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　　一、全年度一次性獎金的個人所得稅測算。員工獲得除全年度一次性獎金之外的別的各種各樣項目獎勵金，如大半年獎、一季度獎、加班加點獎、優(yōu)秀獎、考勤管理獎等，一律與當(dāng)月薪水、薪酬收益合拼，按企業(yè)所得稅法要求交納個人所得稅。居民個人獲得全年度一次性獎金，有二種記稅方式可選擇：一是獨立計企業(yè)所得稅法;二是劃入綜合所得計企業(yè)所得稅法。獨立測算法即不劃入當(dāng)初綜合所得，以全年度一次性獎金收益除于12個月獲得的金額，依照月度稅率表，明確稅率和速算扣除數(shù)，獨立測算繳稅。計算方法為：應(yīng)納稅所得額=全年度一次性獎金收益×稅率-速算扣除數(shù)。必須提示的是，在一個繳稅年內(nèi)，對每一個經(jīng)營者，全年度一次性獎金獨立測算繳稅的方法只可以使用一次。自然，獨立測算并不一定就可以避稅。獨立記稅政策優(yōu)惠只實行到2023年12月底。

　　舉例說明：老李2021年月薪水為6000元，容許扣減的三險一金每月500元，專項附加扣除每月2000元，2021年12月獲得全年度一次性獎金24000元。(假定并沒有別的所得的及扣減)，假如按獨立記稅的方式，老李2021年綜合所得應(yīng)納稅額為6000*12-5000*12-500*12-2000*12=-18000元，不用交納個人所得稅。老李獲得的全年度一次性獎金，24000/12=2000元，適用3%的征收率，應(yīng)交納個人所得稅24000*3%=720元。

　　二、股權(quán)激勵計劃的個人所得稅測算。股權(quán)激勵計劃，本質(zhì)上屬于對員工的鼓勵、獎賞或賠償，是一種以股權(quán)方法付款的員工薪酬。公司股權(quán)激勵計劃分成個股期權(quán)、個股升值權(quán)、員工持股計劃三種方法。公司員工個股期權(quán)就是指上市企業(yè)按規(guī)定的程序流程授于本企業(yè)以及控股公司員工的一項支配權(quán)，該權(quán)利容許被受權(quán)員工在未來的時間內(nèi)以特殊價錢選購本公司一定總數(shù)的個股;股票升值權(quán)就是指上市企業(yè)授于企業(yè)員工在未來一定時間和承諾標(biāo)準(zhǔn)下，得到要求總數(shù)的股價升高所產(chǎn)生盈利的支配權(quán);員工持股計劃就是指上市企業(yè)依照員工持股計劃承諾的標(biāo)準(zhǔn)，授于企業(yè)員工一定總數(shù)本公司的個股。

　　股權(quán)激勵計劃所得的的明確：股權(quán)激勵計劃于授于日并沒有完成所得的，因而不交納個人所得稅，股權(quán)激勵計劃于行權(quán)日交納個人所得稅。在應(yīng)納稅額明確上：1.個股期權(quán)。公司執(zhí)行個股期權(quán)方案，授于該公司員工個股期權(quán)。員工因而在履行股指期貨買賣股票時，以小于價格行情(買賣股票當(dāng)日收盤價格)的某一指定價錢(施權(quán)價)選購本公司一定總數(shù)的個股，進而得到的施權(quán)價與收盤價格的差值，是因員工在公司的主要表現(xiàn)和銷售業(yè)績狀況而獲得的與就職、受聘相關(guān)的所得的，應(yīng)按“薪水、薪酬所得的”適用的要求測算交納個人所得稅。個股期權(quán)方式的工資薪金所得應(yīng)納稅額=(行權(quán)個股的每一股市價-員工獲得該個股期權(quán)付款的每一股施權(quán)價)×個股總數(shù)。2.員工持股計劃。限制性股票應(yīng)納稅額=(個股備案日個股市場價本批公開個股當(dāng)日市場價)÷2×本批公開個股張數(shù)-被鼓勵目標(biāo)具體支出的資產(chǎn)總金額×(本批公開個股張數(shù)÷被鼓勵目標(biāo)獲得的員工持股計劃總張數(shù))。3.個股升值權(quán)。個股升值權(quán)被受權(quán)人應(yīng)納稅額，是由上市企業(yè)依據(jù)受權(quán)日與行權(quán)日個股價差乘于被受權(quán)股票數(shù)，立即向被受權(quán)人付款的現(xiàn)錢為應(yīng)納稅額。

