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在現(xiàn)實工作上，公司應(yīng)留意應(yīng)付工資與實發(fā)放工資中間的差別，不可以按實發(fā)放工資立即開展賬務(wù)處理，應(yīng)付工資和應(yīng)扣賬款都應(yīng)開展賬務(wù)處理，才可以合乎稅務(wù)和財務(wù)會計的要求。

一般公司的工資條包含：應(yīng)發(fā)工資、應(yīng)扣賬款、實發(fā)放工資、領(lǐng)款人蓋章和備注名稱五個一部分。應(yīng)發(fā)工資包含標(biāo)準(zhǔn)工資、加班費(fèi)、獎勵金、補(bǔ)貼等；應(yīng)扣賬款包含應(yīng)扣本人承擔(dān)的基本上社會保險金、本人承擔(dān)的公積金、代收代繳個人所得稅和應(yīng)扣員工休假、處罰等。應(yīng)發(fā)工資減掉應(yīng)扣賬款相當(dāng)于實發(fā)放工資，那麼，應(yīng)扣賬款即應(yīng)發(fā)工資與實發(fā)放工資中間的差值，稅務(wù)和財務(wù)會計如何處理。

例如，某公司一共有10名員工，2014年10月工資條額度累計如下所示：

應(yīng)發(fā)工資45000元，應(yīng)扣本人承擔(dān)的基本上社會保險金和公積金1950元，代收代繳個人所得稅7500元，應(yīng)扣員工休假、處罰1500元，實發(fā)放工資34050元。

稅務(wù)解決

企業(yè)所得稅法條例全文第三十五條要求，公司按照國務(wù)院辦公廳相關(guān)主管機(jī)構(gòu)或省部級市人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范為員工繳付的基本上養(yǎng)老保險金、基本上個人醫(yī)療保險、失業(yè)保險費(fèi)、工傷險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本上社會保險金和公積金（下稱五險一金），準(zhǔn)許扣減。企業(yè)所得稅法第八條要求，公司具體造成的與獲得收益相關(guān)的、有效的開支，包含成本費(fèi)、花費(fèi)、稅款、損害和收益性支出，準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)納稅額時扣減。因而，應(yīng)由員工本人擔(dān)負(fù)的五險一金1950元，歸屬于本人開支個人行為，與獲得收益不相干，不可在抵扣。

企業(yè)所得稅法條例全文第二十二條要求，企業(yè)所得稅法第六條第所稱其他收入，就是指公司獲得的除企業(yè)所得稅法第六條要求的收益外的其他收入。由于應(yīng)收職工薪酬45000元已在抵扣，因而，公司對本企業(yè)員工休假扣發(fā)的薪水、違背管理方案要求給與的處罰1500元，歸屬于公司的其他收入，應(yīng)交納所得稅。

個人所得第八條要求，個人所得稅，以所得的人為因素繳稅扣繳義務(wù)人，以付款得到的企業(yè)或本人為義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)國家規(guī)定申請辦理全體人員全額的繳納審報。經(jīng)測算該企業(yè)2014年10月應(yīng)代收代繳個人所得稅7500元。

財務(wù)會計解決

1.記提10月薪水：

借：期間費(fèi)用——應(yīng)付工資　　45000

　貸：應(yīng)收員工薪酬——應(yīng)付工資 45000

2.記提和交納10月五險一金19250元，在其中企業(yè)壓力17300元，本人壓力1950元。

（1）記提五險一金

借：期間費(fèi)用——五險一金　　17300

　　其他應(yīng)收款——五險一金　　1950

　貸：應(yīng)收員工薪酬——五險一金 19250

（2）交納五險一金

借：應(yīng)收員工薪酬——五險一金　19250

　貸：存款　19250

3.派發(fā)10月薪水

借：應(yīng)收員工薪酬　45000

　貸：其他應(yīng)收款——五險一金　1950

　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)繳個人所得稅　7500

　　營業(yè)外支出——員工休假處罰　1500

　　　貨幣資金　34050

4.代收代繳個人所得稅

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳個人所得稅 7500

　貸：存款 7500
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創(chuàng)作者：谷精東 申玉平，邯鄲市邯山區(qū)稅務(wù)局