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2018年12月27日晚，《關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（稅務總局〔2018〕164號）在備受關注中實行了，它總體上移動了現行標準全年度一次性獎金的政策優(yōu)惠，規(guī)定了在2021年12月31日前，可以不劃入當初綜合所得，依照按月計算后的綜合性所得稅稅率表，確認稅率和速算扣除數，獨立測算繳稅。我用了八個實例對全年度一次性獎金進行了全面梳理。

一、什么叫個人所得里的全年度一次性獎金？

全年度一次性獎金，就是指行政單位、機關事業(yè)單位等義務人依據其整年經濟收益和對員工全年度主要工作業(yè)績的綜合考核情形，向員工下發(fā)的一次性獎金。

全年度一次性獎金也叫年終獎金，但不限于年尾派發(fā)，可以是一年下發(fā)一次的綜合型獎勵金。包含年尾漲薪、實施年薪制和績效方法的部門依據考核情況兌付的薪資和績效考核工資。中間主要負責人獲得年度績效薪酬推遲兌付收益和任職期獎賞在2021年12月31日前參考實行。不包括：大半年獎、季度獎、加班加點獎、優(yōu)秀獎、考勤管理獎。

二、2018年10月1日之前得到的全年度一次性獎金如何計算交納個稅？

根據《我國稅務質監(jiān)總局關于調整本人獲得全年度一次性獎金等測算征繳個稅方式難題的通告》（國稅發(fā)〔2005〕9號）要求，經營者獲得全年度一次性獎金，獨立做為一個月工資、工資所得的測算繳稅，并按下列記稅方法，由義務人派發(fā)時代收代繳：

（一）確認稅率和速算扣除數

先將員工本月內獲得的全年度一次性獎金，除12月，按其商數明確稅率和速算扣除數。

假如在派發(fā)年終一次性獎勵的本月，員工本月勞務報酬所得小于稅法規(guī)定的花費扣除額，應將全年度一次性獎金扣減“員工本月勞務報酬所得與花費扣除額的凈額”后的賬戶余額，按以上方法明確全年度一次性獎金的稅率和速算扣除數。

（二）將員工本人本月內獲得的全年度一次性獎金，按以上明確的稅率和速算扣除數測算繳稅，計算方法如下所示：

1.假如員工本月勞務報酬所得高過（或等于）稅法規(guī)定的花費扣除額的，可用公式計算為：

應納稅所得額=員工本月獲得全年度一次性獎金×稅率-速算扣除數

2.假如員工本月勞務報酬所得小于稅法規(guī)定的花費扣除額的，可用公式計算為：

應納稅所得額=（員工本月獲得全年度一次性獎金-員工本月勞務報酬所得與花費扣除額的凈額）×稅率-速算扣除數

簡單的說，測算年終獎個稅，看先薪水是否小于花費扣除額（別名“起征點”），假如不少于，用年終獎金除于12找征收率，再用年終獎金全額的乘于征收率-速算扣除數測算稅款；假如薪水小于”起征點“，先將小于”起征點"的數額扣減后再除于12找征收率，再用年終獎金差值乘于征收率-速算扣除數測算稅款。

實例一：小亮2017年12月取得25000元全年度一次性獎金，本月工資薪金所得收益扣減“三險一金”后為7500元，測算小亮本月應交納的個稅。

1.明確全年度一次性獎金的稅率和速算扣除數：

因為小亮本月勞務報酬所得7500元高過稅法規(guī)定的花費扣除額，將小亮本月內獲得的全年度一次性獎金25000元，除12月，按其商數2083.33元明確稅率為10%，速算扣除數為105元。