　　居民個人獲得個股期權(quán)等股權(quán)激勵計劃，在2022年12月31日前，不劃入當(dāng)初綜合所得，全額的獨立適用綜合性所得稅稅率表，測算繳稅。計算方法為：應(yīng)納稅所得額=股權(quán)激勵計劃收益×稅率-速算扣除數(shù)。居民個人一個繳稅年內(nèi)獲得2次以上(含兩次)股權(quán)激勵計劃的，應(yīng)將各次的所得的合拼后，不劃入當(dāng)初綜合所得，全額的獨立適用綜合性所得稅稅率表，測算個人所得稅。

　　舉例說明：張三2018年1月獲得某上市企業(yè)授于的個股期權(quán)10000股，授于日股價為10元，授于期權(quán)價格為8元，要求可在2019年2月份行權(quán)。假設(shè)張三2019年2月28日向前權(quán)，且行權(quán)當(dāng)日個股市場價為16元。于2019年10月31日再度履行個股期權(quán)，又獲得上市公司5000股，每一股施權(quán)價8元，10月31日當(dāng)日上市公司收盤價格23元。

　　張三在2019年2月28日第一次行權(quán)時獲得工資薪金所得應(yīng)納稅額=(16-8)×10000=80000元，應(yīng)繳個人所得稅額=80000*10%-2520=5480元。第二次履行個股期權(quán)是2019年10月31日，與2月28日第一次行權(quán)在同一個繳稅年內(nèi)，因而，張三的第二次股權(quán)激勵計劃所得的，理應(yīng)與第一次合拼記稅。詳細如下：第二次股權(quán)激勵計劃工資薪金所得應(yīng)納稅額=(23-8)*5000=75000元，合拼二次股權(quán)激勵計劃應(yīng)納稅額=80000 75000=155000元，第二次股權(quán)激勵計劃應(yīng)納稅申報=155000*20%-16920-5480=8600元。

　　未上市企業(yè)股權(quán)激勵計劃也很廣泛，假如較為常見的華為集團。一般來說，未上市企業(yè)股權(quán)激勵計劃，被授于股權(quán)激勵計劃的員工必須在2個階段交納個人所得稅：第一個階段，在獲得未上市公司股權(quán)時(例如：期權(quán)行權(quán)、被授于員工持股計劃)，應(yīng)以具體認繳出資額與公平公正價格行情的差值，依照“薪水、薪酬所得的”適用3%至45%的7級超額累進稅率測算交納個人所得稅;但2022年12月31日前，居民個人獲得的股權(quán)激勵計劃所得的不劃入當(dāng)初綜合所得，獨立記稅。未上市上市公司(權(quán))的公平公正價格行情，先后依照資產(chǎn)總額法、類比法和別的有效方式明確。資產(chǎn)總額法依照獲得個股(權(quán))的上年末凈資產(chǎn)明確。第二個階段，員工根據(jù)股權(quán)激勵計劃獲得未上市公司的股份后，如出讓該等股份，則還必須依照公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益扣減股份獲得成本費及其有效稅金后的差值，適用“資產(chǎn)出讓所得的”新項目，依照20%的稅率計算交納個人所得稅。

