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自2019年1月1日起，增值稅小規(guī)模經(jīng)營者免稅政策規(guī)范由月銷售額3萬余元提升到10萬(以1個一季度為1個繳稅期的，一季度銷售總額提升到30萬余元)。凡滿足條件的增值稅小規(guī)模經(jīng)營者，均不需要一切申請流程、不用一切審查辦理手續(xù)、不需要其他證明材料材料，只需屬實填好所得稅申報表就可享有到中小企業(yè)的降稅“豪禮”。為幫助眾多增值稅小規(guī)模經(jīng)營者恰當(dāng)申請，我區(qū)撰寫了一般納稅人增值稅申報操作實務(wù)，供大家學(xué)習(xí)應(yīng)用。

(注：下列實例均為按月申報納稅的數(shù)據(jù)，如為按季稅務(wù)申報的經(jīng)營者可以用舉例說明數(shù)據(jù)乘于3。)

一、未超出免稅政策規(guī)范的一般納稅人申請實例

例1：小微企業(yè)免稅申請

某廣告?zhèn)髅焦緸樵鲋刀愋∫?guī)模經(jīng)營者，2019年1月份給予廣告業(yè)務(wù)，自主出具所得稅普票價稅合計6.18萬余元;銷售產(chǎn)品獲得價稅合計收益4.12萬余元，未開票。

剖析：

給予廣告業(yè)務(wù)出具普票不含稅收入=6.18/(1 3%)=6萬余元

銷售產(chǎn)品獲得未開稅票不含稅收入=4.12/(1 3%)=4萬余元

該一般納稅人產(chǎn)生所得稅應(yīng)納稅額個人行為總計月銷售額不得超過10萬余元，增值稅免稅。

申報單填好如下所示：

提醒——根據(jù)被擋住一部分無內(nèi)容

例2：個體戶免稅申報

某增值稅小規(guī)模經(jīng)營者，2019年1月份銷售貨物出具所得稅普票價稅合計7.21萬余元;給予服務(wù)咨詢獲得未開票收益3.09萬余元。

剖析：

銷售貨物出具普票不含稅收入=7.21/(1 3%)=7萬余元

給予服務(wù)咨詢未開票不含稅收入=3.09/(1 3%)=3萬余元

該一般納稅人產(chǎn)生所得稅應(yīng)納稅額個人行為總計月銷售額不得超過10萬余元，增值稅免稅。

申報單填好如下所示：

提醒——根據(jù)被擋住一部分無內(nèi)容

例3：有代開票所得稅專票申請

某咨詢管理公司為增值稅小規(guī)模經(jīng)營者，2019年1月份給予服務(wù)咨詢自主出具所得稅普票價稅合計8.24萬余元;到稅務(wù)行政機關(guān)代開票所得稅專票上標(biāo)明的不含稅收入2萬余元，預(yù)繳增值稅0.06萬余元。

剖析：

自主出具普票不含稅收入=8.24/(1 3%)=8萬余元

開具所得稅專票不含稅收入=2萬余元

該一般納稅人月銷售額雖未超出10萬余元，但按政策規(guī)定代開票所得稅專票務(wù)必繳納稅款，所以自開普通發(fā)票8萬余元能夠申請不征稅收入，代開專票2萬余元不能享有稅收優(yōu)惠政策。

申報單填好如下所示：

提醒——根據(jù)被擋住一部分無內(nèi)容

例4：有銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)流程免稅申報

某增值稅小規(guī)模經(jīng)營者，2019年1月份銷售貨物，自主出具所得稅普票價稅合計3.09萬余元;給予服務(wù)咨詢獲得價稅合計收益3.09萬余元，未開票;銷售不動產(chǎn)，自主出具所得稅普票價稅合計4.2萬余元。

剖析：

銷售貨物自主出具普票不含稅收入=3.09/(1 3%)=3萬余元

給予服務(wù)咨詢獲得未開稅票不含稅收入=3.09/(1 3%)=3萬余元

銷售不動產(chǎn)自主出具所得稅普票不含稅收入=4.2/(1 5%)=4萬余元

該一般納稅人銷售貨物、服務(wù)項目和房產(chǎn)獲得的銷售總額(包含銷售不動產(chǎn))未超出10萬余元，可所有享有稅收優(yōu)惠政策。

申報單填好如下所示：

提醒——根據(jù)被擋住一部分無內(nèi)容

二、超出免稅政策規(guī)范的一般納稅人申請實例

例5：中小企業(yè)有稅申報

某公司為增值稅小規(guī)模經(jīng)營者，2019年1月份銷售貨物，自主出具所得稅普票價稅合計4.12萬余元;未開票收入3.09萬余元;到稅務(wù)行政機關(guān)代開票所得稅專票上標(biāo)明的不含稅收入4萬余元，預(yù)繳增值稅0.12萬余元。

