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小編整理工資薪金支出企業(yè)所得稅抵扣現(xiàn)行政策分析全集，協(xié)助財會人員更強的辦理所得稅年度匯算清繳工作中。

基本準則

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條要求：

公司所發(fā)生的科學合理的工資薪金支出，準許扣減。

前述所指工資薪金所得，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)就職或是受聘的員工的所有現(xiàn)錢方式或是貨幣性形式的勞務報酬，包含標準工資、獎勵金、補貼、補助、年尾漲薪、加班費，以及與員工就職或是受聘相關的收益性支出。

該要求注重“有效”二字，關心“產生”二字，下面我們來細心看一看應該怎樣理解?

什么是“有效”

《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》第三十四條要求：

準許抵扣的工資薪金支出，能從以下幾方面來理解：

二、工資薪金所得的發(fā)放對象是在本企業(yè)就職或是受聘的員工。

三、工資薪金所得標準的應當僅限于科學合理的范圍和力度。

《我國稅務質監(jiān)總局關于公司工資薪金所得及員工福利費扣減問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕3號)要求：

一、對于有效工資薪金所得難題

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“有效工資薪金所得”，是指企業(yè)依照股東會、股東會、薪酬聯(lián)合會或相關監(jiān)督機構制訂的工資薪金所得紀律規(guī)定具體發(fā)放給員工的工資薪金所得。稅務行政機關對其工資薪金所得開展合理化確定時，可按以下標準把握：

(一)公司制訂了比較規(guī)范化的員工工資薪金所得規(guī)章制度;

(二)創(chuàng)業(yè)企業(yè)制訂的工資薪金所得規(guī)章制度合乎領域及地域水準;

(三)公司在一定階段所發(fā)放的工資薪金所得是相對固定，工資薪金所得的調整是有序開展的;

(四)企業(yè)對具體發(fā)放的工資薪金所得，已依法履行了代收代繳個稅責任;

(五)相關工資薪金所得的安排，不因減少或躲避稅金為目的。

什么是“產生”

《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》第三十四條要求：

準許抵扣的工資薪金支出，能從以下幾方面來理解：

一、一定要公司實際發(fā)生的工資薪金支出。這一點強調的是，作為企業(yè)抵扣項目的工資薪金支出，該是公司已具體支付給其員工的那部分工資薪金支出，并未付款的所謂應對工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內扣減，僅有直到具體發(fā)生后，才準許抵扣。

再根據(jù)《我國稅務質監(jiān)總局關于公司工資薪金所得和職工福利費等開支抵扣難題的公告》(我國稅務質監(jiān)總局公示2015年第34號)第二條：“公司所得稅清算結束前付款扣繳本年度工資薪金所得抵扣難題，公司在所得稅清算結束前向員工具體支付的已沖減扣繳本年度工資薪金所得，準許在扣繳本年度按照規(guī)定扣減。”的規(guī)定，看得出：

公司當初已記提但年底未具體派發(fā)(年度匯算清繳前仍未支付)的工資薪金所得不論在哪一個會計分錄計算，均不能在未支付的納稅年度扣減，待具體派發(fā)后，可以從派發(fā)本年度抵扣;若是在年度匯算清繳結束前具體發(fā)放了，需在匯算清繳時填補給予成本費、費用的合理憑據(jù)，還可以在年度匯算清繳的歸屬本年度所得稅抵扣，不用開展納稅調整。不然沖減的職工工資薪金所得歸屬于時間性差異，在扣繳本年度應做納稅調增解決。

容許抵扣的工資薪金總額

《我國稅務質監(jiān)總局關于公司工資薪金所得及員工福利費扣減問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕3號)要求：

二、有關工資薪金總額難題

(1)非公有制性質的公司，“工資薪金總額”，是指企業(yè)依照合理化確定標準具體發(fā)放的工資薪金所得總數(shù)，不包含公司的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費和養(yǎng)老保險金、醫(yī)保費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險金和公積金。

