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　　勞動(dòng)派遣，就是指派遣公司為了更好地達(dá)到用人企業(yè)針對各種靈活用工的要求，將員工外派至用人企業(yè)，接納用人企業(yè)管理方法并且為其工作中。文中從用人企業(yè)和派遣公司(用人單位)2個(gè)視角各自開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決。

　　一、立在用人企業(yè)視角

　　(一)挑選 一般記稅

　　接到派遣公司的企業(yè)增值稅專票時(shí)：

　　借：產(chǎn)品成本、建筑施工等

　　期間費(fèi)用——業(yè)務(wù)費(fèi)

　　應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

　　貸：適應(yīng)員工薪酬——?jiǎng)趧?wù)用工—薪水等

　　適應(yīng)帳款——××派遣公司

　　稅會(huì)差別：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——員工薪酬》要求，適應(yīng)員工薪酬財(cái)務(wù)核算包含了付款給“未與公司簽訂勞動(dòng)合同書或未由其宣布任職，但向公司所帶來服務(wù)項(xiàng)目與員工所帶來服務(wù)項(xiàng)目相近的工作人員，包含根據(jù)公司與勞務(wù)派遣公司簽署用工合同而向公司保證服務(wù)的工作人員”的花費(fèi)，但按照《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費(fèi)等開支抵扣問題的通告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào))第三條要求，公司進(jìn)行外界勞動(dòng)派遣用人所具體造成的花費(fèi)，需分二種狀況按照規(guī)定在抵扣：依照協(xié)議書(合同書)承諾立即付款給派遣公司的花費(fèi)，應(yīng)做為業(yè)務(wù)費(fèi)開支;立即付款給員工本人的花費(fèi)，應(yīng)做為工資薪金所得開支和員工福利費(fèi)開支。在其中屬于工資薪金所得開支的花費(fèi)，準(zhǔn)許記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，做為測算別的各類有關(guān)花費(fèi)扣減的根據(jù)。

　　實(shí)例1：A是一家建筑施工企業(yè)(上市企業(yè)，財(cái)務(wù)核算實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，承攬了一項(xiàng)工程，工程造價(jià)1000萬余元，付款給勞動(dòng)派遣企業(yè)200萬余元，在其中派遣公司用于付款勞動(dòng)派遣員工薪水、福利和為其申請辦理社保及公積金的花費(fèi)180萬余元，勞動(dòng)派遣企業(yè)挑選 差額納稅(200-180)/1.05×5%=0.95萬余元，A企業(yè)一般記稅可抵減的進(jìn)項(xiàng)稅0.95萬余元。

　　分析：A企業(yè)接到派遣公司辦理的企業(yè)增值稅專票時(shí)：

　　借：建筑施工——合同成本 180

　　期間費(fèi)用——業(yè)務(wù)費(fèi) 19.05

　　應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(進(jìn)項(xiàng)稅)0.95

　　貸：適應(yīng)員工薪酬——?jiǎng)趧?wù)用工—薪水等 180

　　適應(yīng)帳款—— ××派遣公司 20

　　本實(shí)例中，建筑施工企業(yè)將全部花費(fèi)包含給勞動(dòng)派遣員工的薪水、福利、社保及公積金所有付款給了派遣公司，雖然派遣員工以上花費(fèi)財(cái)務(wù)核算記入了“適應(yīng)員工薪酬“，但所得稅層面需所有做為業(yè)務(wù)費(fèi)開支，不可記入公司工資薪金所得總金額。

　　(二)簡易計(jì)稅

　　付款勞動(dòng)派遣花費(fèi)時(shí)，簡易計(jì)稅新項(xiàng)目不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，都不可以差額納稅。

　　借：產(chǎn)品成本、建筑施工等

　　期間費(fèi)用——業(yè)務(wù)費(fèi)

　　貸：適應(yīng)員工薪酬——?jiǎng)趧?wù)用工—薪水等

　　適應(yīng)帳款——××派遣公司

　　實(shí)例2：A用人企業(yè)是一家建筑施工企業(yè)(上市企業(yè)，財(cái)務(wù)核算實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，承攬了一項(xiàng)工程，工程造價(jià)1000萬余元，付款給勞動(dòng)派遣企業(yè)200萬余元，派遣公司將200萬余元中的180萬元用以付款外派員工的薪水、福利，個(gè)人社保和公積金。A企業(yè)承攬的工程項(xiàng)目為甲供工程挑選 簡易計(jì)稅，不可抵稅進(jìn)行。勞動(dòng)派遣企業(yè)出具普票給A企業(yè)。

　　借：建筑施工——合同成本 180

　　期間費(fèi)用——業(yè)務(wù)費(fèi) 20

　　貸：適應(yīng)員工薪酬——?jiǎng)趧?wù)用工—薪水等 180

　　適應(yīng)帳款——××派遣公司 20

　　二、立在用人單位(派遣公司)視角

　　(一)一般納稅人挑選 一般記稅，征收率6%，以獲得的全都稅款和價(jià)外費(fèi)用為銷售總額。

　　1.接到勞動(dòng)派遣費(fèi)時(shí)間，確認(rèn)收入

　　借：存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅額)

　　2.向被外派員工付款薪酬，確定成本費(fèi)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：適應(yīng)員工薪酬

　　實(shí)例3：A是一家派遣公司，一般納稅人，本月勞動(dòng)派遣收益200萬余元，付款給勞動(dòng)派遣員工和各種花費(fèi)180萬余元。挑選 一般記稅，應(yīng)納稅所得額=200/1.06×6%=11.32萬余元。

