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2018年12月27日晚，《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（稅務(wù)總局〔2018〕164號）在備受關(guān)注中實(shí)行了，它總體上移動了現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)全年度一次性獎金的政策優(yōu)惠，規(guī)定了在2021年12月31日前，可以不劃入當(dāng)初綜合所得，依照按月計(jì)算后的綜合性所得稅稅率表，確認(rèn)稅率和速算扣除數(shù)，獨(dú)立測算繳稅。我用了八個實(shí)例對全年度一次性獎金進(jìn)行了全面梳理。

一、什么叫個人所得里的全年度一次性獎金？

全年度一次性獎金，就是指行政單位、機(jī)關(guān)事業(yè)單位等義務(wù)人依據(jù)其整年經(jīng)濟(jì)收益和對員工全年度主要工作業(yè)績的綜合考核情形，向員工下發(fā)的一次性獎金。

全年度一次性獎金也叫年終獎金，但不限于年尾派發(fā)，可以是一年下發(fā)一次的綜合型獎勵金。包含年尾漲薪、實(shí)施年薪制和績效方法的部門依據(jù)考核情況兌付的薪資和績效考核工資。中間主要負(fù)責(zé)人獲得年度績效薪酬推遲兌付收益和任職期獎賞在2021年12月31日前參考實(shí)行。不包括：大半年獎、季度獎、加班加點(diǎn)獎、優(yōu)秀獎、考勤管理獎。

二、2018年10月1日之前得到的全年度一次性獎金如何計(jì)算交納個稅？

根據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于調(diào)整本人獲得全年度一次性獎金等測算征繳個稅方式難題的通告》（國稅發(fā)〔2005〕9號）要求，經(jīng)營者獲得全年度一次性獎金，獨(dú)立做為一個月工資、工資所得的測算繳稅，并按下列記稅方法，由義務(wù)人派發(fā)時代收代繳：

（一）確認(rèn)稅率和速算扣除數(shù)

先將員工本月內(nèi)獲得的全年度一次性獎金，除12月，按其商數(shù)明確稅率和速算扣除數(shù)。

假如在派發(fā)年終一次性獎勵的本月，員工本月勞務(wù)報酬所得小于稅法規(guī)定的花費(fèi)扣除額，應(yīng)將全年度一次性獎金扣減“員工本月勞務(wù)報酬所得與花費(fèi)扣除額的凈額”后的賬戶余額，按以上方法明確全年度一次性獎金的稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將員工本人本月內(nèi)獲得的全年度一次性獎金，按以上明確的稅率和速算扣除數(shù)測算繳稅，計(jì)算方法如下所示：

1.假如員工本月勞務(wù)報酬所得高過（或等于）稅法規(guī)定的花費(fèi)扣除額的，可用公式計(jì)算為：

應(yīng)納稅所得額=員工本月獲得全年度一次性獎金×稅率-速算扣除數(shù)

2.假如員工本月勞務(wù)報酬所得小于稅法規(guī)定的花費(fèi)扣除額的，可用公式計(jì)算為：

應(yīng)納稅所得額=（員工本月獲得全年度一次性獎金-員工本月勞務(wù)報酬所得與花費(fèi)扣除額的凈額）×稅率-速算扣除數(shù)

簡單的說，測算年終獎個稅，看先薪水是否小于花費(fèi)扣除額（別名“起征點(diǎn)”），假如不少于，用年終獎金除于12找征收率，再用年終獎金全額的乘于征收率-速算扣除數(shù)測算稅款；假如薪水小于”起征點(diǎn)“，先將小于”起征點(diǎn)"的數(shù)額扣減后再除于12找征收率，再用年終獎金差值乘于征收率-速算扣除數(shù)測算稅款。

實(shí)例一：小亮2017年12月取得25000元全年度一次性獎金，本月工資薪金所得收益扣減“三險一金”后為7500元，測算小亮本月應(yīng)交納的個稅。

1.明確全年度一次性獎金的稅率和速算扣除數(shù)：

因?yàn)樾×帘驹聞趧?wù)報酬所得7500元高過稅法規(guī)定的花費(fèi)扣除額，將小亮本月內(nèi)獲得的全年度一次性獎金25000元，除12月，按其商數(shù)2083.33元明確稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。

