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問題一：某培訓(xùn)學(xué)校為擴(kuò)大招收新生，采用試聽的營(yíng)銷戰(zhàn)略，所得稅及企業(yè)所得稅是不是需作視同銷售解決?

難題二：A企業(yè)免費(fèi)向B企業(yè)拆借資金1000萬余元(不屬集團(tuán)公司內(nèi)部的免費(fèi)借款個(gè)人行為)，A企業(yè)應(yīng)否在所得稅及企業(yè)所得稅中作視同銷售解決?

政策規(guī)定：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條公司產(chǎn)生非貨幣性資產(chǎn)互換，和將貨品、資產(chǎn)、勞務(wù)工用以捐助、償還債務(wù)、冠名贊助、集資款、廣告宣傳、試品、員工福利和股東分紅等用途的，理應(yīng)視同銷售貨物、出售資產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院辦公廳財(cái)政局、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)另有規(guī)定的除外。

稅喵提示：

按照以上政策規(guī)定，所得稅視同銷售業(yè)務(wù)流程不但涉及貨品、資產(chǎn)，并且包含勞務(wù)公司。僅僅實(shí)務(wù)中，更多的視同銷售業(yè)務(wù)流程涉及的是貨品、資產(chǎn)。此外，《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于公司處置資產(chǎn)企業(yè)所得稅解決問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]828號(hào))只確定了財(cái)產(chǎn)視同銷售的相關(guān)規(guī)定，令人誤認(rèn)為所得稅的視同銷售只涉及到貨品、資產(chǎn)，即只涉及到財(cái)產(chǎn)且不涉及到勞務(wù)公司。

那樣，所得稅的“勞務(wù)收入”包含有什么項(xiàng)目?與增值稅的規(guī)格是否一致?

稅喵提示：

對(duì)比以上思維導(dǎo)圖，我們能發(fā)覺所得稅“勞務(wù)收入”的規(guī)格與所得稅“勞務(wù)收入”的規(guī)格不一樣，所得稅“勞務(wù)收入”的管徑超過所得稅規(guī)格，不但包含增值稅的勞務(wù)收入還包括一部分所得稅業(yè)務(wù)收入，但并不是包含全部所得稅業(yè)務(wù)收入。如利息費(fèi)用，歸屬于增值稅的業(yè)務(wù)收入，但是不歸屬于所得稅的勞務(wù)收入，在所得稅上，利息費(fèi)用應(yīng)獨(dú)立確認(rèn)為一類收益。

區(qū)別兩稅(所得稅、所得稅)“勞務(wù)收入”與“業(yè)務(wù)收入”目標(biāo)之一取決于：準(zhǔn)確判斷免費(fèi)提供勞務(wù)或服務(wù)行為,哪些屬于所得稅視同銷售個(gè)人行為、哪些屬于所得稅視同銷售個(gè)人行為。

稅務(wù)[2016]36號(hào)：企業(yè)或是個(gè)體戶向其他單位或者個(gè)人免費(fèi)提供幫助，視同銷售服務(wù)項(xiàng)目，但用來公益慈善或者以廣大群眾為對(duì)象的除外。

按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，所得稅視同銷售業(yè)務(wù)流程不包含生產(chǎn)加工及修理修配勞務(wù)。

依據(jù)之上現(xiàn)行政策回望，咱們不會(huì)太難分辨，試聽的營(yíng)銷戰(zhàn)略既歸屬于增值稅的視同銷售業(yè)務(wù)流程，又歸屬于所得稅的視同銷售業(yè)務(wù)流程;免費(fèi)拆借資金個(gè)人行為，歸屬于增值稅的視同銷售業(yè)務(wù)流程，但是不歸屬于所得稅的視同銷售業(yè)務(wù)流程。所得稅九類收益中，貸款利息、房租及開發(fā)權(quán)應(yīng)用收益等收入不涉及視同銷售處理事情。

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2017年5月的解讀——

收益時(shí)段PK，勞務(wù)公司或服務(wù)處理的總結(jié)

因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與個(gè)人所得稅的通稱關(guān)聯(lián)，我們就在這里一并列報(bào)他們與增值稅的政策處理差異比較。