　　1.確認(rèn)收入

　　借：存款 200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 188.68

　　應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(銷項(xiàng)稅額)11.32

　　2.向被外派員工付款薪酬，確定成本費(fèi)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 180

　　貸：適應(yīng)員工薪酬 180

　　(二)一般納稅人挑選 簡易計(jì)稅，小規(guī)模挑選 差額納稅，增值稅率5%，以獲得的全都稅款和價(jià)外費(fèi)用，扣減代用人企業(yè)付款給勞動(dòng)派遣員工的薪水、福利和為其申請辦理社保及公積金后的額度為銷售總額。(現(xiàn)行政策根據(jù)：稅務(wù)〔2016〕47號(hào))

　　1.接到勞動(dòng)派遣費(fèi)時(shí)間，確認(rèn)收入

　　借：存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金——簡易計(jì)稅(記提)

　　應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(小規(guī)模會(huì)計(jì)分錄)

　　2.向被外派員工付款薪酬，確定成本費(fèi)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：適應(yīng)員工薪酬

　　3.獲得合規(guī)管理所得稅繳稅憑據(jù)且繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)

　　借：應(yīng)交稅金——簡易計(jì)稅(扣除)

　　應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(小規(guī)模會(huì)計(jì)分錄)

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　4.納稅申報(bào)時(shí)

　　借：應(yīng)交稅金——簡易計(jì)稅(交納)

　　應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅(小規(guī)模會(huì)計(jì)分錄)

　　貸：存款

　　實(shí)例4：勞動(dòng)派遣一般納稅人簡易計(jì)稅，增值稅率是5%，本月勞動(dòng)派遣收益200萬余元，付款給勞動(dòng)派遣員工和各種花費(fèi)180萬余元。簡易計(jì)稅可以差額納稅，A公司應(yīng)繳稅=(200-180)/1.05%×5%=0.95萬余元。

　　1.接到勞動(dòng)派遣費(fèi)時(shí)間，確認(rèn)收入

　　借：存款 200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 190.48

　　應(yīng)交稅金——簡易計(jì)稅(記提) 9.52

　　發(fā)票開具：發(fā)票分類編號(hào)：*創(chuàng)業(yè)服務(wù)*勞動(dòng)派遣服務(wù)項(xiàng)目，有三種開稅票方法，一是可以依據(jù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第23號(hào)要求，根據(jù)新系統(tǒng)中差額納稅開稅票作用，入錄價(jià)稅合計(jì)銷售總額200萬余元和扣除額180萬元，系統(tǒng)測算稅款和未含稅額度，備注全自動(dòng)打印出“差額納稅”字眼;二是出具所得稅普票200萬余元;三是出具二張稅票：一張所得稅專票價(jià)稅合計(jì)額度20萬余元和一張普票價(jià)稅合計(jì)額度180萬余元。

　　2.向被外派員工付款薪酬，確定成本費(fèi)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 180

　　貸：適應(yīng)員工薪酬 180

　　3.獲得合規(guī)管理所得稅繳稅憑據(jù)時(shí)

　　借：應(yīng)交稅金——簡易計(jì)稅(扣除)8.57

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 8.57

　　4.納稅申報(bào)時(shí)

　　借：應(yīng)交稅金——簡易計(jì)稅(交納)0.95

　　貸：存款 0.95

　　(三)小規(guī)模挑選 全額的繳稅，增值稅率3%，以獲得的全都稅款和價(jià)外費(fèi)用為銷售總額。

　　依據(jù)國家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2020年第13號(hào)、國家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2020年第24號(hào)、國家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2021年第7號(hào)要求，自2020年3月1日至2021年12月31日，派遣公司小規(guī)模，除湖北外，可以挑選 以獲得的全都稅款和價(jià)外費(fèi)用為銷售總額，依照簡易征收減按1%的增值稅率(湖北免稅政策)測算交納所得稅。(注：如挑選 差額納稅，以獲得的全都稅款和價(jià)外費(fèi)用，扣減代用人企業(yè)付款給勞動(dòng)派遣員工的薪水、福利和為其申請辦理社保及公積金后的額度為銷售總額，依照簡易征收依5%的增值稅率測算交納所得稅。)

　　1.接到勞動(dòng)派遣費(fèi)時(shí)間，確認(rèn)收入

　　借：存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅

　　2.向被外派員工付款薪酬，確定成本費(fèi)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：適應(yīng)員工薪酬

　　實(shí)例5：江西某派遣公司，系所得稅小規(guī)模，挑選 全額的繳稅，2020年3勞動(dòng)派遣收益200萬余元，付款給勞動(dòng)派遣員工和各種花費(fèi)180萬余元。3月應(yīng)納稅所得額=200/1.01%×1%=1.98萬余元。

　　1.接到勞動(dòng)派遣費(fèi)時(shí)間，確認(rèn)收入

　　借：存款 200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 198.02

　　應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅 1.98

　　注：發(fā)票開具，歸類編號(hào)：*創(chuàng)業(yè)服務(wù)*勞動(dòng)派遣服務(wù)項(xiàng)目，可以出具所得稅專票，票上額度198.02，增值稅率1%，稅款1.98萬余元，受票方如果是一般納稅人獲得增值稅專票可抵減稅款1.98萬余元;還可以出具一張普票，200萬余元。

　　2.向被外派員工付款薪酬，確定成本費(fèi)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 180

　　貸：適應(yīng)員工薪酬 180