(2)國有制性質的公司，其工資薪金所得，不能超過政府有關部門給予的限制金額;超出一部分，不可記入公司工資薪金總額，也不得在預估公司應納稅所得額時扣減。

《我國稅務質監(jiān)總局關于公司工資薪金所得和職工福利費等開支抵扣難題的公告》(我國稅務質監(jiān)總局公示2015年第34號)第一條要求：

一、公司福利性補助開支抵扣難題

納入公司員工工資薪金所得規(guī)章制度、確定與工資薪金所得一起發(fā)放的福利性補助，滿足《我國稅務質監(jiān)總局關于公司工資薪金所得及員工福利費扣減問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)所發(fā)生的工資薪金支出，按照規(guī)定在抵扣。

不可以與此同時符合上述條件的福利性補助，應作為國稅發(fā)〔2009〕3號文件第三條要求的職工福利費，按照規(guī)定測算額度抵扣。

綜上所述，容許抵扣的工資薪金總額是企業(yè)按照合理化確定標準具體發(fā)放的工資薪金所得總數(shù)，包含標準工資、獎勵金、補貼、補助、年尾漲薪、加班費，以及與員工就職或是受聘相關的收益性支出。不包含公司的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費和養(yǎng)老保險金、醫(yī)保費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險金和公積金。納入公司員工工資薪金所得規(guī)章制度、確定與工資薪金所得一起發(fā)放的福利性補助，符合規(guī)定的，例如差旅費、通信費、供暖費、降溫費等，可作為企業(yè)所發(fā)生的工資薪金支出，按照規(guī)定在抵扣。

“派遣員工”工資薪金所得怎樣抵扣

《我國稅務質監(jiān)總局關于公司工資薪金所得和職工福利費等開支抵扣難題的公告》(我國稅務質監(jiān)總局公示2015年第34號)第三條要求：

三、公司接納外界勞務派遣用工開支抵扣難題

公司接納外界勞務派遣用工所實際發(fā)生的花費，需分兩種情況按照規(guī)定在抵扣：依照協(xié)議書(合同書)承諾直接支付給派遣公司費用，應作為業(yè)務費開支;直接支付給員工本人費用，應作為工資薪金支出和職工福利費開支。在其中歸屬于工資薪金支出費用，準許記入公司工資薪金總額的數(shù)量，做為測算別的各類相關費用扣減的重要依據(jù)。

依據(jù)上述要求，主要是看合同規(guī)定：一是直接支付給勞務派遣公司費用，應作為業(yè)務費開支，不可記入工資薪金總額的數(shù)量;二是直接支付給員工本人費用，應作為工資薪金支出和職工福利費開支。在其中歸屬于工資薪金支出費用，準許記入公司工資薪金總額的數(shù)量。

“季節(jié)工、零工、見習生” 工資薪金所得怎樣抵扣

《我國稅務質監(jiān)總局有關所得稅應納稅額多個稅務處理事情的公告》(我國稅務質監(jiān)總局公示2012年第15號)第一條要求：

企業(yè)因雇傭季節(jié)工、零工、見習生、返聘退休人員及其接納外界勞務派遣用工所實際發(fā)生的花費，應劃分為工資薪金支出和職工福利費開支，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得抵扣。在其中歸屬于工資薪金支出的，準許記入公司工資薪金總額的數(shù)量，做為測算別的各類相關費用扣減的重要依據(jù)。(“接納外界勞務派遣用工”依據(jù)國家稅務質監(jiān)總局公示2015年第34號的規(guī)定執(zhí)行)

工資薪金所得與勞務報酬所得二者如何區(qū)分?

1、薪水、薪金所得是屬于非單獨個人勞務主題活動，則在行政機關、團隊、院校、軍隊、機關事業(yè)單位及其他組織中就職、受聘而得到的酬勞;

2、勞務報酬是自己單獨從業(yè)各種各樣手藝、出示各類勞務公司取得的酬勞。

3、工資薪金所得與勞務報酬所得兩者的關鍵區(qū)別就是，前面一種存有聘請與被勞務關系，后面一種則不存有這種關系。

依據(jù)上述要求，主要是看員工是否與公司存有勞務關系，假如是雇傭季節(jié)工、零工、見習生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的花費，應劃分為工資薪金支出和職工福利費開支，并按稅法規(guī)定在企業(yè)所得抵扣。

