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勞動(dòng)派遣就是指由勞動(dòng)派遣公司與外派員工簽訂勞動(dòng)合同書，并付款酬勞，把員工派向其它用人企業(yè)，再由其用人企業(yè)向外派公司付款一筆業(yè)務(wù)成本的一種勞派。勞動(dòng)派遣的最大的優(yōu)點(diǎn)是被外派的員工與勞動(dòng)派遣企業(yè)存有工作聘請(qǐng)法律行為，勞動(dòng)派遣牽涉到相應(yīng)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)解決。

（一）勞動(dòng)派遣的有關(guān)財(cái)務(wù)解決

  1、派遣工的用人范疇和和用人占比

依據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源局社保部令第 22 號(hào)）第三條和《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（我國(guó)主席令第七十三號(hào)）第66條的要求，用人企業(yè)只有在暫時(shí)性、輔助或代替性的本職工作上應(yīng)用被外派員工（僅有三性職位才可以應(yīng)用派遣工）。前述規(guī)定的暫時(shí)性崗位就是指續(xù)存時(shí)間不超過6個(gè)月的職位；輔助崗位就是指為主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)職位給予服務(wù)的非主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)職位；代替性崗位就是指用人企業(yè)的職工因脫產(chǎn)研究生、請(qǐng)假等緣故不能工作中的一定期內(nèi)內(nèi)，可以由別的員工取代工作中的職位。與此同時(shí)，《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源局社保部令第 22 號(hào)）第四條要求：“用人企業(yè)理應(yīng)嚴(yán)控勞動(dòng)派遣用人總數(shù)，應(yīng)用的被外派員工總數(shù)不能超過其用人總產(chǎn)量的10%?！?/p>

前述所稱用人量就是指用人企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同書數(shù)量與應(yīng)用的被外派員工總數(shù)之和。測(cè)算勞動(dòng)派遣用人占比的用人企業(yè)就是指按照勞動(dòng)法和勞動(dòng)合同法實(shí)施細(xì)則可以與職工簽訂勞動(dòng)合同書的公司單位。

  2、派遣工的法規(guī)影響力和擁有的支配權(quán)

《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源局社保部令第 22 號(hào)）第五條，勞動(dòng)派遣公司應(yīng)該依規(guī)與被外派員工簽訂2 年以上的確定限期書面形式勞動(dòng)合同書。第六條，勞動(dòng)派遣企業(yè)可以依規(guī)與被外派員工承諾實(shí)習(xí)期?！吨腥A人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（我國(guó)現(xiàn)任主席第65命令）第五十八條，勞動(dòng)派遣公司應(yīng)該與被外派員工簽訂二年以上的確定時(shí)限勞動(dòng)合同書，按月付款勞務(wù)報(bào)酬；被外派員工在無(wú)作業(yè)期內(nèi)，勞動(dòng)派遣企業(yè)應(yīng)當(dāng)所在城市市人民政府規(guī)定的最低工資，向其按月付款酬勞。勞動(dòng)派遣公司與同一被外派員工只有承諾一次實(shí)習(xí)期。根據(jù)此要求，派遣工是派遣公司的員工，是派遣公司聘請(qǐng)的員工。《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（我國(guó)主席令第七十三號(hào)）第六十三條被外派員工擁有與用人企業(yè)的員工同酬的支配權(quán)。用人企業(yè)應(yīng)當(dāng)同酬標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被外派員工與本企業(yè)相同職位的員工推行同樣的勞務(wù)報(bào)酬分派方法。用人企業(yè)無(wú)類似職位員工的，參考用人企業(yè)所在城市同樣或相似職位員工的勞務(wù)報(bào)酬明確。根據(jù)此要求，派遣工擁有社保工資待遇，用人企業(yè)務(wù)必負(fù)責(zé)被外派者的薪水、福利和社會(huì)發(fā)展保費(fèi)。

（二）勞動(dòng)派遣的稅務(wù)解決

1、公司單位接納派遣工的所得稅解決

《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費(fèi)等開支抵扣問題的公示》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào)）第三條要求：“公司接納外界勞動(dòng)派遣用人所具體造成的花費(fèi)，需分二種狀況按照規(guī)定在抵扣：依照協(xié)議書（合同書）承諾立即付款給派遣公司的花費(fèi)，應(yīng)做為業(yè)務(wù)費(fèi)開支;立即付款給員工本人的花費(fèi)，應(yīng)做為工資薪金所得開支和員工福利費(fèi)開支。在其中歸屬于工資薪金所得開支的花費(fèi)，準(zhǔn)許記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，做為測(cè)算別的各類有關(guān)花費(fèi)扣減的根據(jù)?！绷粢獯藯l中的“各類有關(guān)花費(fèi)”就是指工會(huì)會(huì)費(fèi)、教育投入和員工福利花費(fèi)?！爸绷⒓锤犊罱o員工本人的花費(fèi)”就是指公司單位將薪水、社保和福利花費(fèi)立即付款給被外派員工，而不是付款給派遣公司，由勞務(wù)派遣公司付款給被外派員工。