剖析：

自主出具普票不含稅收入=4.12/(1 3%)=4萬余元

未開票不含稅收入=3.09/(1 3%)=3萬余元

稅務(wù)行政機關(guān)代開票的所得稅專票不含稅收入=4萬余元

該一般納稅人總計月銷售額相當(dāng)于11萬余元，超出10萬余元的免稅政策規(guī)范，因而不能享有稅收優(yōu)惠政策，需全額的納稅申報。

申報單填好如下所示：

提醒——根據(jù)被擋住一部分無內(nèi)容

例6：有銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)流程有稅申報

某增值稅小規(guī)模經(jīng)營者，2019年1月份銷售貨物，自主出具所得稅普票價稅合計3.09萬余元;給予技術(shù)咨詢，自主出具所得稅普票價稅合計5.15萬余元;銷售不動產(chǎn)，自主出具所得稅普票價稅合計8.4萬余元。

剖析：

銷售貨物自主出具普票不含稅收入=3.09/(1 3%)=3萬余元

給予技術(shù)咨詢自主出具普票不含稅收入=5.15/(1 3%)=5萬余元

銷售不動產(chǎn)自主出具所得稅普票不含稅收入=8.4/(1 5%)=8萬余元

該一般納稅人所有銷售額16萬余元超過了免稅政策規(guī)范，去除銷售不動產(chǎn)的8萬余元，其他8萬收益仍可享有一般納稅人稅收優(yōu)惠政策。

申報單填好如下所示：

提醒——根據(jù)被擋住一部分無內(nèi)容

三、可用差額納稅的一般納稅人申請實例

例7：差額納稅申請

某勞務(wù)派遣公司2019年1月份給予勞務(wù)派遣服務(wù)，獲得所有含稅收入55.5萬余元，在其中含代用工單位付款給勞動派遣員工的薪水、福利和為其申請辦理社保及公積金總共45萬余元，挑選差額納稅方法并按照規(guī)定出具了普票。

剖析：

該經(jīng)營者今天容許差值扣除額=45萬余元;

差值后價稅合計銷售總額=55.5-45=10.5萬余元;

今天差值后不含稅收入=10.5/(1 5%)=10萬余元。

依據(jù)稅務(wù)[2016]47號文件要求，一般納稅人給予勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以得到的全都合同款和價外費用，扣減代用工單位付款給勞動派遣員工的薪水、福利和為其申請辦理社保及公積金后的額度為銷售總額，根據(jù)簡易征收依5%的增值稅率測算繳納增值稅。依據(jù)2019年第4號公示要求，可用差額納稅的一般納稅人，以差值后的銷售總額明確能否享有稅收優(yōu)惠政策，并填寫增值稅申報表“免稅政策銷售總額”有關(guān)欄次。因為該經(jīng)營者差值后的未稅銷售總額為10萬余元，故可享有稅收優(yōu)惠政策。

申報單填好如下所示：

①先填好《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人使用)附列資料》：

提醒——根據(jù)被擋住一部分具體內(nèi)容為“1000000”

②再填好《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》：

提醒——根據(jù)被擋住一部分無內(nèi)容

四、享有別的稅收優(yōu)惠政策免減的一般納稅人申請實例

例8：享有別的稅收優(yōu)惠政策免減申請

某超市為一般納稅人，2019年1月份市場銷售鮮蛋3萬余元(已按批發(fā)零售階段市場銷售新鮮蛋肉稅收優(yōu)惠政策申請辦理免稅政策備案手續(xù))，市場銷售油豆面等應(yīng)納稅額貨品獲得不含稅收入8萬余元，銷售自己應(yīng)用過的固資獲得不含稅收入1萬余元。以上業(yè)務(wù)流程均已出具所得稅普票。第一次選購所得稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備及其技術(shù)維護附加費共開支480元。

剖析：

①該一般納稅人月銷售額=應(yīng)征入伍所得稅未稅銷售總額 市場銷售應(yīng)用過的固資銷售總額 流通環(huán)節(jié)免稅政策銷售總額=8 1 3=12萬余元;

②依據(jù)稅務(wù)[2012] 75號文件要求，免稅一部分新鮮蛋肉商品流通環(huán)節(jié)所得稅，因而市場銷售鮮蛋3萬能夠全額的免稅政策;

③依據(jù)稅務(wù)[2012]15號要求，經(jīng)營者第一次選購所得稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備及其技術(shù)維護附加費，能夠全額的抵扣所得稅;

④一般納稅人銷售自己應(yīng)用過的固資按照3%增值稅率減征2%征繳所得稅，其減免額=1×1%=0.01萬余元。

因為該一般納稅人月銷售額已高于10萬余元，因此市場銷售油豆面等應(yīng)納稅額貨品銷售總額不可以享有稅收優(yōu)惠政策。

申報單填好如下所示：

① 增值稅免稅業(yè)務(wù)流程先要填好《增值稅減免稅明細表》：

提醒——根據(jù)被擋住一部分具體內(nèi)容為“900”

②填好《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》：

提醒——根據(jù)被擋住一部分無內(nèi)容