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1.基本上要求

公司產(chǎn)生的合理性的工資薪金所得開支，準許扣減。

前述所稱工資薪金所得，就是指公司每一繳稅本年度付款給在本公司就職或是受聘的員工的全部現(xiàn)錢方式或是貨幣性方式的勞務報酬，包含標準工資、獎勵金、補貼、補助、年尾漲薪、加班費，及其與員工就職或是受聘相關(guān)的收益性支出。

（節(jié)選自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條）

2.有效工資薪金所得

《實施條例》第三十四條所指的“有效工資薪金所得”，就是指公司依照股東會、董事會、薪酬聯(lián)合會或有關(guān)監(jiān)督機構(gòu)制定的工資薪金所得規(guī)章制度要求具體派發(fā)給員工的工資薪金所得。稅務機關(guān)單位在對工資薪金所得開展合理化確定時，可按下列標準把握：

（一）公司制定了比較標準的員工工資薪金所得規(guī)章制度；

（二）公司所制定的工資薪金所得規(guī)章制度合乎領(lǐng)域及地域水準；

（三）公司在一定階段所派發(fā)的職工薪酬是比較確定的，工資薪金所得的調(diào)節(jié)是井然有序開展的；

（四）公司對具體派發(fā)的工資薪金所得，已依規(guī)執(zhí)行了代收代繳個人所得稅責任；

（五）相關(guān)職工薪酬的分配，不因降低或躲避稅金為目地。

（節(jié)選自國稅函[2009]3號《有關(guān)公司工資薪金所得及員工福利費扣減問題的通告》）。

小吳稅務說：并并不一定的薪水都能抵扣，如未代收代繳個人所得稅的薪水不可以抵扣；一樣也具有一些錯誤觀念，如超出本地職工平均工資的一部分不可以抵扣，確實沒有這一要求，這個是可以按照規(guī)定抵扣。

3.發(fā)放工資的規(guī)定

公司在所得稅清算完畢前向員工具體支出的已沖減匯繳本年度工資薪金所得，準許在匯繳本年度按照規(guī)定扣減。

（節(jié)選自我國稅務質(zhì)監(jiān)總局2015年第34號《有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費等開支抵扣問題的公示》）

小吳稅務說：年度匯算清繳前發(fā)還可以抵扣。

4.工資薪金所得總金額內(nèi)容

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所指的“工資薪金所得總金額”，就是指公司依照本通告第一條要求具體派發(fā)的工資薪金所得總數(shù)，不包括公司的員工福利費、職工教育經(jīng)費、工會會費及其養(yǎng)老保險金、個人醫(yī)療保險、失業(yè)保險費、工傷險費、生育保險費等社會保險金和公積金。

（節(jié)選自國稅函[2009]3號《有關(guān)公司工資薪金所得及員工福利費扣減問題的通告》）

小吳稅務說：本人承擔的“五險一金”的一部分，原本就歸屬于公司工資薪金所得的付款范疇，是依照工資薪金所得在抵扣的。

5.國有制特性的公司獨特要求

歸屬于國有制特性的公司，其工資薪金所得，不能超過政府部門相關(guān)部門給與的限制金額；超出一部分，不可記入公司工資薪金所得總金額，也不可在預估公司應納稅額時扣減。

（節(jié)選自國稅函[2009]3號《有關(guān)公司工資薪金所得及員工福利費扣減問題的通告》）

6.公司福利性補助開支抵扣問題

納入公司員工工資薪金所得規(guī)章制度、固定不動與工資薪金所得一起派發(fā)的福利性補助，合乎《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得及員工福利費扣減問題的通告》（國稅函〔2009〕3號）第一條要求的，可做為公司產(chǎn)生的工資薪金所得開支，按照規(guī)定在抵扣。

不可以與此同時合乎以上標準的福利性補助，應做為國稅函〔2009〕3號文檔第三條要求的員工福利費，按照規(guī)定測算額度抵扣。

（節(jié)選自我國稅務質(zhì)監(jiān)總局2015年第34號《有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費等開支抵扣問題的公示》）

小吳稅務說：符合條件公司福利性補助開支可以做為工資薪金所得開支，按照規(guī)定在抵扣，做為測算員工福利費等的數(shù)量，年度匯算清繳時，調(diào)減工資薪金所得賬抵扣額，調(diào)增員工福利費本年利潤。

7.工效掛鉤公司薪水儲備基金的解決

原實行工效掛鉤方法的公司，在2008年1月1日之前已按照規(guī)定獲取，但因未具體派發(fā)而未能抵扣的薪水儲備基金賬戶余額，2008年及之后本年度具體派發(fā)時，可在具體派發(fā)本年度所得稅前按實扣減。

（節(jié)選自國稅函[2009]98號《有關(guān)所得稅多個稅務事宜對接問題通告》）

8.有關(guān)季節(jié)工、零工等花費抵扣問題

公司因雇傭季節(jié)工、零工、見習生、重新聘用退休人員及其接納外界勞動派遣用人所具體造成的花費，應區(qū)別為工資薪金所得開支和員工福利費開支，并按《企業(yè)所得稅法》要求在公司所得的抵扣。在其中歸屬于工資薪金所得開支的，準許記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，做為測算別的各類有關(guān)花費扣減的根據(jù)。

