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勞動(dòng)派遣，就是指勞動(dòng)派遣企業(yè)為了更好地達(dá)到勞動(dòng)力企業(yè)針對(duì)各種靈活用工的要求，將員工外派至勞動(dòng)力企業(yè)，接納勞動(dòng)力企業(yè)管理方法并且為其工作中。文中從勞動(dòng)力企業(yè)和勞動(dòng)派遣企業(yè)（用人公司）2個(gè)視角各自開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決。

一、立在勞動(dòng)力企業(yè)視角
（一）挑選一般記稅
接到勞動(dòng)派遣企業(yè)的所得稅增值稅專票時(shí)：
借：產(chǎn)品成本、建筑施工等
期間費(fèi)用——業(yè)務(wù)費(fèi)
應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
貸：適應(yīng)員工薪酬——?jiǎng)趧?wù)用工—薪水等
適應(yīng)帳款——××勞動(dòng)派遣企業(yè)
稅會(huì)差別：《公司企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——員工薪酬》要求，適應(yīng)員工薪酬財(cái)務(wù)核算包含了付款給“未與公司簽訂勞動(dòng)合同書或未由其宣布任職，但向公司所給予服務(wù)項(xiàng)目與員工所給予服務(wù)項(xiàng)目相近的工作人員，包含根據(jù)公司與勞務(wù)中介企業(yè)簽署用工協(xié)議而向公司給予服務(wù)項(xiàng)目的工作人員”的花費(fèi)，但依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費(fèi)等開支抵扣難題的公示》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào)）第三條要求，公司接納外界勞動(dòng)派遣勞動(dòng)力所具體產(chǎn)生的花費(fèi)，需分二種狀況按照規(guī)定在抵扣：依照協(xié)議書（合同書）承諾立即付款給勞動(dòng)派遣企業(yè)的花費(fèi)，應(yīng)做為業(yè)務(wù)費(fèi)開支；立即付款給員工本人的花費(fèi)，應(yīng)做為工資薪金所得開支和員工福利費(fèi)開支。在其中歸屬于工資薪金所得開支的花費(fèi)，準(zhǔn)許記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，做為測(cè)算別的各類有關(guān)花費(fèi)扣減的根據(jù)。

實(shí)例1：A是一家建筑施工企業(yè)（上市企業(yè)，財(cái)務(wù)核算實(shí)行公司企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），承攬了一項(xiàng)工程，工程造價(jià)1000萬元，付款給勞動(dòng)派遣企業(yè)200萬元，在其中勞動(dòng)派遣企業(yè)用于付款勞動(dòng)派遣員工薪水、福利和為其申請(qǐng)辦理社保及公積金的花費(fèi)180萬元，勞動(dòng)派遣企業(yè)挑選差額納稅（200-180）/1.05×5%=0.9五萬元，A企業(yè)一般記稅可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅0.9五萬元。
分析：A企業(yè)接到勞動(dòng)派遣企業(yè)出具的所得稅增值稅專票時(shí)：
借：建筑施工——合同成本 180
期間費(fèi)用——業(yè)務(wù)費(fèi) 19.05
應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅）0.95
貸：適應(yīng)員工薪酬——?jiǎng)趧?wù)用工—薪水等 180
適應(yīng)帳款—— ××勞動(dòng)派遣企業(yè) 20
本實(shí)例中，建筑施工企業(yè)將全部花費(fèi)包含給勞動(dòng)派遣員工的薪水、福利、社保及公積金所有 付款給了勞動(dòng)派遣企業(yè)，雖然勞動(dòng)派遣工作人員以上花費(fèi)財(cái)務(wù)核算記入了“適應(yīng)員工薪酬“，但所得稅層面需所有 做為業(yè)務(wù)費(fèi)開支，不可記入公司工資薪金所得總金額。