2.按以上稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算稅：

小亮本月勞務(wù)報酬所得高過稅法規(guī)定的花費(fèi)扣除額，可用公式計(jì)算為：

應(yīng)納稅所得額=員工本月獲得全年度一次性獎金×稅率-速算扣除數(shù)=25000×10%-105=2395元

3.2017年12月應(yīng)繳個稅

=本月工資薪金所得應(yīng)納稅所得額 一次性獎金應(yīng)納稅所得額

=（7500-3500）×10%-105 2395

=295 2395

=2690元

實(shí)例二：小亮2017年12月取得25000元全年度一次性獎金，本月工資薪金所得收益扣減“三險一金”后為3000元，測算小亮本月應(yīng)交納的個稅。

1.小亮當(dāng)月薪3000元，小于稅法規(guī)定的花費(fèi)扣除額3500元，“員工本月勞務(wù)報酬所得與花費(fèi)扣除額的凈額”為500元，小亮本月內(nèi)獲得的全年度一次性獎金25000扣減500元后賬戶余額為24500元，除12月，按其商數(shù)2041.67元明確稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。

2.按以上稅率和速算扣除數(shù)測算繳稅：

應(yīng)納稅所得額=（員工本月獲得全年度一次性獎金-員工本月勞務(wù)報酬所得與花費(fèi)扣除額的凈額）×稅率-速算扣除數(shù)=（25000-500）×10%-105=2345元；

3.2017年12月應(yīng)繳個稅

=本月工資薪金所得應(yīng)納稅所得額 一次性獎金應(yīng)納稅所得額

=2345元

三、2018年10月1日-2018年12月31日期內(nèi)獲得的全年度一次性獎金如何計(jì)算交納個稅？

答：在2018年第四季度獲得的全年度一次性獎金，還可以依照《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于調(diào)整本人獲得全年度一次性獎金等測算征繳個稅方式難題的通告》（國稅發(fā)〔2005〕9號）的有關(guān)規(guī)定和計(jì)稅方法繳納稅款，但全年度一次性獎金計(jì)稅方法，一般納稅人在一個繳稅本年度內(nèi)只有享有一次。實(shí)際計(jì)算方式如下所示：將全年度一次性獎金除于12月后的商數(shù)，依照稅務(wù)〔2018〕98號文件中常附的圓月度稅率表搜索稅率和速算扣除數(shù)。針對在獲得年終一次性獎勵的本月，自己薪資收入小于5000元的，可以先從全年度一次性獎金中減掉“本月薪資收入小于5000元的差值”，就其賬戶余額按以上方法搜索稅率和速算扣除數(shù)測算稅金。

由來：我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局12366納稅服務(wù)服務(wù)平臺《個人所得稅改革專欄》

實(shí)例三：小亮2018年12月取得25000元全年度一次性獎金，本月工資薪金所得收益扣減“三險一金”后為7500元，測算小亮本月應(yīng)交納的個稅。

1.明確全年度一次性獎金的稅率和速算扣除數(shù)：

因?yàn)樾×帘驹聞趧?wù)報酬所得7500元高過稅法規(guī)定的花費(fèi)扣除額，本月獲得的全年度一次性獎金25000元/12月=2083.33元，依照一個新的稅率表明確稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。

2.按以上稅率和速算扣除數(shù)測算繳稅：

小亮本月勞務(wù)報酬所得7500元高過稅法規(guī)定的花費(fèi)扣除額，可用公式計(jì)算為：

應(yīng)納稅所得額=員工本月獲得全年度一次性獎金×稅率-速算扣除數(shù)=25000×3%=750元

3.2018年12月應(yīng)繳個稅

=本月工資薪金所得應(yīng)納稅所得額 一次性獎金應(yīng)納稅所得額

=（7500-5000）×3% 750

=75 750

=825元

實(shí)例四：小亮在2018年10月獲得全年度一次性獎金20000元，本月工資薪金所得收益扣減“三險一金”后為4500元，測算小亮本月應(yīng)交納的個稅。

小亮本月勞務(wù)報酬所得4500元，小于5000元的花費(fèi)扣減規(guī)范，本月工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=0；

本月薪資收入小于5000元，當(dāng)月薪4500元與5000元的差值為500元，可以從全年度一次性獎金中扣減，（20000-500）/12=1625元，依照一個新的月度總結(jié)稅率表搜索的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0；

全年度一次性獎金應(yīng)納稅所得額=（20000-500）×3%=585元；

本月應(yīng)納稅款=0 585=585元。

需要注意的是，2018年10月以前，假如小亮早已使用過全年度一次性獎金政策優(yōu)惠，按規(guī)定，2022年四季度派發(fā)的獎勵金，不能再可用全年度一次性獎金現(xiàn)行政策，理應(yīng)劃入本月工資薪金所得，分類匯總個稅。