2.按以上稅率和速算扣除數計算稅：

小亮本月勞務報酬所得高過稅法規(guī)定的花費扣除額，可用公式計算為：

應納稅所得額=員工本月獲得全年度一次性獎金×稅率-速算扣除數=25000×10%-105=2395元

3.2017年12月應繳個稅

=本月工資薪金所得應納稅所得額 一次性獎金應納稅所得額

=（7500-3500）×10%-105 2395

=295 2395

=2690元

實例二：小亮2017年12月取得25000元全年度一次性獎金，本月工資薪金所得收益扣減“三險一金”后為3000元，測算小亮本月應交納的個稅。

1.小亮當月薪3000元，小于稅法規(guī)定的花費扣除額3500元，“員工本月勞務報酬所得與花費扣除額的凈額”為500元，小亮本月內獲得的全年度一次性獎金25000扣減500元后賬戶余額為24500元，除12月，按其商數2041.67元明確稅率為10%，速算扣除數為105元。

2.按以上稅率和速算扣除數測算繳稅：

應納稅所得額=（員工本月獲得全年度一次性獎金-員工本月勞務報酬所得與花費扣除額的凈額）×稅率-速算扣除數=（25000-500）×10%-105=2345元；

3.2017年12月應繳個稅

=本月工資薪金所得應納稅所得額 一次性獎金應納稅所得額

=2345元

三、2018年10月1日-2018年12月31日期內獲得的全年度一次性獎金如何計算交納個稅？

答：在2018年第四季度獲得的全年度一次性獎金，還可以依照《我國稅務質監(jiān)總局關于調整本人獲得全年度一次性獎金等測算征繳個稅方式難題的通告》（國稅發(fā)〔2005〕9號）的有關規(guī)定和計稅方法繳納稅款，但全年度一次性獎金計稅方法，一般納稅人在一個繳稅本年度內只有享有一次。實際計算方式如下所示：將全年度一次性獎金除于12月后的商數，依照稅務〔2018〕98號文件中常附的圓月度稅率表搜索稅率和速算扣除數。針對在獲得年終一次性獎勵的本月，自己薪資收入小于5000元的，可以先從全年度一次性獎金中減掉“本月薪資收入小于5000元的差值”，就其賬戶余額按以上方法搜索稅率和速算扣除數測算稅金。

由來：我國稅務質監(jiān)總局12366納稅服務服務平臺《個人所得稅改革專欄》

實例三：小亮2018年12月取得25000元全年度一次性獎金，本月工資薪金所得收益扣減“三險一金”后為7500元，測算小亮本月應交納的個稅。

1.明確全年度一次性獎金的稅率和速算扣除數：

因為小亮本月勞務報酬所得7500元高過稅法規(guī)定的花費扣除額，本月獲得的全年度一次性獎金25000元/12月=2083.33元，依照一個新的稅率表明確稅率為3%，速算扣除數為0。

2.按以上稅率和速算扣除數測算繳稅：

小亮本月勞務報酬所得7500元高過稅法規(guī)定的花費扣除額，可用公式計算為：

應納稅所得額=員工本月獲得全年度一次性獎金×稅率-速算扣除數=25000×3%=750元

3.2018年12月應繳個稅

=本月工資薪金所得應納稅所得額 一次性獎金應納稅所得額

=（7500-5000）×3% 750

=75 750

=825元

實例四：小亮在2018年10月獲得全年度一次性獎金20000元，本月工資薪金所得收益扣減“三險一金”后為4500元，測算小亮本月應交納的個稅。

小亮本月勞務報酬所得4500元，小于5000元的花費扣減規(guī)范，本月工資薪金所得應納稅所得額=0；

本月薪資收入小于5000元，當月薪4500元與5000元的差值為500元，可以從全年度一次性獎金中扣減，（20000-500）/12=1625元，依照一個新的月度總結稅率表搜索的稅率為3%，速算扣除數為0；

全年度一次性獎金應納稅所得額=（20000-500）×3%=585元；

本月應納稅款=0 585=585元。

需要注意的是，2018年10月以前，假如小亮早已使用過全年度一次性獎金政策優(yōu)惠，按規(guī)定，2022年四季度派發(fā)的獎勵金，不能再可用全年度一次性獎金現行政策，理應劃入本月工資薪金所得，分類匯總個稅。