股權激勵計劃是不是做為工薪階層抵扣

股權激勵計劃，就是指上市企業(yè)以本股票為標底，并對執(zhí)行董事、公司監(jiān)事、高級管理人員及其他員工(下稱激勵對象)進行的長久性鼓勵。

股權激勵計劃推行方法包含授于員工持股計劃、個股期權以及其它法律法規(guī)規(guī)定的形式。

員工持股計劃,就是指激勵對象依照員工持股計劃規(guī)定的條件，從上市企業(yè)所獲得的一定數(shù)量的本股票。

個股期權,就是指上市企業(yè)依照員工持股計劃授于激勵對象在未來一定期限內，以預先確定價格和條件選購我們公司一定數(shù)量個股的權利。

《我國稅務質監(jiān)總局關于我國法人企業(yè)推行員工持股計劃相關所得稅處理事情的公告》(我國稅務質監(jiān)總局公示2012年第18號)第二條要求：

(一)對員工持股計劃推行后立即能夠行權的，上市企業(yè)能夠根據(jù)實際行權時該股票的公允價值價格與激勵對象具體行權付款價格的差值和數(shù)量，測算明確做為當初上市企業(yè)工資薪金支出，按照稅法規(guī)定開展抵扣。

(二)對員工持股計劃推行后，需待一定服務年限或是做到要求銷售業(yè)績標準(下稱等待期)方可行權的。上市企業(yè)等候期限內財務會計上測算確認的有關成本，不得在相匹配本年度測算繳納企業(yè)所得稅時扣減。在員工持股計劃可行權后，上市企業(yè)即可依據(jù)該股票具體行權后的公允價值價格與當初激勵對象具體行權付款價格的差值及總數(shù)，測算明確做為當初上市企業(yè)工資薪金支出，按照稅法規(guī)定開展抵扣。

(三)此條所說個股具體行權后的公允價值價錢，以實際行權日該股票的收盤價明確。

依據(jù)上述文檔，能理解：

1. 對員工持股計劃推行后立即能夠行權的，用價差測算工資薪金支出，依規(guī)抵扣。

計算方法：工資薪金支出=(具體行權時該股票的公允價錢-激勵對象具體行權付款價錢)×總數(shù)

2. 做到標準才可行權的，等候期限內財務會計上測算確認的有關成本，不得在相匹配本年度測算繳納企業(yè)所得稅時扣減。等可行權后，才能夠測算工資薪金支出并依照稅法規(guī)定開展抵扣。

計算方法：工資薪金支出=(具體行權時該股票的公允價錢-當初激勵對象具體行權付款價錢)×總數(shù)

(個股具體行權后的公允價值價錢，以實際行權日該股票的收盤價明確。在中國海外上市的法人企業(yè)和非上市公司，凡對比《上市公司股權激勵管理辦法》的規(guī)定創(chuàng)建員工員工持股計劃，并且在企業(yè)財務處理上，也按中國企業(yè)會計準則的相關規(guī)定處理，其員工持股計劃相關所得稅處理事情，能夠按照上述規(guī)定執(zhí)行。)

舉例說明

以利益結算的股份支付為例子，假定A公司為一上市企業(yè)，20×2年1月1日，企業(yè)向其200名管理者每個人授于100股個股期權，這種員工從20×2年1月1日起在該公司持續(xù)服務項目3年，既能4元每一股價格選購100股A股票。企業(yè)可能該股指期貨在授于日的公允價值價格為15元。從授于日起三年時間內，一共有45名員工離去A企業(yè)。假定所有155名員工都是在20×5年12月31日行權，A公司股份顏值為1元，行權日的賬面價值為10元。

計算過程

所得稅抵扣額度=(員工具體行權時該股票的公允價錢 - 員工具體付款價錢)×行權總數(shù)

即：(10-4)×155×100=93000

因而，A公司可以在員工具體行權時，容許當年在所得稅抵扣93000元。

安裝殘疾人就業(yè)工薪階層加計

《企業(yè)所得稅法》第三十條要求：

放置殘廢工作人員及國家激勵安置的別的就業(yè)人員所付款的工資，還可以在測算應納稅所得額時加計。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條要求：

所得稅法第三十條第(二)項所指公司安裝殘廢工作人員所支付的工資的加計，是指企業(yè)安裝殘廢人員的，在依照支付給殘廢員工工資按實扣減的前提下，依照支付給殘廢員工工資的100%加計。殘廢工作人員的范疇可用《中華人民共和國殘疾人保障法》的相關規(guī)定。

