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《國家財政部、我國稅務質監(jiān)總局有關進一步明確全方面拉開房地產營改增示范點相關勞動派遣服務項目、高速公路道路通行費抵稅等制度的通告》（稅務〔2016〕47號，下稱47號公示）針對勞動派遣和人力資源外包的稅收優(yōu)惠開展了確立，因為二者定義相仿，造成經營者對于此事很有可能會出現(xiàn)搞混，對材料要求非常容易產生誤會。文中對于此事剖析如下所示：

一、勞動派遣和人力資源外包的法律概念

1、勞務派遣

《中華人民共和國勞動合同法》要求，

“勞動派遣公司是婚姻法所稱公司單位，理應執(zhí)行公司單位對員工的責任?！?/p>

因而，被外派工作人員是勞動派遣公司的“人”，而不是公司單位的人。白話文了解，便是派遣公司耗費成本種活員工，將員工派遣去工作中，賺得是“人”的錢。相對性的，人力資源外包，掙的是“干活兒”的錢。

2、人力資源外包

人力資源外包，通稱HRO.指公司依據(jù)必須將某一項或幾類人力資源工作中或職責業(yè)務外包出來，交給別的公司或機構開展管理方法，以減少人工成本，完成高效率利潤最大化。

人力資源外包歸屬于勞務外包的一種，與勞動派遣有實質的差別。

簡易了解，本應由顧客人事部門做的工作中，例如招騁員工，學習培訓員工，發(fā)放工資住房公積金等，但將這種作業(yè)業(yè)務外包給第三方，人力資源外包公司掙的是服務項目花費，其特性歸屬于經濟服務咨詢。

二、銷售總額計算方式不一樣

1、勞動派遣：扣減代用人企業(yè)付款給勞動派遣員工的薪水、福利和為其申請辦理社保及公積金后為記稅銷售總額。

表明：住房公積金，是派遣公司以自身公司為名為員工申請辦理備案并交納；

勞動派遣是以銷售總額中扣減以上新項目，即所說的“差額征收”現(xiàn)行政策。

2、人力資源外包：不包括受顧客公司授權委托委托向顧客企業(yè)員工派發(fā)的薪資和代理商交納的社保、公積金。

表明：住房公積金，是分包公司以自身為名為員工申請辦理住房公積金備案，但由人力資源外包公司委托派發(fā)。

人力資源外包銷售總額中不包括以上新項目，即其自身不組成銷售總額。薪水和住房公積金等是顧客壓力，人力資源外包公司只是是委托交納，因此其并不組成銷售總額。因此，人力資源外包，不會有銷售總額差額征收現(xiàn)行政策。

類似股權融資性售后回租的銷售總額的現(xiàn)行政策，銷售總額是“不包括”本錢，而不是“扣減”本錢。

三、勞動派遣和人力資源外包的稅務現(xiàn)行政策

1、勞動派遣稅務現(xiàn)行政策

47號公示要求，

“勞動派遣服務項目，就是指派遣公司為了更好地達到用人企業(yè)針對各種靈活用工的要求，將員工外派至用人企業(yè)，接納用人企業(yè)管理方法并且為其工作任務的服務項目。”

經營者供應勞動派遣服務項目，可以挑選差額納稅，以獲得的全都工程款和價外費用，扣減代用人企業(yè)付款給勞動派遣員工的薪水、福利和為其申請辦理社保及公積金后的額度為銷售總額，依照簡易征收計稅所得稅。

勞動派遣，依照36號文檔的創(chuàng)業(yè)服務計稅所得稅。

留意：36號原文中針對創(chuàng)業(yè)服務的界定，“創(chuàng)業(yè)服務，就是指給予公共性學生就業(yè)、勞動派遣、優(yōu)秀人才受托招騁、人力資本業(yè)務外包等業(yè)務的業(yè)務流程主題活動”，在其中的人力資本業(yè)務外包，并非指47號公示上述的人力資源外包。

差額納稅匯總：

一般納稅人挑選差額納稅，5%增值稅率；

小規(guī)模納稅人差額納稅，5%增值稅率；

非差額納稅匯總：

一般納稅人全額的依照稅率6%；

小規(guī)模納稅人全額的依照增值稅率3%.

2、人力資源外包稅務現(xiàn)行政策

47號公示要求，

“經營者供應人力資源外包服務項目，依照經濟服務咨詢交納所得稅，其銷售總額不包括受顧客公司授權委托委托向顧客企業(yè)員工派發(fā)的薪資和代理商交納的社保、公積金。向受托人扣除并委托派發(fā)的薪資和代理商交納的社保、公積金，不可出具所得稅專票，可以出具普票。

一般納稅人給予人力資源外包服務項目，可以挑選適用簡易征收，依照5%的增值稅率測算交納所得稅?！?/p>

人力資源外包，歸屬于36號文的經濟服務咨詢。

匯總：

一般納稅人可挑選簡易計稅5%增值稅率

小規(guī)模納稅人簡易計稅3%征收率

留意，其銷售總額中都不包括受顧客公司授權委托委托向顧客企業(yè)員工派發(fā)的薪資和代理商交納的社保、公積金。

四、匯總

從上剖析，勞動派遣公司是外派“自身”的人，在用人部門工作中，賺得是人的錢；人力資源外包公司是承包顧客企業(yè)的一部分工作中，賺得是“活”的錢，二者定義不一樣，適用稅務現(xiàn)行政策不一樣，前面一種依照創(chuàng)業(yè)服務，后者依照經濟服務咨詢。前面一種可以挑選銷售總額差額納稅，后者無銷售總額差額納稅，因其銷售總額中自身也不含委托繳付的薪水住房公積金等。

有關講解——房地產營改增：勞動派遣VS勞務外包，該怎么選？ <陳秀儀>

稅務[2016]47號文操作實務講解：勞動派遣服務項目營改增后的現(xiàn)行政策（含怎樣開稅票、財務會計解決等） <小吳稅務>

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