減。造成經(jīng)營者提早繳稅。

我舉一個(gè)極端化的例子，大伙兒體會一下：

比如某企業(yè)全年度無收益，管理員員工資不發(fā)，仍然虧本100萬余元。但公司卻另外在生產(chǎn)產(chǎn)品提升庫存量，記提了300萬元的員工工資記入產(chǎn)品成本，但是由于積壓產(chǎn)品沒有收入，員工工資具體只發(fā)了50萬。

從財(cái)務(wù)里看，公司虧損100萬，從稅務(wù)里看，盡管發(fā)50萬薪水，但這50萬也無法扣減，稅務(wù)虧本都是100萬余元，也不繳企業(yè)所得稅，今天稅會無差異。

但一填寫表格，就需要繳稅了。

由于匯算清繳《員工薪酬開支及納稅調(diào)整統(tǒng)計(jì)表》中，“稅收金額”填寫信息的表述是：“第5列“稅收金額”：填寫經(jīng)營者依照稅款要求容許抵扣的金額，根據(jù)第1列和第2列剖析填寫。”

第1列賬載額度是300萬，第2列實(shí)發(fā)額度50萬，因此，稅收金額便是50萬，1列減5列，造成納稅調(diào)增250萬。這一調(diào)，虧本100萬秒變贏利150萬，還要交所得稅了!

這便是申報(bào)單對稅收法律帶來的影響。一般情況而言時(shí)間性差異沒有影響，那如果像這個(gè)例子一樣，大占比薪水記入資產(chǎn)成本，大占比工資拖欠，則可能明顯增加今天稅賦。

如果不想提早繳稅呢?

有些人說，那“稅收金額”，能否也填300萬，追求完美納稅調(diào)整為零。

這便牽一發(fā)而動(dòng)全身了?！秵T工薪酬開支及納稅調(diào)整統(tǒng)計(jì)表》的稅收金額，同時(shí)又是測算福利費(fèi)等占比扣減的數(shù)量，本例而言，這一數(shù)量是50萬余元，一改就改出更多BUG。

硬不愿繳稅得話，較為好的辦法，要在《納稅調(diào)整明細(xì)表》中以“其他”來核減250萬。那樣，將來商品銷售后，假如薪水并沒有全額發(fā)放，必須剖析銷售費(fèi)用中包含的欠薪額度，根據(jù)“其他”開展反方向納稅調(diào)增，自然，這種計(jì)算量與調(diào)節(jié)量回想起來都全身發(fā)麻。

由來：藍(lán)敏說稅 創(chuàng)作者：藍(lán)敏

2019年3月的分析——

工資薪金所得不可抵扣全面總結(jié)

《企業(yè)所得稅法》第八條，公司實(shí)際發(fā)生的與獲得收益相關(guān)的、科學(xué)合理的開支，包含成本費(fèi)、花費(fèi)、稅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)損失和收益性支出，準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條，所得稅法第八條所指相關(guān)的開支，指的是與獲得收益直接相關(guān)的開支。所得稅法第八條所指科學(xué)合理的開支，就是指合乎經(jīng)營活動(dòng)基本，理應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或是相關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常開支。

工資薪金所得抵扣也需要符合上述所得稅法扣減的一般標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還要合乎其具有特殊的要求。

一、不符關(guān)聯(lián)性不可抵扣

《關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問題整改工作的通知》（稅總辦函[2014]652號）：依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)獲得收益不直接相關(guān)的退休人員工資、福利費(fèi)等開支，不得在企業(yè)所得抵扣。（永久差別）

二、不符合理化不可抵扣

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減問題的通知》（國稅發(fā)[2009]3號）：

1、歸屬于國有制性質(zhì)的公司，其工資薪金所得，不能超過政府有關(guān)部門給予的限制金額；超出一部分，不可記入公司工資薪金總額，也不得在預(yù)估公司應(yīng)納稅所得額時(shí)扣減。（永久差別）

2、企業(yè)對具體發(fā)放的工資薪金所得，未依法履行代收代繳個(gè)稅責(zé)任，未繳納個(gè)人稅部分的工資薪金所得不可扣減。(時(shí)間性差異）

三、未具體付款不可抵扣

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條，公司應(yīng)納稅額的計(jì)算，以收付實(shí)現(xiàn)制為原則，歸屬于當(dāng)期的收益和費(fèi)用，不管賬款是不是收付款，均做為當(dāng)期的收益和費(fèi)用；不屬當(dāng)期的收益和費(fèi)用，即便賬款已經(jīng)在本期收付款，均不做為當(dāng)期的收益和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政局、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)另有規(guī)定的除外。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條，公司所發(fā)生的科學(xué)合理的工資薪金支出，準(zhǔn)許扣減。前述所指工資薪金所得，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)就職或是受聘的員工的所有現(xiàn)錢方式或是貨幣性形式的勞務(wù)報(bào)酬，包含標(biāo)準(zhǔn)工資、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼、補(bǔ)助、年尾漲薪、加班費(fèi)，以及與員工就職或是受聘相關(guān)的收益性支出。

國稅發(fā)[2009]3號：企業(yè)按照股東會、股東會、薪酬聯(lián)合會或相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金所得紀(jì)律規(guī)定具體發(fā)放給員工的工資薪金所得。

我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號：公司在所得稅清算結(jié)束前向員工具體支付的已沖減扣繳本年度工資薪金所得，準(zhǔn)許在扣繳本年度按照規(guī)定扣減。

工資薪金所得抵扣是收付實(shí)現(xiàn)制原則的除外情況，因而公司僅記提，但匯算清繳期完畢前未具體發(fā)放的工資薪金所得不可扣減。(時(shí)間性差異）

四、該遞延所得稅的卻費(fèi)用化了不可稅前工資除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條，公司所發(fā)生的開支理應(yīng)區(qū)別收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生本期立即扣減；資本性支出理應(yīng)分期付款扣減或是記入相關(guān)資產(chǎn)成本，不得在產(chǎn)生本期立即扣減。(時(shí)間性差異）

由來：中國東方稅語