事宜

會(huì)計(jì)收入確定

所得稅收入準(zhǔn)則

增值稅收入確定

基本上標(biāo)準(zhǔn)

收入的額度可以靠譜地計(jì)量檢定

–相關(guān)的利益很有可能注入公司

–交易的完工進(jìn)度可以靠譜地明確

–交易中已發(fā)生和將產(chǎn)生的成本可以靠譜地計(jì)量檢定

收入的額度可以靠譜地計(jì)量檢定

–交易的完工進(jìn)度可以靠譜地明確

–交易中已發(fā)生和將產(chǎn)生的成本可以靠譜地計(jì)算

注重收付款(應(yīng)收賬款)與開票以確定是否做到收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。在其中建筑服務(wù)和租賃更是將預(yù)收款項(xiàng)也作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅的原則相仿，依照完工進(jìn)度明確收益與費(fèi)用(即便成本費(fèi)中沒有取得稅票)，所得稅則一點(diǎn)不接受可能的收入確認(rèn)方式，只認(rèn)同收付款或稅票來處理

收入準(zhǔn)則時(shí)完工進(jìn)度的選擇方式

–已完工作的精確測(cè)量

早已提供的勞務(wù)公司占應(yīng)提供勞務(wù)總量的占比

–已經(jīng)發(fā)生的成本占可能成本費(fèi)用的比例

–已完工作的精確測(cè)量

–已提供勞務(wù)占勞務(wù)公司總量的占比

–產(chǎn)生成本費(fèi)占成本費(fèi)用的比例

所得稅上即要以收付款與開票為條件

賬務(wù)處理與企業(yè)所得稅解決一致，但所得稅卻并不選用占比的因素

計(jì)算方式

–公司理應(yīng)按照從接收勞務(wù)公司方已收或應(yīng)付的合同或協(xié)議書合同款明確提供勞務(wù)收入總金額，但已收或應(yīng)付的合同或協(xié)議書合同款不公允的除外

–企業(yè)應(yīng)當(dāng)在負(fù)債表日依照提供勞務(wù)收入總金額乘于完工進(jìn)度扣減之前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后額度，確定本期提供勞務(wù)收入；與此同時(shí)，根據(jù)提供勞務(wù)可能成本費(fèi)用乘于完工進(jìn)度扣減之前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后額度，結(jié)轉(zhuǎn)成本本期勞務(wù)成本

公司應(yīng)按照從接收勞務(wù)公司方已收或應(yīng)付的合同或協(xié)議書合同款明確勞務(wù)收入總金額，依據(jù)繳稅期終提供勞務(wù)收入總金額乘于完工進(jìn)度扣減之前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后額度，確認(rèn)為本期勞務(wù)收入；與此同時(shí)，根據(jù)提供勞務(wù)可能成本費(fèi)用乘于完工進(jìn)度扣減之前繳稅期內(nèi)累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后額度，轉(zhuǎn)結(jié)為本期勞務(wù)成本

所得稅上徹底無論完工進(jìn)度怎樣，更與成本費(fèi)不相關(guān)，仍參考上述的納稅時(shí)間發(fā)生時(shí)間

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅的處理標(biāo)準(zhǔn)一致，及時(shí)用竣工量等因素當(dāng)作截至檢測(cè)，倒擠當(dāng)期的確認(rèn)收入方式，增值稅的標(biāo)準(zhǔn)不選用前面一種的處理方式

收益不可以收回的風(fēng)險(xiǎn)處理

–已發(fā)生的成本預(yù)估可以收回的，按成本確認(rèn)收益并結(jié)轉(zhuǎn)成本同額度的成本

–已發(fā)生的成本預(yù)估不可以收回的，成本費(fèi)做為損益類解決

不認(rèn)可賬務(wù)處理

不認(rèn)可賬務(wù)處理

企業(yè)所得稅與所得稅不認(rèn)可收益沒法收回的解決，也不影響原先收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

人工費(fèi)

在負(fù)債表日依據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。組裝工作就是產(chǎn)品銷售附帶條件的，人工費(fèi)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售完成時(shí)確認(rèn)收入

應(yīng)根據(jù)組裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。組裝工作就是產(chǎn)品銷售附帶條件的，人工費(fèi)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售完成時(shí)確認(rèn)收入

