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工資薪金所得開支是本年度所得稅年度匯算清繳的重要內(nèi)容之一，對于經(jīng)營者在年度匯算清繳情況下體現(xiàn)集中化的有關(guān)工資薪金所得、勞務(wù)派遣用工開支、股權(quán)激勵計劃開支等抵扣難題，我融合所得稅相關(guān)規(guī)定與全新所得稅表格填寫規(guī)定，將工資薪金所得開支抵扣現(xiàn)行政策開展整理歸納，主要內(nèi)容如下所示：

一、基本上要求

公司具體產(chǎn)生的與獲得收益相關(guān)的、有效的開支，包含成本費、花費、稅費、損害和收益性支出，準許在預(yù)估應(yīng)納稅額時扣減。

現(xiàn)行政策來源：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條

公司出現(xiàn)的合理性的薪水、薪酬開支，準許扣減。

前款所指薪水、薪酬，指的是公司每一繳稅本年度付款給在本公司就職或是受聘的員工的全部現(xiàn)錢方式或是貨幣性方式的勞務(wù)報酬，包含標準工資、獎勵金、補貼、補助、年尾漲薪、加班費，及其與員工就職或是受聘相關(guān)的收益性支出。

現(xiàn)行政策來源：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條

二、有關(guān)工資薪金所得抵扣相關(guān)規(guī)定

（一）對于有效工資薪金所得難題

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所指的“有效工資薪金所得”，指的是公司依照股東會、股東會、薪酬聯(lián)合會或有關(guān)監(jiān)督機構(gòu)制定的工資薪金所得制度規(guī)定具體派發(fā)給員工的工資薪金所得。稅務(wù)行政機關(guān)在對工資薪金所得開展科學(xué)性確定時，可按下列標準把握：

1.公司制定了比較標準的員工工資薪金所得規(guī)章制度；

2.企業(yè)所制定的職工薪酬規(guī)章制度合乎領(lǐng)域及地域水準；

3.公司在一定時間所派發(fā)的工資薪金所得是比較固定不動的，工資薪金所得的調(diào)節(jié)是有序進行的；

4.公司對具體派發(fā)的工資薪金所得，已依規(guī)執(zhí)行了代收代繳個稅責(zé)任；

5.有關(guān)系工資薪金所得的分配，不用降低或躲避稅金為目地。

現(xiàn)行政策來源：《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金所得及員工福利費扣減難題的通告》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第一條

（二）有關(guān)工資薪金所得總金額難題

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十、四十一、四十二條所指的“工資薪金所得總金額”，指的是公司根據(jù)本通告第一條要求具體派發(fā)的工資薪金所得總數(shù)，不包括公司的員工福利費、職工教育經(jīng)費、工會會費及其養(yǎng)老保險金、醫(yī)保費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生孩子保險費用等社會保險金和公積金。是國有控股特性的公司，其工資薪金所得，不能超過政府部門相關(guān)部門提供的限量金額；超出一部分，不可記入公司工資薪金所得總金額，也不可在預(yù)估公司應(yīng)納稅額時扣減。

現(xiàn)行政策來源：《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金所得及員工福利費扣減難題的通告》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第二條

（三）年度匯算清繳終止前付款扣繳本年度工資薪金所得抵扣難題

公司在年度匯算清繳完畢精子活動率員工具體付款的已沖減扣繳本年度工資薪金所得，準許在扣繳本年度按照規(guī)定扣減。

現(xiàn)行政策來源：《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金所得和員工福利費等開支抵扣情況的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號）第二條

（四）公司福利性補助開支抵扣難題

納入公司員工工資薪金所得規(guī)章制度、確定與工資薪金所得一起下發(fā)的福利性補助，合乎《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金所得及員工福利費扣減難題的通告》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第一條要求的，可做為公司出現(xiàn)的職工薪酬開支，按照規(guī)定在抵扣。

無法與此同時合乎以上情況的福利性補助，應(yīng)做為國稅發(fā)〔2009〕3號文件第三條要求的員工福利費，按照規(guī)定測算額度抵扣。

現(xiàn)行政策來源：《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金所得和員工福利費等開支抵扣情況的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號）第一條

（五）公司接納外界勞務(wù)派遣用工開支抵扣難題

公司接納外界勞務(wù)派遣用工所具體產(chǎn)生的成本，可分2種狀況按照規(guī)定在抵扣：依照協(xié)議書（合同書）承諾直接支付給派遣公司的花費，應(yīng)做為業(yè)務(wù)費開支；直接支付給員工本人的花費，應(yīng)做為工資薪金所得開支和員工福利費開支。當(dāng)中歸屬于工資薪金所得開支的花費，準許記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，做為測算別的各類相關(guān)費用扣減的根據(jù)。

