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1.基本上要求

公司產(chǎn)生的合理性的工資薪金所得開支，準(zhǔn)許扣減。

前述所稱工資薪金所得，就是指公司每一繳稅本年度付款給在本公司就職或是受聘的員工的全部現(xiàn)錢方式或是貨幣性方式的勞務(wù)報(bào)酬，包含標(biāo)準(zhǔn)工資、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼、補(bǔ)助、年尾漲薪、加班費(fèi)，及其與員工就職或是受聘相關(guān)的收益性支出。

（節(jié)選自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條）

2.有效工資薪金所得

《實(shí)施條例》第三十四條所指的“有效工資薪金所得”，就是指公司依照股東會(huì)、董事會(huì)、薪酬聯(lián)合會(huì)或有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)制定的工資薪金所得規(guī)章制度要求具體派發(fā)給員工的工資薪金所得。稅務(wù)機(jī)關(guān)單位在對(duì)工資薪金所得開展合理化確定時(shí)，可按下列標(biāo)準(zhǔn)把握：

（一）公司制定了比較標(biāo)準(zhǔn)的員工工資薪金所得規(guī)章制度；

（二）公司所制定的工資薪金所得規(guī)章制度合乎領(lǐng)域及地域水準(zhǔn)；

（三）公司在一定階段所派發(fā)的職工薪酬是比較確定的，工資薪金所得的調(diào)節(jié)是井然有序開展的；

（四）公司對(duì)具體派發(fā)的工資薪金所得，已依規(guī)執(zhí)行了代收代繳個(gè)人所得稅責(zé)任；

（五）相關(guān)職工薪酬的分配，不因降低或躲避稅金為目地。

（節(jié)選自國稅函[2009]3號(hào)《有關(guān)公司工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減問題的通告》）。

小吳稅務(wù)說：并并不一定的薪水都能抵扣，如未代收代繳個(gè)人所得稅的薪水不可以抵扣；一樣也具有一些錯(cuò)誤觀念，如超出本地職工平均工資的一部分不可以抵扣，確實(shí)沒有這一要求，這個(gè)是可以按照規(guī)定抵扣。

3.發(fā)放工資的規(guī)定

公司在所得稅清算完畢前向員工具體支出的已沖減匯繳本年度工資薪金所得，準(zhǔn)許在匯繳本年度按照規(guī)定扣減。

（節(jié)選自我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2015年第34號(hào)《有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費(fèi)等開支抵扣問題的公示》）

小吳稅務(wù)說：年度匯算清繳前發(fā)還可以抵扣。

4.工資薪金所得總金額內(nèi)容

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所指的“工資薪金所得總金額”，就是指公司依照本通告第一條要求具體派發(fā)的工資薪金所得總數(shù)，不包括公司的員工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)會(huì)費(fèi)及其養(yǎng)老保險(xiǎn)金、個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)金和公積金。

（節(jié)選自國稅函[2009]3號(hào)《有關(guān)公司工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減問題的通告》）

小吳稅務(wù)說：本人承擔(dān)的“五險(xiǎn)一金”的一部分，原本就歸屬于公司工資薪金所得的付款范疇，是依照工資薪金所得在抵扣的。

5.國有制特性的公司獨(dú)特要求

歸屬于國有制特性的公司，其工資薪金所得，不能超過政府部門相關(guān)部門給與的限制金額；超出一部分，不可記入公司工資薪金所得總金額，也不可在預(yù)估公司應(yīng)納稅額時(shí)扣減。

（節(jié)選自國稅函[2009]3號(hào)《有關(guān)公司工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減問題的通告》）

6.公司福利性補(bǔ)助開支抵扣問題

納入公司員工工資薪金所得規(guī)章制度、固定不動(dòng)與工資薪金所得一起派發(fā)的福利性補(bǔ)助，合乎《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減問題的通告》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第一條要求的，可做為公司產(chǎn)生的工資薪金所得開支，按照規(guī)定在抵扣。