所得稅法第三十條第(二)項所指公司安裝我國激勵安置的別的就業(yè)人員所支付的工資的加計方法，由國務院另行規(guī)定。

《國家財政部 我國稅務質監(jiān)總局有關安裝殘廢工作人員學生就業(yè)相關公司所得稅減免現(xiàn)行政策問題的通知》(稅務〔2009〕70號)要求：

一、公司安裝殘廢人員的，在依照支付給殘廢員工工資按實扣減的前提下，還可以在測算應納稅所得額時依照支付給殘廢員工工資的100%加計。

公司就支付給殘廢職工的薪水，在開展公司所得稅預繳申報時，可以按實測算扣減;在本年度終結開展所得稅年度申報和匯算清繳時，再按照此條第一款的規(guī)定測算加計。

二、殘廢工作人員的范疇可用《中華人民共和國殘疾人保障法》的相關規(guī)定。

三、公司享有安裝殘廢員工工資100%加計應同時具備如下所示標準：

(一)依規(guī)與安置的每一位傷殘人簽訂了1年及以上(含1年)的勞動合同書或服務合同，而且安置的每一位傷殘人在企業(yè)事實上崗工作中。

(二)為安置的每一位傷殘人分月全額繳納了公司所屬縣區(qū)市人民政府根據(jù)我國政策規(guī)定的養(yǎng)老保險金、社會醫(yī)療保險、失業(yè)險和工傷險等社保。

(三)按時根據(jù)銀行等金融機構向安置的每一位傷殘人具體支付了不少于公司所屬縣區(qū)適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資規(guī)定的工資。

(四)具有安裝傷殘人入崗工作中的最基本設備。

依據(jù)上述要求，公司安裝殘廢人員的，在按照實際支付給殘廢員工工資按實扣減的前提下，還可以在測算應納稅所得額時依照支付給殘廢員工工資的100%加計。

離職補償金抵扣

《政府會計準則第9號——員工薪酬》要求：

“解雇福利，是指企業(yè)在員工勞動合同到期以前消除與職工的勞務關系，或者為激勵員工自行接納裁掉而給與職工的賠償。”

從經(jīng)濟屬性里看，解雇福利盡管歸屬于員工薪酬，但實際歸屬于解雇環(huán)節(jié)中用人單位支付的“合同違約金”。針對達到債務確定條件的全部解雇福利，不論是哪個部門的，借貸方均理應記入“期間費用”學科。因為被辭退的職工不再為公司產生經(jīng)濟發(fā)展趨勢權益，因而，對于所有解雇福利均應當解雇方案達到債務確定條件的本期一次記入花費，不計入資產成本。借貸方是應對員工薪酬，從特性中說，這兒的應對員工薪酬應當是或有事項規(guī)則中所說的預計負債，可是賬務處理應當根據(jù)“應對員工薪酬”。

《我國稅務質監(jiān)總局有關所得稅應納稅額多個稅務處理事情的公告》(我國稅務質監(jiān)總局公示2012年第15號)第八條要求：

有關抵扣要求與企業(yè)具體賬務處理間的協(xié)調問題：依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條要求，對企業(yè)根據(jù)財務制度要求，并具體在會計處理上已確認的開支，凡并沒有超出《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法律規(guī)定的抵扣范圍和標準的，可按企業(yè)具體賬務處理確認的開支，在企業(yè)所得抵扣，測算其應納稅額。

《我國稅務質監(jiān)總局有關華為公司內部結構人員調動離職補償?shù)挚蹎栴}的審批》(稅總函〔2015〕299號)要求：

離職補償事項的稅務解決按照按實扣減標準，待員工從企業(yè)辭職并具體領到辭職賠償費后，公司可按規(guī)定開展抵扣。

綜上所述，《企業(yè)所得稅法實施條例》對工資薪金所得例舉不包含員工解雇福利，而且被辭退員工已經(jīng)不是“就職或是受聘”。離職補償金依照實際發(fā)生的開支在抵扣，不能作為工會經(jīng)費、員工福利費、職工教育經(jīng)費的記提數(shù)量。稅會差異如下所示：