現(xiàn)行政策來源：《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金所得和員工福利費等開支抵扣情況的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號）第三條

（六）推行員工持股計劃涉及到的職工薪酬開支抵扣難題

1.對員工持股計劃推行后直接能夠行權(quán)的，上市企業(yè)能夠依據(jù)具體定向增發(fā)股票時該個股的公允價錢與勉勵目標具體定向增發(fā)股票付款價錢的差價和總數(shù)，測算明確做為當(dāng)初上市企業(yè)工資薪金所得開支，按照稅法規(guī)定開展抵扣。

2.對員工持股計劃推行后，需待一定服務(wù)年限或是做到要求銷售業(yè)績標準即可行權(quán)的。上市企業(yè)等候期限內(nèi)財務(wù)會計上測算確定的有關(guān)成本，不可在相匹配本年度測算交納所得稅時扣減。在員工持股計劃行得通權(quán)后，上市企業(yè)即可依據(jù)該個股具體定向增發(fā)股票時的公允價值價錢與當(dāng)初鼓勵目標具體定向增發(fā)股票付款價錢的差值及總數(shù)，測算明確做為當(dāng)初上市企業(yè)工資薪金所得開支，按照稅法規(guī)定開展抵扣。

3.此條所說個股具體定向增發(fā)股票時的公允價值價錢，以具體定向增發(fā)股票日該個股的收盤價明確。

現(xiàn)行政策來源：《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于我國居民企業(yè)推行員工持股計劃相關(guān)所得稅處理問題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第18號）第二條

三、工資薪金所得開支表格填寫常見問題

如前表所顯示，工資薪金所得開支在年度匯算清繳表格填寫時要注意哪些情況？

常見問題（一）

第1行“一、工資薪金所得開支”：填寫經(jīng)營者年度付款給在本公司就職或是受聘的員工的全部現(xiàn)錢方式或貨幣性方式的勞務(wù)報酬以及財務(wù)核算、納稅調(diào)整等額度，詳細如下：

1.第1列“賬載額度”：填寫經(jīng)營者財務(wù)核算記入成本的員工工資、獎勵金、補貼和補助額度。

2.第2列“具體本年利潤”：剖析填寫經(jīng)營者“應(yīng)對員工薪酬”會計分錄借方發(fā)生額（具體派發(fā)的工資薪金所得）。

3.第5列“稅款額度”：填寫經(jīng)營者依照稅款要求容許抵扣的額度，根據(jù)第1列和第2列剖析填寫。

4.第6列“納稅調(diào)整額度”：填寫第1-5列額度。

常見問題（二）

第2行“股權(quán)激勵計劃”：適用實行《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》（中國證券監(jiān)督管理委員會令第126號）的經(jīng)營者填寫，詳細如下：

1.第1列“賬載額度”：填寫經(jīng)營者依照國家有關(guān)要求創(chuàng)建員工員工持股計劃，財務(wù)核算記入成本的數(shù)額。

2.第2列“具體本年利潤”：填寫經(jīng)營者依據(jù)今年具體定向增發(fā)股票時股份的公允價錢與勉勵目標具體定向增發(fā)股票付款價錢的差價和總數(shù)測算明確的額度。

3.第5列“稅款額度”：填寫定向增發(fā)股票時依照稅款要求容許抵扣的額度，按第2列額度填寫。

4.第6列“納稅調(diào)整額度”：填寫第1-5列額度。

現(xiàn)行政策來源：《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)修定 <中華人民共和國所得稅本年度所得稅申報表（a類，2017年版）> 一部分表單樣式及填報說明的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2018年第57號）中《A105050員工薪酬開支及納稅調(diào)整統(tǒng)計表》填寫要求

現(xiàn)行政策參照

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令2007年第63號）第八條；

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第三十四條；

3.《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金所得及員工福利費扣減難題的通告》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第一條；

4.《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金所得及員工福利費扣減難題的通告》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第二條；

5.《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金所得和員工福利費等開支抵扣情況的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號）第二條；

6.《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金所得和員工福利費等開支抵扣情況的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號）第一條；

7.《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金所得和員工福利費等開支抵扣情況的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號）第三條；

8.《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于我國居民企業(yè)推行員工持股計劃相關(guān)所得稅處理問題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第18號）第二條；

9.《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)修定 <中華人民共和國所得稅本年度所得稅申報表（a類，2017年版）> 一部分表單樣式及填報說明的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2018年第57號）中《A105050員工薪酬開支及納稅調(diào)整統(tǒng)計表》填寫要求。