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依據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)要求，一般納稅人產(chǎn)生所得稅應(yīng)納稅額銷售行為，年入伍所得稅銷售總額超出規(guī)范（下稱備案規(guī)范）的，應(yīng)按照規(guī)定備案為一般納稅人；月銷售總額未超出免稅政策規(guī)范（下稱免稅政策規(guī)范）的，增值稅免稅。二者均以銷售總額做為辨別根據(jù)，但測(cè)算規(guī)格不僅有同樣，又有差別。操作實(shí)務(wù)中，小編發(fā)覺很多人搞混了其差別，隱藏著一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，故就一般納稅人備案規(guī)范銷售總額與免稅政策規(guī)范銷售總額的不同點(diǎn)進(jìn)行分析，便于牢牢把握。

一、經(jīng)典案例

某旅游社為一般納稅人，于2018年4月1日開張，按月按差額納稅申請(qǐng)。2018年申請(qǐng)所有銷售總額350萬余元，并按照規(guī)定繳納稅款。2019年1月份、2月份各自申請(qǐng)所有銷售總額40萬余元、35萬余元，扣減付款的扣除項(xiàng)目后的銷售總額各自為9萬、8萬余元，申請(qǐng)免交所得稅。3月，稅務(wù)稅務(wù)稽查依據(jù)檢舉查證1月少申請(qǐng)度假旅游業(yè)務(wù)收入70萬余元，無相對(duì)應(yīng)扣減憑據(jù)。3月份產(chǎn)生所有銷售總額30萬余元，差值后銷售總額7萬余元。稅務(wù)解決：1月份所有銷售總額應(yīng)是110（40＋70）萬余元，扣減容許的扣除項(xiàng)目后的銷售總額79（70＋9）萬余元，超出免稅政策規(guī)范，應(yīng)補(bǔ)交所得稅2.37（79×3％）萬余元，并收取違約金和對(duì)應(yīng)懲罰。查補(bǔ)銷售總額并計(jì)3月份以后，持續(xù)12個(gè)月總計(jì)所有銷售總額525（350＋40＋35＋70＋30）萬余元，超出一般納稅人規(guī)范，應(yīng)在3月份隸屬申報(bào)期申請(qǐng)后按照規(guī)定申請(qǐng)辦理一般納稅人備案。

二、基本上要求

1.備案規(guī)范銷售總額的要求：《國家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)統(tǒng)一增值稅小規(guī)模經(jīng)營者規(guī)范的通告》（稅務(wù)總局〔2018〕33號(hào)）要求，自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模經(jīng)營者規(guī)范為年入伍所得稅銷售總額500萬余元及下列，超出標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的，除要求情況外，應(yīng)申請(qǐng)辦理一般納稅人備案，即備案規(guī)范銷售總額為500萬。

2.免稅政策規(guī)范銷售總額的要求：《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)一般納稅人增值稅免稅現(xiàn)行政策相關(guān)稅收征管難題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第4號(hào)，下稱4號(hào)公示）要求，一般納稅人產(chǎn)生所得稅應(yīng)納稅額銷售行為，總計(jì)月銷售總額未超出10萬余元（一季度銷售總額未超出30萬余元）的，增值稅免稅，即免稅政策規(guī)范銷售總額為月度10萬余元（一季度30萬余元）。

三、相同之處

1.基本上定義范疇同樣。備案規(guī)范和免稅政策規(guī)范銷售總額均按應(yīng)征入伍所得稅銷售總額測(cè)算，包含自主稅務(wù)申報(bào)銷售總額、監(jiān)管查補(bǔ)銷售總額和納稅評(píng)估調(diào)節(jié)銷售總額。

2.基本上測(cè)算規(guī)格同樣。備案規(guī)范和免稅政策規(guī)范銷售總額均包含免稅政策銷售總額和稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開票銷售總額。在其中免稅政策銷售總額包括出口商品勞務(wù)公司和向國外市場(chǎng)銷售跨境服務(wù)免稅政策銷售總額（一般簡稱為出口免稅銷售總額）。