四、2018年四季度可用圓月度稅率表后稅賦減少

實例五：小趙每個月勞務報酬所得為5500元，社保的個人繳費額為每個月2000元。假定小趙并沒有別的可扣減的新項目。小趙2018年9月取得整年一次性獎金30000元，測算小趙本月應交納的個稅。

9月工資薪金所得稅款為0，本月獲得的全年度一次性獎金30000元/12月=2500元，依照原稅率表明確稅率為10%，速算扣除數為105元。應納稅所得額=30000×10%-105=2895元。

實例六：小趙每個月勞務報酬所得為5500元，社保的個人繳費額為每個月2000元。假定小趙并沒有別的可扣減的新項目。小趙2018年10月取得整年一次性獎金30000元，測算小趙本月應交納的個稅。

10月工資薪金所得稅款為0，本月獲得的全年度一次性獎金(30000-1500)/12月=2375元，依照新稅率表明確稅率為3%，則公司應代扣代繳個稅稅款＝(30000-1500)×3%=855元。

經較為，可用一個新的減除費用規(guī)范后，小趙的稅賦顯著降低。

五、2019年1月1日一個新的個人所得稅法和法規(guī)執(zhí)行后，全年度一次性獎金記稅方法進行了如何的調節(jié)？

答：依據《關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（稅務總局〔2018〕164號）要求第一條第一款要求，在2021年12月31日前，不劃入當初綜合所得，以全年度一次性獎金收益除于12月獲得的金額，依照按月計算后的綜合性所得稅稅率表（和以上第三條的附注一致），確認稅率和速算扣除數，獨立測算繳稅。計算方法為：

應納稅所得額＝全年度一次性獎金收益×稅率－速算扣除數

居民個人獲得全年度一次性獎金，還可以挑選劃入當初綜合所得測算繳稅。

自2022年1月1日起，居民個人獲得全年度一次性獎金，應劃入當初綜合所得測算交納個稅。

簡單地說在2019年1月1日-2021年12月31日期內獲得的全年度一次性獎金，挑選按“以全年度一次性獎金收益×稅率－速算扣除數”測算應納稅所得額的，數值與2018年第四季度基本一致，略有不同的是不管本月工資薪金所得是多少，均立即“以全年度一次性獎金收益×稅率－速算扣除數”測算全年度一次性獎金應納稅所得額。自2022年1月1日起，全年度一次性獎金需劃入當初綜合所得測算交納個稅（不會再除于12月找征收率和扣除率）。

六、什么叫年終獎金高發(fā)少得的“零界點”？

實例七：小楊2017年每個月薪水均為3500元，12月取得年終獎金54000元。測算小楊本月應交納的個稅。

本月獲得的全年度一次性獎金54000/12月=4500元，依照原稅率表明確稅率為10%，速算扣除數為105元。應交納個稅=54000×10%-105=5295元。

實例八：一點錢2017年每個月薪水均為3500元，12月取得年終獎金54050元。測算一點錢本月應交納的個稅。

本月獲得的全年度一次性獎金54050/12月=4504.17元，依照稅率表明確稅率為20%，速算扣除數為555元。應交納個稅=54050×20%-555=10255元。

實例八中的一點錢比實例七中的小楊多拿50元年終獎金，交的稅金卻要多4960元，這就是年終獎金高發(fā)少得的“零界點”狀況。2019年1月1日-2021年12月31日期內，挑選按“以全年度一次性獎金收益×稅率－速算扣除數”測算全年度一次性獎金應納稅所得額的，仍有可能存有上述所說情況。因此派發(fā)全年度一次性獎金的公司，在預估獎勵金應交稅款時要特別關心在新稅率下獎勵金收益的零界點，防止出現“高發(fā)少得”的狀況。

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