針對在職職工提供服務的會計期末之后十二個月內不能完全支付的解雇福利，財務會計上要求，應當挑選適當?shù)馁N現(xiàn)率，以現(xiàn)值后額度計量檢定計入人損益類;稅收法律上則要求，僅有公司實際發(fā)生的與獲得收益相關的、有效費用才可以在抵扣，不顧及現(xiàn)值難題，對于在員工勞動合同到期前，消除與職工的勞務關系而預期的解雇福利，不可以在抵扣，進而構成了負債的暫時性差異，理應確認為“遞延所得稅財產”。

工資薪金所得所得稅年度匯算清繳表如何填寫

相關新項目填報說明：

1.第1行“一、工資薪金支出”：填寫經(jīng)營者年度支付給在本企業(yè)就職或是受聘的員工的所有現(xiàn)錢方式或貨幣性形式的勞務報酬以及財務核算、納稅調整等額度，詳細如下：

(1)第1列“賬載額度”：填寫經(jīng)營者財務核算記入成本的員工工資、獎勵金、津貼和補貼額度。

(2)第2列“具體本年利潤”：剖析填寫經(jīng)營者“應對員工薪酬”會計分錄借方發(fā)生額(具體發(fā)放的工資薪金所得)。

(3)第5列“稅收金額”：填寫經(jīng)營者依照稅款要求容許抵扣的金額，根據(jù)第1列和第2列剖析填寫。

(4)第6列“納稅調整額度”：填寫第1-5列額度。

2.第2行“股權激勵計劃”：適用實行《上市公司股權激勵管理辦法》(中華全國供銷合作總社令第126號)的納稅人填寫，詳細如下：

(1)第1列“賬載額度”：填寫經(jīng)營者按照國家有關規(guī)定創(chuàng)建員工員工持股計劃，財務核算記入成本的金額。

(2)第2列“具體本年利潤”：填寫經(jīng)營者根據(jù)本年具體行權時股權的公允價值價格與激勵對象具體行權付款價格的差值和數(shù)量測算明確的金額。

(3)第5列“稅收金額”：填寫行權時依照稅款要求容許抵扣的金額，按第2列額度填寫。

(4)第6列“納稅調整額度”：填寫第1-5列額度。

3.第3行“二、員工福利費開支”：填寫經(jīng)營者年度產生的職工福利費以及財務核算、納稅調整等額度，詳細如下：

(1)第1列“賬載額度”：填寫經(jīng)營者財務核算記入成本的職工福利費的金額。

(2)第2列“具體本年利潤”：剖析填寫經(jīng)營者“應對員工薪酬”會計分錄中的員工福利費具體本年利潤。

(3)第3列“稅款要求扣除率”：填寫稅款規(guī)定的扣除比例。

(4)第5列“稅收金額”：填寫依照稅款要求容許抵扣的金額，按第1行第5列“工資薪金支出\稅收金額”×稅款要求扣除率與第1列、第2列三者孰小值填寫。

(5)第6列“納稅調整額度”：填寫第1-5列額度。

4.第4行“三、員工教育經(jīng)費支出”：填寫第5行額度或是第5 6行額度。

5.第5行“按稅款要求占比扣減的職工教育經(jīng)費”：適用依照稅款要求職工教育經(jīng)費按比例分配抵扣的納稅人填寫，填寫經(jīng)營者年度所發(fā)生的按稅款要求占比扣減的職工教育經(jīng)費以及財務核算、納稅調整等額度，詳細如下：

(1)第1列“賬載額度”填寫經(jīng)營者財務核算記入成本的按稅款要求占比扣減的職工教育經(jīng)費額度，不包含第6行“按稅款要求全額的扣減的職工培訓費”額度。

(2)第2列“具體本年利潤”：剖析填寫經(jīng)營者“應對員工薪酬”會計分錄中的職工教育經(jīng)費具體本年利潤，不包含第6行“按稅款要求全額的扣減的職工培訓費”額度。

(3)第3列“稅款要求扣除率”：填寫稅款規(guī)定的扣除比例。

(4)第4列“之前年度總計結轉成本扣除額”：填寫經(jīng)營者之前年度總計結轉成本準許扣減的職工教育經(jīng)費支出賬戶余額。

(5)第5列“稅收金額”：填寫經(jīng)營者依照稅款要求容許抵扣的金額(不包含第6行“按稅款要求全額的扣減的職工培訓費”額度)，按第1行第5列“工資薪金支出\稅收金額”×稅款要求扣除率與第2 4列的孰小值填寫。