　　對滿足條件的未上市企業(yè)員工股權(quán)激勵計劃推行延遞繳稅現(xiàn)行政策，即員工在獲得股權(quán)激勵計劃時暫時不繳稅，遞延到出讓股份時依照“資產(chǎn)出讓所得的”適用20%的稅率計算交納個人所得稅。享有延遞繳稅制度的員工在獲得股權(quán)激勵計劃時暫時不繳稅，遞延到出讓該股份時繳稅。公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，依照公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益扣減股份獲得成本費及其有效稅金后的差值，適用“資產(chǎn)出讓所得的”新項目，依照20%的稅率計算交納個人所得稅。在其中，個股(權(quán))股指期貨獲得成本費按期權(quán)價格明確，員工持股計劃獲得成本費按具體認繳出資額明確，股份獎賞獲得成本費為零。但未上市公司執(zhí)行股權(quán)激勵計劃享有延遞繳稅現(xiàn)行政策須并且符合下述標(biāo)準(zhǔn)：一是屬于地區(qū)居民企業(yè)的員工持股計劃;二是股權(quán)激勵計劃經(jīng)企業(yè)股東會、公司股東(大)會決議根據(jù)。未設(shè)公司股東(大)會的國有控股企業(yè)，經(jīng)上一級主管機構(gòu)審批準(zhǔn)許。員工持股計劃應(yīng)列明鼓勵目地、目標(biāo)、標(biāo)底、有效期限、各種價錢的確認方式、鼓勵目標(biāo)獲得利益的標(biāo)準(zhǔn)、程序流程等;三是鼓勵標(biāo)底應(yīng)是地區(qū)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。鼓勵標(biāo)底個股(權(quán))包含根據(jù)公開增發(fā)、控股股東立即擁有出讓及其相關(guān)法律法規(guī)容許的別的有效形式授于鼓勵目標(biāo)的個股(權(quán));四是鼓勵目標(biāo)應(yīng)是企業(yè)股東會或公司股東(大)會決策的技術(shù)人員和高檔管理者，鼓勵目標(biāo)總數(shù)總計不能超過企業(yè)近期6個月在職人員員工均值總數(shù)的30%。企業(yè)近期6個月在職人員員工均值總數(shù)，依照個股(權(quán))期權(quán)行權(quán)、約束性股票解禁、股份獎賞得到以上月起前6個月“勞務(wù)報酬所得”新項目全體人員全額的繳納清單申請的均值總數(shù)明確;五是個股(權(quán))股指期貨自授于日起應(yīng)擁有滿3年，且自主權(quán)日起擁有滿1年;員工持股計劃自授于日起應(yīng)擁有滿3年，且公開后擁有滿1年;股份獎賞自得到獎賞之日起應(yīng)擁有滿3年。以上時長標(biāo)準(zhǔn)須在員工持股計劃中列明;六是個股(權(quán))股指期貨自授于日至行權(quán)日的時長不能超過10年”;七是對于以股份獎賞方式實行的股權(quán)激勵計劃，執(zhí)行股份獎賞的企業(yè)以及獎賞股份標(biāo)的公司行業(yè)類別均不可屬于101號文應(yīng)附的《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范疇。企業(yè)行業(yè)類別按企業(yè)上一繳稅本年度主營業(yè)務(wù)收入占有率最大的領(lǐng)域明確。

　　三、解除勞動關(guān)系給與賠償?shù)膫€人所得稅測算。本人與用人單位終止勞動合同獲得一次性賠償收益(包含用人單位下發(fā)的經(jīng)濟補償、日常生活補助金和別的補助金)，在本地去年社平工資3倍金額之內(nèi)的一部分，免稅個人所得稅;超出3倍金額的一部分，不劃入當(dāng)初綜合所得，獨立適用綜合性所得稅稅率表，測算繳稅。

　　舉例說明：2021年10月31日，王剛與企業(yè)終止勞動合同，工作年限10年，獲得離職補償金300000元，本地去年職工平均工資為47250元。

　　應(yīng)納稅額=300000-47250×3=158250元，搜索綜合性所得稅稅率表得知，相匹配征收率及年速算扣除數(shù)各自為20%、16920元，應(yīng)納稅所得額=158250×20%-16920=14730元

　　四、年金的個人所得稅測算。企業(yè)年金與年金的個人所得稅現(xiàn)行政策是一樣的，下邊以年金為例子。年金是公司及員工在加入了養(yǎng)老保險的基本上，依據(jù)公司及員工依據(jù)本身資金情況，自行參與的一項補充養(yǎng)老保險規(guī)章制度。簡易而言，年金便是我們在加入了養(yǎng)老保險金外，由企業(yè)核心為員工選購的一種商業(yè)養(yǎng)老保險。年金對企業(yè)負責(zé)的一些歸個人財產(chǎn)，也屬于在就職或受聘期內(nèi)獲得的工資薪金所得特性所得的，但在存進個人帳戶時并沒有劃入工資薪金測算個人所得稅，而且對本人擔(dān)負的一部分做為“別的扣減花費”已在個人所得稅抵扣。因此本人離休領(lǐng)到年金的情況下，是要交納個人所得稅。2019年1月1日推行新個人所得后，對本人領(lǐng)到年金不劃入綜合所得，全額的獨立測算應(yīng)交稅金。依據(jù)不一樣的領(lǐng)到方法，扣去的形式也不一樣，整體來就講二種方法，按“月度稅率表”和“本年度稅率表”二種。實際計算方式如下所示：按月領(lǐng)到的，適用月度稅率表測算繳稅;按季領(lǐng)到的，均值分擔(dān)記入各月，按每月領(lǐng)到額適用月度稅率表測算繳稅;按年領(lǐng)到的，適用綜合性所得稅稅率表測算繳稅;本人因出國居住而一次性獲得的年金個人帳戶資產(chǎn)，或自己身亡后，其特定的收益人或遺囑執(zhí)行人一次性獲得的年金本人余額，適用綜合性所得稅稅率表測算繳稅;對本人除以上獨特緣故外一次性領(lǐng)到年金個人帳戶資產(chǎn)或賬戶余額的，適用月度稅率表測算繳稅。