不可以與此同時(shí)合乎以上標(biāo)準(zhǔn)的福利性補(bǔ)助，應(yīng)做為國稅函〔2009〕3號(hào)文檔第三條要求的員工福利費(fèi)，按照規(guī)定測(cè)算額度抵扣。

（節(jié)選自我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2015年第34號(hào)《有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費(fèi)等開支抵扣問題的公示》）

小吳稅務(wù)說：符合條件公司福利性補(bǔ)助開支可以做為工資薪金所得開支，按照規(guī)定在抵扣，做為測(cè)算員工福利費(fèi)等的數(shù)量，年度匯算清繳時(shí)，調(diào)減工資薪金所得賬抵扣額，調(diào)增員工福利費(fèi)本年利潤。

7.工效掛鉤公司薪水儲(chǔ)備基金的解決

原實(shí)行工效掛鉤方法的公司，在2008年1月1日之前已按照規(guī)定獲取，但因未具體派發(fā)而未能抵扣的薪水儲(chǔ)備基金賬戶余額，2008年及之后本年度具體派發(fā)時(shí)，可在具體派發(fā)本年度所得稅前按實(shí)扣減。

（節(jié)選自國稅函[2009]98號(hào)《有關(guān)所得稅多個(gè)稅務(wù)事宜對(duì)接問題通告》）

8.有關(guān)季節(jié)工、零工等花費(fèi)抵扣問題

公司因雇傭季節(jié)工、零工、見習(xí)生、重新聘用退休人員及其接納外界勞動(dòng)派遣用人所具體造成的花費(fèi)，應(yīng)區(qū)別為工資薪金所得開支和員工福利費(fèi)開支，并按《企業(yè)所得稅法》要求在公司所得的抵扣。在其中歸屬于工資薪金所得開支的，準(zhǔn)許記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，做為測(cè)算別的各類有關(guān)花費(fèi)扣減的根據(jù)。

（節(jié)選自我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號(hào)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額多個(gè)稅務(wù)解決問題的公示》）

9.公司進(jìn)行外界勞動(dòng)派遣用人開支

公司進(jìn)行外界勞動(dòng)派遣用人所具體造成的花費(fèi)，需分二種狀況按照規(guī)定在抵扣：依照協(xié)議書（合同書）承諾立即付款給派遣公司的花費(fèi)，應(yīng)做為業(yè)務(wù)費(fèi)開支；立即付款給員工本人的花費(fèi)，應(yīng)做為工資薪金所得開支和員工福利費(fèi)開支。在其中歸屬于工資薪金所得開支的花費(fèi)，準(zhǔn)許記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，做為測(cè)算別的各類有關(guān)花費(fèi)扣減的根據(jù)。

本公示適用2014年度及之后本年度所得稅年度匯算清繳。本公示實(shí)施前并未開展稅務(wù)解決的事宜，合乎本公示要求的可按本公示實(shí)行。

（節(jié)選自我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2015年第34號(hào)《有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費(fèi)等開支抵扣問題的公示》）

10.辭職賠償費(fèi)

公司依據(jù)公司財(cái)務(wù)制度為員工獲取辭職賠償費(fèi)，在開展本年度所得稅年度匯算清繳時(shí)，對(duì)本年度“預(yù)提費(fèi)用”學(xué)科本年利潤開展納稅調(diào)整，待員工從公司辭職并具體領(lǐng)到辭職賠償費(fèi)后，公司可按照規(guī)定開展抵扣。

（節(jié)選自稅總函[2015]299號(hào)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)華為集團(tuán)內(nèi)部員工激發(fā)離職補(bǔ)償?shù)挚蹎栴}的審批》）

11.解除勞動(dòng)關(guān)系付款經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償不屬于工資薪金所得

企業(yè)所得稅法第八條要求，公司真實(shí)造成的與獲得收益相關(guān)的、有效的開支，包含成本費(fèi)、花費(fèi)、稅款、損害和收益性支出，準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)納稅額時(shí)扣減。