2、派遣公司外派勞務(wù)用工的所得稅解決

勞動(dòng)派遣服務(wù)項(xiàng)目，就是指派遣公司為了更好地達(dá)到用人企業(yè)針對(duì)各種靈活用工的要求，將員工外派至用人企業(yè)，接納用人企業(yè)管理方法并且為其工作任務(wù)的服務(wù)項(xiàng)目。依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅示范點(diǎn)的通告》（稅務(wù)〔2016〕36號(hào)）的要求，勞動(dòng)派遣服務(wù)項(xiàng)目適用的增值稅率為6%。實(shí)際的勞動(dòng)派遣服務(wù)項(xiàng)目的所得稅現(xiàn)行政策，依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步明確全方面拉開房地產(chǎn)營(yíng)改增示范點(diǎn)相關(guān)勞動(dòng)派遣服務(wù)項(xiàng)目、高速公路道路通行費(fèi)抵稅等制度的通告》（稅務(wù)〔2016〕47號(hào)）第一條的要求，關(guān)鍵反映下列二點(diǎn)：

（1）一般納稅人給予勞動(dòng)派遣服務(wù)項(xiàng)目，可以依照《國(guó)家財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅示范點(diǎn)的通告》（稅務(wù)〔2016〕36號(hào)）的相關(guān)要求，以獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用為銷售總額，依照一般記稅方式測(cè)算交納所得稅；還可以挑選差額納稅，以獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用，扣減代用人企業(yè)付款給勞動(dòng)派遣員工的薪水、福利和為其申請(qǐng)辦理社保及公積金后的額度為銷售總額，依照簡(jiǎn)易征收依5%的增值稅率測(cè)算交納所得稅。

（2）小規(guī)模納稅人給予勞動(dòng)派遣服務(wù)項(xiàng)目，可以依照《國(guó)家財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅示范點(diǎn)的通告》（稅務(wù)〔2016〕36號(hào)）的相關(guān)要求，以獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用為銷售總額，依照簡(jiǎn)易征收依3%的增值稅率測(cè)算交納所得稅；還可以挑選差額納稅，以獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用，扣減代用人企業(yè)付款給勞動(dòng)派遣員工的薪水、福利和為其申請(qǐng)辦理社保及公積金后的額度為銷售總額，依照簡(jiǎn)易征收依5%的增值稅率測(cè)算交納所得稅。

挑選差額納稅的經(jīng)營(yíng)者，向用人企業(yè)扣除用以付款給勞動(dòng)派遣員工薪水、福利和為其申請(qǐng)辦理社保及公積金的花費(fèi)，不可出具所得稅專票，可以出具普票。

依據(jù)以上稅收法規(guī)現(xiàn)行政策要求，派遣公司的所得稅解決可以分兩類狀況解決：

一是派遣公司可以挑選一般記稅方式測(cè)算交納所得稅。即一般納稅人的派遣公司從公司單位獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用為銷售總額÷（1 6%）×6%測(cè)算所得稅銷項(xiàng)稅額；

二是可以挑選差額納稅，一般納稅人或小規(guī)模納稅人的派遣公司以獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用，扣減代用人企業(yè)付款給勞動(dòng)派遣員工的薪水、福利和為其申請(qǐng)辦理社保及公積金后的額度為銷售總額，依照簡(jiǎn)易征收依5%的增值稅率測(cè)算交納所得稅。即應(yīng)納稅所得額=(所有工程款和價(jià)外費(fèi)用-代用人企業(yè)付款給勞動(dòng)派遣員工的薪水、福利和為其申請(qǐng)辦理社保及公積金的花費(fèi)) ÷（1 5%）×5%。

3、派遣公司所得稅記稅方式挑選的剖析

依據(jù)稅務(wù)[2016]46號(hào)文檔的要求，不論是一般納稅人或是小規(guī)模納稅人，都能夠挑選差額納稅，不一樣記稅方式的挑選，危害勞動(dòng)派遣公司的稅賦多少的重點(diǎn)在于稅賦的零界點(diǎn)測(cè)算。

（1）一般納稅人的派遣公司稅賦零界點(diǎn)的測(cè)算

假定派遣公司價(jià)稅合計(jì)銷售總額為A，在其中付款被外派員工薪水、社保費(fèi)用、福利花費(fèi)等為B，獲得所得稅進(jìn)項(xiàng)稅為C，測(cè)算稅賦的零界點(diǎn)的測(cè)算如下所示：

(A-B) ÷(1 5%)×5%=A÷(1 6%)×6%-C，

從而測(cè)算出零界點(diǎn)：A =111.3C-5.3B，

當(dāng)A＞111.3C-5.3B，挑選簡(jiǎn)易征收（差額納稅）有益;

當(dāng)A＜111.3C-5.3B，挑選一般記稅方式有益。