3.視同銷售解決同樣。所得稅應(yīng)納稅額銷售總額為經(jīng)營者產(chǎn)生應(yīng)納稅額個(gè)人行為獲得的全都合同款和價(jià)外費(fèi)用，包括在會(huì)計(jì)上未作市場(chǎng)銷售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷售貨品、服務(wù)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)或是房產(chǎn)的銷售總額。針對(duì)滿足條件的代扣代繳所得稅、墊款運(yùn)輸成本、委托扣除的政府性基金或是行政部門事業(yè)性收費(fèi)（操作實(shí)務(wù)中需要注意是不是開票的差別）、銷售貨物的同代辦保險(xiǎn)等而向購方扣除的保險(xiǎn)費(fèi)用、委托代理商銷售二手車及其向購方扣除的代購方交納的汽車購置稅、車子上牌費(fèi)等不包含在價(jià)外費(fèi)用以內(nèi)，即不并計(jì)所得稅銷售總額。此外，經(jīng)營者需要注意視同銷售與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的差別，不可將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅情況按視同銷售解決，虛報(bào)所得稅銷售總額，危害后面現(xiàn)行政策的可用。

4.進(jìn)口環(huán)節(jié)解決同樣。除另有免稅政策要求外，進(jìn)口貨物由海關(guān)部門代征所得稅和國外企業(yè)或個(gè)體在國內(nèi)產(chǎn)生應(yīng)納稅額個(gè)人行為、由義務(wù)人繳納所得稅，不屬于納稅人的銷售行為，一律依照稅率或增值稅率（如納入明細(xì)的進(jìn)口的抗癌藥品、罕見病藥物等）繳納增值稅，不分辨是不是備案一般納稅人，都不享有4號(hào)公示的稅收優(yōu)惠政策。如，某門診所以一般交易方式進(jìn)口的基本藥物和阿那曲唑片各一批，海關(guān)稅購買價(jià)均為10000元，則該門診所不管是不是歸屬于一般納稅人，也不管是不是超出免稅政策規(guī)范銷售總額，進(jìn)口的基本藥物應(yīng)繳納增值稅10000×17％＝1700元；進(jìn)口的阿那曲唑片因納入抗癌藥品明細(xì)，應(yīng)繳納增值稅10000×3％＝300元。

5.特殊目標(biāo)有決定權(quán)。依據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令第43號(hào)）要求，非企業(yè)性企業(yè)、不經(jīng)常產(chǎn)生應(yīng)納稅額個(gè)人行為的公司按照規(guī)定不管其是不是超出備案規(guī)范銷售總額，可以選擇是不是申請(qǐng)辦理一般納稅人備案。一般納稅人未超出免稅政策規(guī)范銷售總額能夠可用4號(hào)公示的稅收優(yōu)惠政策，還可以選擇放棄免稅政策，但一經(jīng)挑選，一般36個(gè)月內(nèi)不能變動(dòng)。

四、差別點(diǎn)

1.適用對(duì)象差別。33號(hào)通告確立，別的本人（指普通合伙人）產(chǎn)生的銷售總額不管是不是超出備案規(guī)范，也不申請(qǐng)辦理一般納稅人備案。如，某專業(yè)專利發(fā)明的個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利12個(gè)月內(nèi)分批獲得銷售總額600萬余元，只需依照一般納稅人征免增值稅，不申請(qǐng)辦理一般納稅人備案。4號(hào)通告則確立，適用按月或是按季繳稅的一般納稅人，不包括包年繳稅的本人。對(duì)按照規(guī)定容許按月或按季繳稅的個(gè)體還可以按照規(guī)定享有稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)階段關(guān)鍵有：滿足條件的委托代征、歸納代開票的保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和度假旅游等領(lǐng)域的本人委托代理人（不包括個(gè)體戶）；將電力工程商品銷售給國網(wǎng)公司所屬企業(yè)的分布式系統(tǒng)光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電量戶；出租不動(dòng)產(chǎn)的別的本人（針對(duì)采用一次性繳納房租方式出租不動(dòng)產(chǎn)獲得的租金收入，可在相匹配的租期內(nèi)均勻平攤，平攤后的月租金收入未超出10萬余元的，增值稅免稅）等。

2.差額納稅差別?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)增值稅政策中不管一般納稅人或是一般納稅人，均有差額納稅新項(xiàng)目，如勞動(dòng)派遣、旅游管理等。備案規(guī)范中，銷售、固定資產(chǎn)或是房產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的應(yīng)納稅額銷售總額按未扣減以前的營業(yè)額測(cè)算，即全額的測(cè)算銷售總額。但免稅政策規(guī)范中，以差值后的銷售總額做為判斷標(biāo)準(zhǔn)，即差值測(cè)算銷售總額。因而，可能發(fā)生盡管合乎免稅政策規(guī)范，但總計(jì)超出備案規(guī)范的情況，經(jīng)營者應(yīng)按照規(guī)定申請(qǐng)辦理一般納稅人備案。