（節(jié)選自我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)個人所得稅應納稅額多個稅務解決問題的公示》）

9.公司進行外界勞動派遣用人開支

公司進行外界勞動派遣用人所具體造成的花費，需分二種狀況按照規(guī)定在抵扣：依照協(xié)議書（合同書）承諾立即付款給派遣公司的花費，應做為業(yè)務費開支；立即付款給員工本人的花費，應做為工資薪金所得開支和員工福利費開支。在其中歸屬于工資薪金所得開支的花費，準許記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，做為測算別的各類有關(guān)花費扣減的根據(jù)。

本公示適用2014年度及之后本年度所得稅年度匯算清繳。本公示實施前并未開展稅務解決的事宜，合乎本公示要求的可按本公示實行。

（節(jié)選自我國稅務質(zhì)監(jiān)總局2015年第34號《有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費等開支抵扣問題的公示》）

10.辭職賠償費

公司依據(jù)公司財務制度為員工獲取辭職賠償費，在開展本年度所得稅年度匯算清繳時，對本年度“預提費用”學科本年利潤開展納稅調(diào)整，待員工從公司辭職并具體領(lǐng)到辭職賠償費后，公司可按照規(guī)定開展抵扣。

（節(jié)選自稅總函[2015]299號《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)華為集團內(nèi)部員工激發(fā)離職補償?shù)挚蹎栴}的審批》）

11.解除勞動關(guān)系付款經(jīng)濟補償不屬于工資薪金所得

企業(yè)所得稅法第八條要求，公司真實造成的與獲得收益相關(guān)的、有效的開支，包含成本費、花費、稅款、損害和收益性支出，準許在預估應納稅額時扣減。

小吳稅務說：企業(yè)支付給辭職工作人員的解除勞動關(guān)系付款經(jīng)濟補償不能做為工資薪金所得抵扣，而且不可做為測算員工福利費等的數(shù)量，但公司因終止勞動合同付款給員工經(jīng)濟補償，歸屬于與獲得收益相關(guān)的、有效的開支，可以在抵扣。

12.上市企業(yè)執(zhí)行股權(quán)激勵計劃相關(guān)所得稅解決問題

一、本通告所稱股權(quán)激勵計劃，就是指《管理辦法》中要求的上市企業(yè)以本上市公司為標底，對其執(zhí)行董事、公司監(jiān)事、高級管理者以及他員工（下稱鼓勵目標）開展的長久性鼓勵。股權(quán)激勵計劃推行方法包含授于員工持股計劃、個股期權(quán)及其別的相關(guān)法律法規(guī)要求的方法。

員工持股計劃,就是指《管理辦法》中要求的鼓勵目標依照股權(quán)激勵計劃要求的標準，從上市企業(yè)得到的一定數(shù)目的本上市公司。

個股期權(quán),就是指《管理辦法》中要求的上市企業(yè)依照股權(quán)激勵計劃授于鼓勵目標在未來一定期內(nèi)，以預先確定的價錢和標準選購本企業(yè)一定總數(shù)個股的支配權(quán)。

二、上市企業(yè)按照《管理辦法》規(guī)定創(chuàng)建員工股權(quán)激勵計劃，并按在我國企業(yè)會計準則的相關(guān)要求，在股權(quán)激勵計劃授于鼓勵目標時，依照該個股的公允價值價錢及總數(shù)，測算明確做為上市企業(yè)有關(guān)年的費用或花費，做為獲得鼓勵目標給予服務的溢價增資。以上公司創(chuàng)建的員工股權(quán)激勵計劃，其所得稅的解決，按下列要求實行：

（一）對股權(quán)激勵計劃推行后馬上可以行權(quán)的，上市企業(yè)可以按照具體行權(quán)時該個股的公允價值價錢與鼓勵目標具體行權(quán)付款價錢的差值和總數(shù)，測算明確做為當初上市企業(yè)工資薪金所得開支，按照企業(yè)所得稅法要求開展抵扣。

（二）對股權(quán)激勵計劃推行后，需待一定服務項目期限或是超過要求銷售業(yè)績標準（下稱等待期）即可行權(quán)的。上市企業(yè)等候期限內(nèi)財務會計上測算確定的有關(guān)成本，不可在相應本年度測算交納所得稅時扣減。在股權(quán)激勵計劃行得通權(quán)后，上市企業(yè)即可依據(jù)該個股具體行權(quán)時的公允價值價錢與當初鼓勵目標具體行權(quán)付款價錢的差值及總數(shù)，測算明確做為當初上市企業(yè)工資薪金所得開支，按照企業(yè)所得稅法要求開展抵扣。

（三）此條所說個股具體行權(quán)時的公允價值價錢，以具體行權(quán)日該個股的收盤價明確。

三、在中國境外上市的居民企業(yè)和未上市企業(yè)，凡對比《管理辦法》的要求創(chuàng)建員工股權(quán)激勵計劃，且在企業(yè)財務解決上，也按在我國會計制度的相關(guān)要求解決的，其股權(quán)激勵計劃相關(guān)所得稅解決問題，可以依照以上要求實行。

四、本公示自2012年7月1日起實施。

（節(jié)選自稅務質(zhì)監(jiān)總局公示[2012]18號《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)中國居民企業(yè)推行股權(quán)激勵計劃相關(guān)所得稅解決問題的公示》）