　　舉例說明：張三所就職的企業(yè)從2020年1月逐漸開設(shè)年金，假設(shè)年金方案中未設(shè)領(lǐng)到信用額度限定。張三將于2030年離休，到時候其年金本人賬戶金額為312 000元。

　　第一種狀況：假定張三分10年領(lǐng)完,每月領(lǐng)2600元。搜索月度所得稅稅率,征收率為3%，每月應(yīng)繳個人所得稅=2600×3%=78(元)

　　第二種狀況：假定張三分10年領(lǐng)完,每季度領(lǐng)7800元,即每月領(lǐng)2600元。搜索月度所得稅稅率,征收率為3%，每季度應(yīng)繳個人所得稅=2600×3%×3=234(元)

　　第三種狀況：假定張三分10年領(lǐng)完,每一年領(lǐng)31200元，搜索綜合性所得稅稅率，征收率為3%。每一年應(yīng)繳個人所得稅=31200×3%=936(元)

　　第四種狀況：假定張三因移民國外一次性領(lǐng)完312 000元。搜索綜合性所得稅稅率，征收率為25%，速算扣除數(shù)31920。應(yīng)繳個人所得稅312 000*25%-31920=46080(元)

　　第五種狀況：假定并沒有特別緣故，張三一次性領(lǐng)完312 000元。搜索月度所得稅稅率，征收率為45%，速算扣除數(shù)15160，應(yīng)繳個人所得稅=312 000×45%-15160=125 240(元)

　　留意：在2013年12月31日之前，個人所得稅要求：年金的本人交費一部分，不可在本人當(dāng)月薪水、薪酬測算個人所得稅時扣減;年金的公司交費記入個人帳戶的一部分劃入工資薪金測算交納個人所得稅。因而，對個人和單位在2013年12月31日以前逐漸繳付年金交費，本人在2014年1月1日以后領(lǐng)到年金的，容許其從領(lǐng)到的年金中扣減以前繳付的年金企業(yè)交費和自己交費且已經(jīng)交納個人所得稅的一部分，就其賬戶余額測算交納個人所得稅。在本人分期付款領(lǐng)到年金的情形下，可按以前繳付的年金交費額度占所有交費額度的百分數(shù)減計本期的應(yīng)納稅額，減計后的賬戶余額，依照測算交納個人所得稅。

　　五、提前退休政策獲得一次性賠償?shù)膫€人所得稅測算?！氨救松暾堔k理退休辦理手續(xù)”就是指經(jīng)營者在退休年齡以前就按規(guī)定申請辦理了退休手續(xù)的狀況，實際就包含了國發(fā)〔1978〕104號例舉4種可以辦理退休狀況之后三種狀況，也就是我們常說的特種作業(yè)人員、因病、因公傷殘等三種提前退休政策的狀況。尤其要留意內(nèi)部結(jié)構(gòu)退養(yǎng)的差別，申請辦理提前退休政策就代表獲得了個人社保單位的準(zhǔn)許而且可以從個人社保單位領(lǐng)到養(yǎng)老退休金等。本人申請辦理退休辦理手續(xù)而獲得的一次性補貼收入，應(yīng)依照申請辦理退休辦理手續(xù)至法律規(guī)定退休年紀中間具體本年度數(shù)均值分擔(dān)，明確稅率和速算扣除數(shù)，獨立適用綜合性所得稅稅率表，測算繳稅。計算方法：應(yīng)納稅所得額={〔(一次性補貼收入÷申請辦理退休辦理手續(xù)至退休年齡規(guī)定的具體本年度數(shù))-花費扣減規(guī)范〕×稅率-速算扣除數(shù)}×申請辦理退休辦理手續(xù)至退休年齡規(guī)定的具體本年度數(shù)