(6)第6列“納稅調整額度”：填寫第1-5列額度。

(7)第7列“總計結轉成本之后本年度扣除額”：填寫第2 4-5列額度。

6.第6行“按稅款要求全額的扣減的職工培訓費”：適用依照稅款要求員工培訓費容許全額的抵扣的納稅人填寫，填寫經(jīng)營者年度所發(fā)生的按稅款要求全額的扣減的職工培訓費以及財務核算、納稅調整等額度，詳細如下：

(1)第1列“賬載額度”：填寫經(jīng)營者財務核算記入成本的按稅款要求全額的扣減的職工培訓費額度。

(2)第2列“具體本年利潤”：剖析填寫經(jīng)營者“應對員工薪酬”會計分錄中的職工教育經(jīng)費今年具體本年利潤里可全額的扣減的職工培訓費額度。

(3)第3列“稅款要求扣除率”：填寫稅款規(guī)定的扣除比例(100%)。

(4)第5列“稅收金額”：填寫依照稅款要求容許抵扣的金額，按第2列額度填寫。

(5)第6列“納稅調整額度”：填寫第1-5列額度。

7.第7行“四、公會經(jīng)費支出”：填寫經(jīng)營者年度撥繳工會經(jīng)費以及財務核算、納稅調整等額度，詳細如下：

(1)第1列“賬載額度”：填寫經(jīng)營者財務核算記入成本的公會經(jīng)費支出額度。

(2)第2列“具體本年利潤”：剖析填寫經(jīng)營者“應對員工薪酬”會計分錄中的工會經(jīng)費今年具體本年利潤。

(3)第3列“稅款要求扣除率”：填寫稅款規(guī)定的扣除比例。

(4)第5列“稅收金額”：填寫依照稅款要求容許抵扣的金額，按第1行第5列“工資薪金支出\稅收金額”×稅款要求扣除率與第1列、第2列三者孰小值填寫。

(5)第6列“納稅調整額度”：填寫第1-5列額度。

8.第8行“五、各種基本上社保性交款”：填寫經(jīng)營者按照國務院令有關主管部門或是省級人民政府要求的范疇和標準為職工繳納的基本上社會保險金以及財務核算、納稅調整等額度，詳細如下：

(1)第1列“賬載額度”：填寫經(jīng)營者財務核算的各種基本上社保性交款的金額。

(2)第2列“具體本年利潤”：剖析填寫經(jīng)營者“應對員工薪酬”會計分錄中的各種基本上社保性交款今年具體本年利潤。

(3)第5列“稅收金額”：填寫依照稅款要求容許抵扣的各種基本上社保性交款的金額，按經(jīng)營者按照國務院令有關主管部門或是省級人民政府要求的范疇和標準測算的各種基本上社保性交款的金額、第1列同榜2列孰小值填寫。

(4)第6列“納稅調整額度”：填寫第1-5列額度。

9.第9行“六、公積金”：填寫經(jīng)營者按照國務院令有關主管部門或是省級人民政府要求的范疇和標準為職工繳納的公積金以及財務核算、納稅調整等額度，詳細如下：

(1)第1列“賬載額度”：填寫經(jīng)營者財務核算的公積金數(shù)額。

(2)第2列“具體本年利潤”：剖析填寫經(jīng)營者“應對員工薪酬”會計分錄中的公積金今年具體本年利潤。

(3)第5列“稅收金額”：填寫依照稅款要求容許抵扣的公積金數(shù)額，按經(jīng)營者按照國務院令有關主管部門或是省級人民政府要求的范疇和標準計算的公積金額度、第1列同榜2列三者孰小值填寫。

(4)第6列“納稅調整額度”：填寫第1-5列額度。

10.第10行“七、補充養(yǎng)老金”：填寫經(jīng)營者為投資者或是員工付款的補充養(yǎng)老保險金以及財務核算、納稅調整等額度，詳細如下：

(1)第1列“賬載額度”：填寫經(jīng)營者財務核算的補充養(yǎng)老金額度。

(2)第2列“具體本年利潤”：剖析填寫經(jīng)營者“應對員工薪酬”會計分錄中的補充養(yǎng)老金今年具體本年利潤。

(3)第3列“稅款要求扣除率”：填寫稅款規(guī)定的扣除比例。

(4)第5列“稅收金額”：填寫依照稅款要求容許抵扣的補充養(yǎng)老金的金額，按第1行第5列“工資薪金支出\稅收金額”×稅款要求扣除率與第1列、第2列三者孰小值填寫。