（二）簡易計(jì)稅
付款勞動(dòng)派遣花費(fèi)時(shí)，簡易計(jì)稅新項(xiàng)目不能夠抵稅進(jìn)項(xiàng)稅，都不可以差額納稅。
借：產(chǎn)品成本、建筑施工等
期間費(fèi)用——業(yè)務(wù)費(fèi)
貸：適應(yīng)員工薪酬——?jiǎng)趧?wù)用工—薪水等
適應(yīng)帳款——××勞動(dòng)派遣企業(yè)

實(shí)例2：A勞動(dòng)力企業(yè)是一家建筑施工企業(yè)（上市企業(yè)，財(cái)務(wù)核算實(shí)行公司企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），承攬了一項(xiàng)工程，工程造價(jià)1000萬元，付款給勞動(dòng)派遣企業(yè)200萬元，勞動(dòng)派遣企業(yè)將200萬元中的180萬元用以付款外派員工的薪水、福利，個(gè)人社保和公積金。A企業(yè)承攬的工程項(xiàng)目為甲供工程挑選簡易計(jì)稅，不可抵稅進(jìn)行。勞動(dòng)派遣企業(yè)出具普票給A企業(yè)。
借：建筑施工——合同成本 180
期間費(fèi)用——業(yè)務(wù)費(fèi) 20
貸：適應(yīng)員工薪酬——?jiǎng)趧?wù)用工—薪水等 180
適應(yīng)帳款——××勞動(dòng)派遣企業(yè) 20

二、立在用人公司（勞動(dòng)派遣企業(yè)）視角
（一）一般納稅人挑選一般記稅，征收率6%，以獲得的所有 合同款和價(jià)外費(fèi)用為銷售總額。
1.接到勞動(dòng)派遣費(fèi)時(shí)間，確認(rèn)收入
借：存款
貸：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益
應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅）
2.向被外派員工付款薪酬，確定成本費(fèi)
借：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)成本費(fèi)
貸：適應(yīng)員工薪酬

實(shí)例3：A是一家勞動(dòng)派遣企業(yè)，一般納稅人，本月勞動(dòng)派遣收益200萬元，付款給勞動(dòng)派遣員工和各類花費(fèi)180萬元。挑選一般記稅，應(yīng)納稅所得額=200/1.06×6%=11.32萬元。
1.確認(rèn)收入
借：存款 200
貸：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益 188.68
應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅）11.32

2.向被外派員工付款薪酬，確定成本費(fèi)
借：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)成本費(fèi) 180
貸：適應(yīng)員工薪酬 180

（二）一般納稅人挑選簡易計(jì)稅，小規(guī)模納稅人挑選差額納稅，增值稅率5%，以獲得的所有 合同款和價(jià)外費(fèi)用，扣減代勞動(dòng)力企業(yè)付款給勞動(dòng)派遣員工的薪水、福利和為其申請(qǐng)辦理社保及公積金后的賬戶余額為銷售總額。（現(xiàn)行政策根據(jù)：稅務(wù)總局〔2016〕47號(hào)）
1.接到勞動(dòng)派遣費(fèi)時(shí)間，確認(rèn)收入
借：存款
貸：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益
應(yīng)交稅金——簡易計(jì)稅（記提）
應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)分錄）
2.向被外派員工付款薪酬，確定成本費(fèi)
借：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)成本費(fèi)
貸：適應(yīng)員工薪酬
3.獲得合規(guī)管理所得稅繳稅憑據(jù)且繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)
借：應(yīng)交稅金——簡易計(jì)稅（扣除）
應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)分錄）
貸：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)成本費(fèi)
4.納稅申報(bào)時(shí)
借：應(yīng)交稅金——簡易計(jì)稅（交納）
應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)分錄）
貸：存款