3.偶發(fā)性市場(chǎng)銷售差別。在備案規(guī)范中，經(jīng)營者不經(jīng)意產(chǎn)生的銷售無形資產(chǎn)攤銷、出讓房產(chǎn)的銷售總額，不計(jì)入應(yīng)納稅額個(gè)人行為年應(yīng)納稅額銷售總額，如不經(jīng)意產(chǎn)生的出讓房產(chǎn)等。但免稅政策規(guī)范中，不但不分辨是不是歸屬于不經(jīng)意產(chǎn)生，均應(yīng)按照規(guī)定并計(jì)銷售總額征免增值稅，并且要對(duì)在其中的銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售總額開展特殊的分辨：當(dāng)總計(jì)銷售總額并沒有超出標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，全額的免稅政策；當(dāng)總計(jì)銷售總額超出標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售總額必須按照規(guī)定全額的或差值測(cè)算繳納增值稅，對(duì)扣減銷售不動(dòng)產(chǎn)以后的銷售總額，則獨(dú)立依據(jù)免稅政策規(guī)范銷售總額開展分辨征免，未超的免稅政策，超出的交稅。因而，備案規(guī)范和免稅政策規(guī)范中均存有盡管超出規(guī)范銷售總額，但仍然能夠享受政策的獨(dú)特情況。

4.查補(bǔ)（調(diào)節(jié)）市場(chǎng)銷售差別。經(jīng)營者被稅務(wù)監(jiān)管和納稅評(píng)估，并產(chǎn)生監(jiān)管查補(bǔ)銷售總額和納稅評(píng)估調(diào)節(jié)銷售總額（下稱查補(bǔ)（調(diào)節(jié)）銷售總額）是普遍業(yè)務(wù)流程。對(duì)查補(bǔ)（調(diào)節(jié)）銷售總額在備案規(guī)范和免稅政策規(guī)范里的運(yùn)用是有差別的?！段覈悇?wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅一般納稅人備案管理方法多個(gè)事宜的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2018年第6號(hào)）確立，查補(bǔ)（調(diào)節(jié)）銷售總額記入查補(bǔ)稅金申請(qǐng)當(dāng)月(或應(yīng)季)的銷售總額，并為此定義增值稅小規(guī)模經(jīng)營者年應(yīng)納稅額銷售總額，超出備案規(guī)范的，按照規(guī)定申請(qǐng)辦理一般納稅人備案。但免稅政策規(guī)范中，查補(bǔ)（調(diào)節(jié)）銷售總額應(yīng)依照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間記入稅款所屬期銷售總額，并為此定義所得稅的征免。因而，針對(duì)查補(bǔ)（調(diào)節(jié)）銷售總額的解決，在備案規(guī)范中并沒有追朔性，在免稅政策規(guī)范中則具備追朔性，二者定義的時(shí)間不一樣。

5.分辨限期差別。備案規(guī)范中，以經(jīng)營者在持續(xù)不得超過12個(gè)月或四個(gè)季度的運(yùn)營期限內(nèi)總計(jì)應(yīng)征入伍所得稅銷售總額做為辨別根據(jù)，具備翻轉(zhuǎn)測(cè)算的特性。免稅政策規(guī)范中，以納稅期限里的所得稅應(yīng)納稅額銷售總額做為辨別根據(jù)，不具備翻轉(zhuǎn)測(cè)算的特性。

總而言之，一般納稅人應(yīng)注意備案規(guī)范與免稅政策規(guī)范的差別，針對(duì)盡管依照免稅政策規(guī)范能夠享有稅收優(yōu)惠政策但銷售總額超出備案規(guī)范的，應(yīng)按照規(guī)定申請(qǐng)辦理一般納稅人備案，不會(huì)再享有一般納稅人稅收優(yōu)惠政策；針對(duì)盡管超出備案規(guī)范但歸屬于不經(jīng)意產(chǎn)生的要求市場(chǎng)銷售情況造成的及歸屬于容許挑選依照一般納稅人繳稅的，容許不申請(qǐng)辦理一般納稅人備案。在實(shí)際中，經(jīng)營者需要注意稅收風(fēng)險(xiǎn)。