(5)第6列“納稅調整額度”：填寫第1-5列額度。

11.第11行“八、補充醫(yī)療”：填寫經(jīng)營者為投資者或是員工付款的補充醫(yī)保費以及財務核算、納稅調整等額度，詳細如下：

(1)第1列“賬載額度”：填寫經(jīng)營者財務核算的補充醫(yī)療額度。

(2)第2列“具體本年利潤”：剖析填寫經(jīng)營者“應對員工薪酬”會計分錄中的補充醫(yī)療今年具體本年利潤。

(3)第3列“稅款要求扣除率”：填寫稅款規(guī)定的扣除比例。

(4)第5列“稅收金額”：填寫依照稅款要求容許抵扣的補充醫(yī)療的金額，按第1行第5列“工資薪金支出\稅收金額”×稅款要求扣除率與第1列、第2列三者孰小值填寫。

(5)第6列“納稅調整額度”：填寫第1-5列額度。

12.第12行“九、別的”：填寫別的員工薪酬的金額以及財務核算、納稅調整等額度。

13.第13行“總計”：填寫第1 3 4 7 8 9 10 11 12行額度。

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2008年的解讀——

工資薪金所得抵扣現(xiàn)行政策

所得稅法實施細則要求，公司所發(fā)生的科學合理的員工工資、薪酬，準許在抵扣。員工工資、薪酬，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)就職或和它有雇工的員工的所有現(xiàn)錢或貨幣性形式的勞務報酬，包含標準工資、獎勵金、補貼、補助、年尾漲薪、加班費，以及與就職或是受聘相關的收益性支出。

1.薪水、薪酬支出的組成。1989年中國統(tǒng)計局第1命令《關于職工工資總額組成的規(guī)定》將企業(yè)職工薪酬分成6個一部分。

(1)計時工資。指按計時工資規(guī)范(包含地域生活補貼)和上班時間支付給職工的勞務報酬。主要包含：①對已工作按記時規(guī)范付款的工資;②推行構造工資制度的單位支付給職工的基礎工資和崗位(職位)薪水;③新參加工作職工的實習薪水(學徒工生活費用)等。

(2)計時工資。指對已工作按計件單價支付的勞務報酬。主要包含：①推行超量累進記件、立即無盡記件、額度記件、預算定額記件等工資制度，按勞動局或主管機構批準的預算定額和計件單價付款的工資;②按工作目標包干制方式付款的工資。

(3)獎勵金。獎勵金就是指支付給職工的超量勞務報酬和降本增效的勞務報酬。如生產制造獎，包含超產獎、質量獎、安全獎、考評各類經(jīng)濟數(shù)據(jù)的綜合獎、提前竣工獎、外輪速遣獎、年終獎金、勞動分紅等;工作競賽獎，包含發(fā)送給勞模、先進工作者的各類獎勵金和物品獎賞等。

(4)津貼和補貼。津貼和補貼指為了能賠償員工獨特或額外勞動消耗和因別的特殊原因支付給職工的補貼，及為了確保員工工資水準不會受到物價水平危害支付的物價補貼。補貼，包含賠償員工獨特或附加勞動消耗的補貼(如高處補貼、礦井補貼等)，保健津貼，專業(yè)性補貼(如工人技工學校老師補貼)，工作年限補貼及其他補貼(如直接支付給膳食補貼、同工同酬員工工資性補助及書報費等)。

(5)加班加點工資。加班加點工資指按照規(guī)定支付的加班加點工資。

(6)情況下付款的工資。包含：①根據(jù)我國法律法規(guī)、法規(guī)和政策規(guī)定，患病、工傷事故、生育假、計劃生育政策、婚喪假、探親假、病假、按時假期、停產學習培訓、實行國家和社會義務等因素，按計時工資規(guī)范或計時工資標準的一定比例付款的工資;②額外薪水、保存薪水。