依據(jù)支付及開票，留意這里是建筑服務(wù)，訂金仍是必須計(jì)繳增值稅的。同時(shí)對(duì)于建筑服務(wù)，特殊規(guī)定[1]

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅一致，所得稅仍然是稅票與賬款，但訂金是做到納稅時(shí)間，這也是建筑服務(wù)的除外要求

宣傳媒介的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

在相關(guān)的廣告或商業(yè)利益開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在負(fù)債表日依據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)利益出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

在服務(wù)發(fā)生后有收付款或開票的情形

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅一致，所得稅上仍然是收付款與稅票

軟件費(fèi)

為特殊顧客軟件開發(fā)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在負(fù)債表日依據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

為特殊顧客軟件開發(fā)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

齊上

附加費(fèi)

包括在產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)內(nèi)可區(qū)分的附加費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期付款確認(rèn)收入

包含在產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)內(nèi)可區(qū)分的附加費(fèi)，在提供服務(wù)的期內(nèi)分期付款確認(rèn)收入

齊上

這一異議在現(xiàn)實(shí)之中經(jīng)常有產(chǎn)生，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅是一樣的，依據(jù)服務(wù)項(xiàng)目期內(nèi)確定，畢竟是不斷拓寬的。可是所得稅，卻仍然是按收付款與出具發(fā)具為判斷條件。留意這一附加費(fèi)大家要注意除外事宜，例如貸款業(yè)務(wù)、租賃收入、特許權(quán)收益等，這是在企業(yè)所得稅上面有特定的規(guī)定的，并不必然與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一致。而爭(zhēng)議的產(chǎn)生有時(shí)會(huì)產(chǎn)生在針對(duì)服務(wù)項(xiàng)目的確認(rèn)是否長(zhǎng)久性或是一次性的難題，納稅人自身質(zhì)證與合同書就非常有必要提前準(zhǔn)備的完整了。

需注意，包括在產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)里的可區(qū)別服務(wù)項(xiàng)目，在所得稅上面有混合銷售的規(guī)定，這時(shí)需要注意分辨是否依照貨品計(jì)算增值稅還是可以按混合銷售分離，經(jīng)營(yíng)者必須查看《增值稅暫行條例》與稅務(wù)[2016]36號(hào)、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第11號(hào)[2]等文件來分析

表演藝術(shù)、接待宴席和其他獨(dú)特活動(dòng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

在相關(guān)主題活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)涉及到幾類活動(dòng)的，應(yīng)收的貨款應(yīng)合理安排給每一項(xiàng)主題活動(dòng)，各自確認(rèn)收入

在相關(guān)主題活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)涉及到幾類活動(dòng)的，應(yīng)收的貨款應(yīng)合理安排給每一項(xiàng)主題活動(dòng)，各自確認(rèn)收入

齊上

這也是一種特殊的服務(wù)，這時(shí)要關(guān)注所得稅上面有混合銷售的處理，假如其分不清楚，則從稅率

會(huì)費(fèi)

申請(qǐng)辦理入門費(fèi)和會(huì)費(fèi)只允許獲得會(huì)員，全部其他服務(wù)或產(chǎn)品都需要再行收費(fèi)的，在賬款取回不存在重大可變性時(shí)確認(rèn)收入

申請(qǐng)辦理入門費(fèi)和會(huì)費(fèi)可以使VIP在vip會(huì)員期限內(nèi)獲得各種各樣服務(wù)項(xiàng)目或產(chǎn)品，或者以小于非VIP的價(jià)格銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的，在整個(gè)獲益期限內(nèi)分期付款確認(rèn)收入

申請(qǐng)辦理申請(qǐng)加入或加入會(huì)員，只允許獲得會(huì)員，全部其他服務(wù)或產(chǎn)品都需要再行收費(fèi)的，在取得該會(huì)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入

申請(qǐng)辦理申請(qǐng)加入或加入會(huì)員后，VIP在vip會(huì)員期限內(nèi)不會(huì)再付錢就能獲得各種各樣服務(wù)項(xiàng)目或產(chǎn)品，或者以小于非VIP的價(jià)格銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的，該會(huì)費(fèi)應(yīng)在整個(gè)獲益期限內(nèi)分期付款確認(rèn)收入