小吳稅務(wù)說：企業(yè)支付給辭職工作人員的解除勞動(dòng)關(guān)系付款經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償不能做為工資薪金所得抵扣，而且不可做為測(cè)算員工福利費(fèi)等的數(shù)量，但公司因終止勞動(dòng)合同付款給員工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，歸屬于與獲得收益相關(guān)的、有效的開支，可以在抵扣。

12.上市企業(yè)執(zhí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃相關(guān)所得稅解決問題

一、本通告所稱股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，就是指《管理辦法》中要求的上市企業(yè)以本上市公司為標(biāo)底，對(duì)其執(zhí)行董事、公司監(jiān)事、高級(jí)管理者以及他員工（下稱鼓勵(lì)目標(biāo)）開展的長久性鼓勵(lì)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃推行方法包含授于員工持股計(jì)劃、個(gè)股期權(quán)及其別的相關(guān)法律法規(guī)要求的方法。

員工持股計(jì)劃,就是指《管理辦法》中要求的鼓勵(lì)目標(biāo)依照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃要求的標(biāo)準(zhǔn)，從上市企業(yè)得到的一定數(shù)目的本上市公司。

個(gè)股期權(quán),就是指《管理辦法》中要求的上市企業(yè)依照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授于鼓勵(lì)目標(biāo)在未來一定期內(nèi)，以預(yù)先確定的價(jià)錢和標(biāo)準(zhǔn)選購本企業(yè)一定總數(shù)個(gè)股的支配權(quán)。

二、上市企業(yè)按照《管理辦法》規(guī)定創(chuàng)建員工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并按在我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授于鼓勵(lì)目標(biāo)時(shí)，依照該個(gè)股的公允價(jià)值價(jià)錢及總數(shù)，測(cè)算明確做為上市企業(yè)有關(guān)年的費(fèi)用或花費(fèi)，做為獲得鼓勵(lì)目標(biāo)給予服務(wù)的溢價(jià)增資。以上公司創(chuàng)建的員工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其所得稅的解決，按下列要求實(shí)行：

（一）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃推行后馬上可以行權(quán)的，上市企業(yè)可以按照具體行權(quán)時(shí)該個(gè)股的公允價(jià)值價(jià)錢與鼓勵(lì)目標(biāo)具體行權(quán)付款價(jià)錢的差值和總數(shù)，測(cè)算明確做為當(dāng)初上市企業(yè)工資薪金所得開支，按照企業(yè)所得稅法要求開展抵扣。

（二）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃推行后，需待一定服務(wù)項(xiàng)目期限或是超過要求銷售業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)（下稱等待期）即可行權(quán)的。上市企業(yè)等候期限內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上測(cè)算確定的有關(guān)成本，不可在相應(yīng)本年度測(cè)算交納所得稅時(shí)扣減。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃行得通權(quán)后，上市企業(yè)即可依據(jù)該個(gè)股具體行權(quán)時(shí)的公允價(jià)值價(jià)錢與當(dāng)初鼓勵(lì)目標(biāo)具體行權(quán)付款價(jià)錢的差值及總數(shù)，測(cè)算明確做為當(dāng)初上市企業(yè)工資薪金所得開支，按照企業(yè)所得稅法要求開展抵扣。

（三）此條所說個(gè)股具體行權(quán)時(shí)的公允價(jià)值價(jià)錢，以具體行權(quán)日該個(gè)股的收盤價(jià)明確。

三、在中國境外上市的居民企業(yè)和未上市企業(yè)，凡對(duì)比《管理辦法》的要求創(chuàng)建員工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，且在企業(yè)財(cái)務(wù)解決上，也按在我國會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求解決的，其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃相關(guān)所得稅解決問題，可以依照以上要求實(shí)行。

四、本公示自2012年7月1日起實(shí)施。

（節(jié)選自稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示[2012]18號(hào)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)中國居民企業(yè)推行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃相關(guān)所得稅解決問題的公示》）