實施細則對工資薪金支出定義的重要有兩點：一是存在“就職或勞務關系”;二是與就職或聘用相關的全部開支，包含現(xiàn)錢或貨幣性形式的酬勞。

所說就職或勞務關系，一般是指全部持續(xù)性的服務關聯(lián)，提供服務的任職者或員工的重要收益或很大一部分收益來自于就職的企業(yè)，并且這種收益大部分代表著提供幫助人員的工作。所說持續(xù)性服務項目并不除外零工的應用，零工主要是由于周期性生產經(jīng)營必須聘請的，雖然對一些零工的應用是一次性的，可是卻企業(yè)經(jīng)營活動整體的需要看又具有規(guī)律性，提供服務的持續(xù)性應足夠對給予勞動的人明確記時或計時工資，應足夠與個人勞務開支相差別。

員工在企業(yè)就職環(huán)節(jié)中，公司很有可能根據(jù)我國政策的規(guī)定，向其付款一定的養(yǎng)老服務、下崗等基本社保交款;依照勞動保障法律的需求付款福利費用;員工調動工作時付款一定的差旅費和安置費;按照國家計劃生育的需求，付款獨生子女補貼;按照國家住房制度改革的需求，為職工擔負一定的公積金;依照退休現(xiàn)行政策現(xiàn)定支付給退休人員的開支等，這種開支雖是支付給職工的，但與職工的工作并沒必定關系，實施細則專業(yè)作出規(guī)定，把它清除在工資薪金支出范疇以外。

2.薪水、薪酬支出的合理化管理方法。因就職或勞務關系支付的勞務報酬是與所付出的工作有關，這也是分辨工資薪金支出合理化的主要依據(jù)。公司的職工除開獲得勞務報酬外，可能還擁有該企業(yè)的股權，甚至公司的主要股東，因而，必須將工資薪金支出與股利分配分派區(qū)別開來，由于股利分配分派不得在抵扣。尤其是民營企業(yè)或私人控股企業(yè)，其使用者有的可能根據(jù)為自己或家屬付款高工資的方法，變向利潤分配，以達到在所得稅前多扣減費用的目地。企業(yè)支付給其使用者以及家屬的不合理的工資薪金支出，應確定為股利分配分派。

伴隨著國有制大中型企業(yè)工資管理制度的改革，企業(yè)工資將逐步放寬，由企業(yè)依據(jù)人力資源市場情況隨意明確。但是由于在我國還處在市場經(jīng)濟體制轉型環(huán)節(jié)中，市場經(jīng)濟體制還不完善，尤其是國企，沒有形成完備的公司治理，使用者缺乏還或多或少地存有，為防止國企濫發(fā)薪水腐蝕國有資產處置和中國稅收，還必須提升對一些專項計劃企業(yè)工資、薪酬支出的管理方法。因而，公司發(fā)放給在本企業(yè)就職的重要投資人本人以及這有關聯(lián)性的人員的工資、薪酬，需在科學合理的范圍之內扣減。對專項計劃的企業(yè)發(fā)放的薪水、薪酬，按國家相關要求推行扣減。這種要求擬在之后制訂政策文件進行確立。

薪水、薪酬的管理通常是薪水真實有效定期檢查合理化定性研究管理方法。確定薪水合理化的唯一限度是市場工資待遇。深入分析，包含下列三個方面13個要素。

(一)員工所提供的工作。(1)崗位職責的性質，(2)上班時間，(3)工作效能、數(shù)量及復雜性，(4)工作性質。

(二)與其它員工較為。(5)通行的總體市場狀況，相比薪水，(6)員工與使用者關聯(lián)，(7)員工能力，(8)公司某一特定經(jīng)營地的生活條件，(9)員工的工作經(jīng)歷和受教育情況，(10)員工給予工作的利潤水準，(11)是不是有其他員工可執(zhí)行同一崗位職責。

(三)投資者的分派和使用權。(12)公司以往有關股利分配和薪水等方面的現(xiàn)行政策，(13)員工的工資同該員工所持有的股權份額之占比。

這種合理性分析要素所要分析重點，一是防止公司的股東以薪水為名利潤分配;二是避免公司的經(jīng)營人不恰當?shù)貫樽约洪_高工資。針對前面一種關鍵是這些即是員工也是主要股東或主要股東的家屬;針對后面一種，關鍵是公司的前幾名的主管工作人員。這是中國工資扣除合理化管理方法的一個重要特性。

由來：