四、2018年四季度可用圓月度稅率表后稅賦減少

實(shí)例五：小趙每個月勞務(wù)報酬所得為5500元，社保的個人繳費(fèi)額為每個月2000元。假定小趙并沒有別的可扣減的新項(xiàng)目。小趙2018年9月取得整年一次性獎金30000元，測算小趙本月應(yīng)交納的個稅。

9月工資薪金所得稅款為0，本月獲得的全年度一次性獎金30000元/12月=2500元，依照原稅率表明確稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。應(yīng)納稅所得額=30000×10%-105=2895元。

實(shí)例六：小趙每個月勞務(wù)報酬所得為5500元，社保的個人繳費(fèi)額為每個月2000元。假定小趙并沒有別的可扣減的新項(xiàng)目。小趙2018年10月取得整年一次性獎金30000元，測算小趙本月應(yīng)交納的個稅。

10月工資薪金所得稅款為0，本月獲得的全年度一次性獎金(30000-1500)/12月=2375元，依照新稅率表明確稅率為3%，則公司應(yīng)代扣代繳個稅稅款＝(30000-1500)×3%=855元。

經(jīng)較為，可用一個新的減除費(fèi)用規(guī)范后，小趙的稅賦顯著降低。

五、2019年1月1日一個新的個人所得稅法和法規(guī)執(zhí)行后，全年度一次性獎金記稅方法進(jìn)行了如何的調(diào)節(jié)？

答：依據(jù)《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（稅務(wù)總局〔2018〕164號）要求第一條第一款要求，在2021年12月31日前，不劃入當(dāng)初綜合所得，以全年度一次性獎金收益除于12月獲得的金額，依照按月計(jì)算后的綜合性所得稅稅率表（和以上第三條的附注一致），確認(rèn)稅率和速算扣除數(shù)，獨(dú)立測算繳稅。計(jì)算方法為：

應(yīng)納稅所得額＝全年度一次性獎金收益×稅率－速算扣除數(shù)

居民個人獲得全年度一次性獎金，還可以挑選劃入當(dāng)初綜合所得測算繳稅。

自2022年1月1日起，居民個人獲得全年度一次性獎金，應(yīng)劃入當(dāng)初綜合所得測算交納個稅。

簡單地說在2019年1月1日-2021年12月31日期內(nèi)獲得的全年度一次性獎金，挑選按“以全年度一次性獎金收益×稅率－速算扣除數(shù)”測算應(yīng)納稅所得額的，數(shù)值與2018年第四季度基本一致，略有不同的是不管本月工資薪金所得是多少，均立即“以全年度一次性獎金收益×稅率－速算扣除數(shù)”測算全年度一次性獎金應(yīng)納稅所得額。自2022年1月1日起，全年度一次性獎金需劃入當(dāng)初綜合所得測算交納個稅（不會再除于12月找征收率和扣除率）。

六、什么叫年終獎金高發(fā)少得的“零界點(diǎn)”？

實(shí)例七：小楊2017年每個月薪水均為3500元，12月取得年終獎金54000元。測算小楊本月應(yīng)交納的個稅。

本月獲得的全年度一次性獎金54000/12月=4500元，依照原稅率表明確稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。應(yīng)交納個稅=54000×10%-105=5295元。

實(shí)例八：一點(diǎn)錢2017年每個月薪水均為3500元，12月取得年終獎金54050元。測算一點(diǎn)錢本月應(yīng)交納的個稅。

本月獲得的全年度一次性獎金54050/12月=4504.17元，依照稅率表明確稅率為20%，速算扣除數(shù)為555元。應(yīng)交納個稅=54050×20%-555=10255元。

實(shí)例八中的一點(diǎn)錢比實(shí)例七中的小楊多拿50元年終獎金，交的稅金卻要多4960元，這就是年終獎金高發(fā)少得的“零界點(diǎn)”狀況。2019年1月1日-2021年12月31日期內(nèi)，挑選按“以全年度一次性獎金收益×稅率－速算扣除數(shù)”測算全年度一次性獎金應(yīng)納稅所得額的，仍有可能存有上述所說情況。因此派發(fā)全年度一次性獎金的公司，在預(yù)估獎勵金應(yīng)交稅款時要特別關(guān)心在新稅率下獎勵金收益的零界點(diǎn)，防止出現(xiàn)“高發(fā)少得”的狀況。

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