申請(qǐng)加入但不能用后期服務(wù)溢價(jià)增資的基本是收付款時(shí)確認(rèn)收入；

服務(wù)項(xiàng)目期內(nèi)能夠持續(xù)應(yīng)用的或享有低價(jià)的，不顧及平攤的因素

會(huì)費(fèi)考慮到一次性及后期服務(wù)折扣率的問題，所得稅不顧及平攤，只考慮什么時(shí)候收付款與開票的問題

開發(fā)權(quán)費(fèi)[3]

歸屬于給予設(shè)備和別的權(quán)益資本的開發(fā)權(quán)費(fèi)，在交貨財(cái)產(chǎn)或遷移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；歸屬于給予原始及后續(xù)服務(wù)的開發(fā)權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

歸屬于給予設(shè)備和別的權(quán)益資本的開發(fā)權(quán)費(fèi)，在交貨財(cái)產(chǎn)或遷移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；歸屬于給予原始及后續(xù)服務(wù)的開發(fā)權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

所得稅考慮到價(jià)外費(fèi)用和服務(wù)扣除時(shí)段及開票的問題

公司解決與增值稅是相近的，所得稅仍看收付款和稅票，留意所得稅上面有混和銷售的問題

業(yè)務(wù)費(fèi)

長(zhǎng)期性為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)公司收取的業(yè)務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)公司主題活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入

長(zhǎng)期性為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)公司收取的業(yè)務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)公司主題活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入

與上面的附加費(fèi)相仿

利息費(fèi)用

負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按合同年利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收貸款利息，借記“應(yīng)收利息”等科目，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，貸記本科目，按其差值，借記或貸記“借款——利息調(diào)整”等科目。內(nèi)涵報(bào)酬率與合同書年利率差別較小的，也可以采用合同書年利率計(jì)算明確利息費(fèi)用。

只考慮名義利率測(cè)算收益，且按照合同約定借款人應(yīng)付利息的時(shí)間確認(rèn)收入

依照收付款或開票，但金融企業(yè)多有依照計(jì)提利息確認(rèn)收入的，這只能說是一種實(shí)際之中的處理方式了，不合規(guī)，但卻早計(jì)繳所得稅

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上可以按照為名與實(shí)際利率法以收付實(shí)現(xiàn)制確定，企業(yè)所得稅內(nèi)以名義利率確定且要求(并不是挑選)以借款人應(yīng)付利息的時(shí)間確認(rèn)收入，所得稅內(nèi)以名義利率且按結(jié)息日確認(rèn)收入，與企業(yè)所得稅的方式一致

售后回租收益

依照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入

依照承租方承諾付款租金的日期或且按本年度責(zé)任產(chǎn)生方法確定(能選)

收付款與稅票2個(gè)要素，但與建筑服務(wù)一樣，有預(yù)收賬款的即視作納稅時(shí)間產(chǎn)生

特許權(quán)使用費(fèi)收益

齊上

按照合同約定的開發(fā)權(quán)使用者應(yīng)對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的達(dá)到

收付款與稅票2個(gè)要素

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[1]《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第69號(hào))要求：經(jīng)營(yíng)者提供建筑服務(wù)，被工程項(xiàng)目發(fā)包單位從應(yīng)支付的工程進(jìn)度款中扣留的質(zhì)押貸款金、擔(dān)保金，未開票的，以經(jīng)營(yíng)者具體接到質(zhì)押貸款金、保證金的當(dāng)日為納稅時(shí)間發(fā)生時(shí)間。

[2]我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第11號(hào)，即《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步明確營(yíng)改增政策相關(guān)稅收征管難題的公告》。

[3]開發(fā)權(quán)費(fèi)與特許權(quán)使用費(fèi)并不是一致的意思表明，特許權(quán)使用費(fèi)就是指給予專利、非專利技術(shù)、專利權(quán)、版權(quán)以及其他開發(fā)權(quán)的使用權(quán)獲得的收入。開發(fā)權(quán)費(fèi)是即為加盟某類商品或服務(wù)收取的花費(fèi)。

由來：第三只眼