實(shí)例4：勞動(dòng)派遣一般納稅人簡易計(jì)稅，增值稅率是5%，本月勞動(dòng)派遣收益200萬元，付款給勞動(dòng)派遣員工和各類花費(fèi)180萬元。簡易計(jì)稅能夠差額納稅，A公司應(yīng)繳稅=（200-180）/1.05%×5%=0.9五萬元。
1.接到勞動(dòng)派遣費(fèi)時(shí)間，確認(rèn)收入
借：存款 200
貸：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益 190.48
應(yīng)交稅金——簡易計(jì)稅（記提) 9.52
發(fā)票開具：發(fā)票分類編號(hào)：*人力資源管理服務(wù)項(xiàng)目*勞動(dòng)派遣服務(wù)項(xiàng)目，有三種開稅票方法，一是能夠依據(jù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第22號(hào)要求，根據(jù)新系統(tǒng)中差額征稅開稅票作用，入錄價(jià)稅合計(jì)銷售總額200萬塊和扣除額180萬元，系統(tǒng)軟件全自動(dòng)測(cè)算稅款和未稅額度，備注欄全自動(dòng)打印出“差額征稅”字眼；二是出具所得稅專用發(fā)票200萬元；三是出具二張稅票：一張所得稅增值稅專票價(jià)稅合計(jì)額度二十萬塊和一張專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)額度180萬元。

2.向被外派員工付款薪酬，確定成本費(fèi)
借：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)成本費(fèi) 180
貸：適應(yīng)員工薪酬 180

3.獲得合規(guī)管理所得稅繳稅憑據(jù)時(shí)
借：應(yīng)交稅金——簡易計(jì)稅（扣除）8.57
貸：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)成本費(fèi) 8.57

4.納稅申報(bào)時(shí)
借：應(yīng)交稅金——簡易計(jì)稅（交納）0.95
貸：存款 0.95

（三）小規(guī)模納稅人挑選全額的繳稅，增值稅率3%，以獲得的所有 合同款和價(jià)外費(fèi)用為銷售總額。
依據(jù)《國家財(cái)政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)適用個(gè)體戶開工復(fù)業(yè)所得稅現(xiàn)行政策的公示》(2020年第13號(hào))要求，自2020年3月1日至2020年5月31日，勞動(dòng)派遣企業(yè)小規(guī)模納稅人，除湖北外，能夠挑選以獲得的所有 合同款和價(jià)外費(fèi)用為銷售總額，依照簡易計(jì)稅方式減征1%的增值稅率（湖北免稅政策）測(cè)算交納所得稅。(注：如挑選差額納稅，以獲得的所有 合同款和價(jià)外費(fèi)用，扣減代勞動(dòng)力企業(yè)付款給勞動(dòng)派遣員工的薪水、福利和為其申請(qǐng)辦理社保及公積金后的賬戶余額為銷售總額，依照簡易計(jì)稅方式依5%的增值稅率測(cè)算交納所得稅。）
1.接到勞動(dòng)派遣費(fèi)時(shí)間，確認(rèn)收入
借：存款
貸：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益
應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅
2.向被外派員工付款薪酬，確定成本費(fèi)
借：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)成本費(fèi)
貸：適應(yīng)員工薪酬

實(shí)例5：江西某勞動(dòng)派遣企業(yè)，系所得稅小規(guī)模納稅人，挑選全額的繳稅，2020年3勞動(dòng)派遣收益200萬元，付款給勞動(dòng)派遣員工和各類花費(fèi)180萬元。3月應(yīng)納稅所得額=200/1.01%×1%=1.9八萬元。
1.接到勞動(dòng)派遣費(fèi)時(shí)間，確認(rèn)收入
借：存款 200
貸：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益 198.02
應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅 1.98
注：發(fā)票開具，歸類編號(hào)：*人力資源管理服務(wù)項(xiàng)目*勞動(dòng)派遣服務(wù)項(xiàng)目，能夠出具所得稅增值稅專票，票上額度198.02，增值稅率1%，稅款1.9八萬元，受票方如果是一般納稅人獲得增值稅專票可抵稅稅款1.9八萬元；還可以出具一張專用發(fā)票，200萬元。

2.向被外派員工付款薪酬，確定成本費(fèi)
借：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)成本費(fèi) 180
貸：適應(yīng)員工薪酬 180