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一、實例

某銀行推行績效考核工資方法。該金融機構(gòu)員工張三2022年預估職工薪酬30萬，在其中：1-12月發(fā)放的標準工資占有率20%，即6萬;剩余的80%是由績效考核及其有沒有職業(yè)風險的結(jié)果，在第二年派發(fā)。但是這80%實際派發(fā)時又是分二項派發(fā)：在其中70%在第二年派發(fā)，即考核合格，派發(fā)21萬;剩下10%(即3萬)需在2023、2024、2025年分三年推遲派發(fā)?，F(xiàn)階段高新企業(yè)申報張三的個稅申請狀況：

1、1-12月的工資6萬，分月申請工資稅;

2、剩余的80%，即24萬，盡管分成四次派發(fā)，但是這24萬實際上便是一筆業(yè)績考核，因而公司就在那2022年按全年度獎申請享有個稅優(yōu)惠。

關(guān)鍵是：剩余的24萬業(yè)績考核，能不能以“全年度一次性獎金”申請個稅?

二、經(jīng)典案例

(一)剩余的24萬業(yè)績考核能不能可用“全年度一次性獎金”現(xiàn)行政策

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于調(diào)整本人獲得全年度一次性獎金等測算征收個人所得稅方式問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)要求：全年度一次性獎金就是指行政單位、機關(guān)事業(yè)單位等義務(wù)人根據(jù)其全年度經(jīng)濟收益與對員工全年度主要工作業(yè)績的綜合考核情形，向員工發(fā)放的一次性獎金。以上一次性獎金也包含年尾漲薪、實施年薪制和績效方法的單位依據(jù)考核情況兌付的薪資和績效考核工資。

案例中金融機構(gòu)員工張三剩下未發(fā)的24萬薪水實質(zhì)上歸屬于績效考評，能夠可用“全年度一次性獎金”現(xiàn)行政策繳納個稅。

(二)分四次派發(fā)24萬業(yè)績考核能否合拼下去依照“全年度一次性獎金”申請個稅

《個人所得稅法》第十一條要求：“居民個人獲得綜合所得稅，按年計算個稅;有納稅人的，由納稅人分月或者按次預扣預繳稅金;需要辦理年度匯算清繳的，理應(yīng)在取得所得的第二年三月一日至六月三十日內(nèi)申請辦理年度匯算清繳。第十四條義務(wù)人每個月或是每一次延付、代收的稅金，理應(yīng)在次月十五日內(nèi)繳入財政，向稅務(wù)行政機關(guān)申報繳納本人所得稅申報。”

稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》的公告(國稅局2018年61號)要求:“納稅人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當累計預扣法測算預扣稅款，并按月申請辦理繳納申請。”

工資薪金所得歸屬于綜合所得稅的一類，依據(jù)上述現(xiàn)行政策，獲得工資薪金所得收益應(yīng)當分月預扣預繳個稅，必要時可用“全年度一次性獎金”現(xiàn)行政策，必須在取得所得的下月申請個稅時做出決定，而且該現(xiàn)行政策全年度只有可用一次。

因而，案例中分四次發(fā)放的24萬業(yè)績考核假如在同一個繳稅期內(nèi)派發(fā)，能夠合拼可用“全年度一次性獎金”現(xiàn)行政策繳納個稅。不然，只有可用一次。

(三)有沒有別的改善方法

有觀點認為案例中分四次發(fā)放的24萬業(yè)績考核，假如在申報第一筆業(yè)績考核個稅時，依照全額的(24萬)可用“全年一次性”獎勵金政策申報個稅，后面在派發(fā)別的三筆業(yè)績考核時就不用申請個稅了。那樣就可以實現(xiàn)全額的享有“全年度一次性獎金”政策申報個稅。

也是有觀點認為，以上作法事實上導致了可用稅收優(yōu)惠政策不正確造成稅金繳納不正確的后果。分四次發(fā)放的業(yè)績考核，嚴格遵守政策規(guī)定得話，在其中一次選擇可用“全年一次性”獎勵金現(xiàn)行政策繳納個稅，別的三次劃入勞務(wù)報酬所得繳納個稅，兩種方法下計算的應(yīng)預繳稅款交稅金額度毫無疑問不相等，假如“全年度一次性獎金”不劃入綜合所得稅年度匯算清繳，兩種方法計算的最后稅賦也不相等。因此，這種行為與政策不符合,存在風險。

三、結(jié)果

金融機構(gòu)發(fā)放給員工張三剩余的24萬業(yè)績考核，合乎“全年度一次性獎金”政策規(guī)定，可以按“全年度一次性獎金”現(xiàn)行政策測算繳納個稅?？墒牵偃绶炙拇闻砂l(fā)但不在一個個稅所屬期(月月初到月底)內(nèi)，只有就在其中一次可用“全年度一次性獎金”現(xiàn)行政策。