　　舉例說明：2022年3月，工作中了35年的老李提早申請辦理了退休手續(xù)。老李正常的退休時間應(yīng)該是2025年10月。企業(yè)依照內(nèi)部結(jié)構(gòu)要求，給與老李提前退休政策一次性補助15萬余元。

　　老李正常的退休時間是2025年10月，而提前退休政策時間是2022年3月，二者之間相距3年7個月，因而，申請辦理退休辦理手續(xù)至退休年齡規(guī)定的具體本年度數(shù)應(yīng)該是3.58。一次性補貼收入÷3.58=15萬余元÷3.58=4.19萬元，低于花費扣減規(guī)范6萬余元，應(yīng)納稅額相當(dāng)于0，應(yīng)納稅所得額為0，應(yīng)開展0申請。

　　六、內(nèi)部結(jié)構(gòu)退養(yǎng)獲得一次性賠償?shù)膫€人所得稅測算。推行內(nèi)部結(jié)構(gòu)退養(yǎng)的本人在其申請辦理內(nèi)部結(jié)構(gòu)退養(yǎng)辦理手續(xù)后至法律規(guī)定退休年紀中間從原就職公司獲得的薪水、薪酬，不屬于退休薪水，應(yīng)按“工資、薪酬所得的”新項目計稅個人所得稅。本人在申請辦理內(nèi)部結(jié)構(gòu)退養(yǎng)辦理手續(xù)后從原就職公司獲得的一次性收益，應(yīng)按申請辦理內(nèi)部結(jié)構(gòu)退養(yǎng)辦理手續(xù)后至法律規(guī)定退休年紀中間的隸屬月份開展均值，并與領(lǐng)到當(dāng)月的“薪水、薪酬”所得的合拼后扣減當(dāng)月花費扣減規(guī)范，以賬戶余額為數(shù)量明確稅率，再將當(dāng)月薪水、薪酬再加上獲得的一次性收益，減掉花費扣減規(guī)范，按稅率計稅個人所得稅。本人在申請辦理內(nèi)部結(jié)構(gòu)退養(yǎng)辦理手續(xù)后至法律規(guī)定退休年紀中間從新學(xué)生就業(yè)得到的“薪水、薪酬”所得的，應(yīng)與其說從原就職公司獲得的同一月份的“薪水、薪酬”所得的合拼，并依規(guī)自主向負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)申請交納個人所得稅。

　　舉例說明：因企業(yè)降本增效，盡管小楊距退休年齡規(guī)定也有4年的時長，經(jīng)個人申請辦理，公司領(lǐng)導(dǎo)干部準(zhǔn)許，小趙于2019年5月申請辦理內(nèi)部結(jié)構(gòu)退養(yǎng)辦理手續(xù)。當(dāng)月領(lǐng)到薪水4 000元及一次性賠償款收益96 000元。那麼，小趙5月的應(yīng)交納多少錢個人所得稅?

　　5月應(yīng)納稅額=96 000÷(4×12) 4 000-5 000=1 000(元);適用3%的個人所得稅征收率;5月應(yīng)納稅所得額=(96 000 4 000-5 000)×3%=2 850(元)。

　　七、員工福利房的個人所得稅計算單位按小于購買或修建成本費價錢銷售住宅給員工，職工因而而少開支的價差一部分不劃入當(dāng)初綜合所得，以價差收益除于12個月獲得的金額，依照月度稅率表明確稅率和速算扣除數(shù)，獨立測算繳稅。計算方法為：應(yīng)納稅所得額=員工具體支出的買房工程款小于該房子的購買或修建成本費價錢的差值×稅率-速算扣除數(shù)

　　舉例說明：某2019年7月以200萬的價格選購本公司修建的住房(非按照所在地地市級上下市人大規(guī)定的房改辦成本費價格向員工出售的公有住房)，修建成本費180萬。

　　明確稅率：(2000000-1800000)/12=16666.67元，可以用20%增值稅率，速算扣除數(shù)為1410元，應(yīng)納稅所得額：200000*20%-1410=38590元