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一般公司的工資條包含：應(yīng)發(fā)工資、應(yīng)扣賬款、實(shí)發(fā)放工資、領(lǐng)款人蓋章和備注名稱等五個(gè)一部分。應(yīng)發(fā)工資包含標(biāo)準(zhǔn)工資、加班費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼等；應(yīng)扣賬款包含應(yīng)扣本人承擔(dān)的基本上社會(huì)保險(xiǎn)金、本人承擔(dān)的公積金、代收代繳個(gè)人所得稅和應(yīng)扣員工休假、處罰等。應(yīng)發(fā)工資減掉應(yīng)扣賬款相當(dāng)于實(shí)發(fā)放工資，那麼，應(yīng)扣賬款即應(yīng)發(fā)工資與實(shí)發(fā)放工資中間的凈額稅務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何處理呢？

例如，某公司一共有10名員工，2014年10月份工資條額度累計(jì)如下所示：

應(yīng)發(fā)工資45,000元，應(yīng)扣本人承擔(dān)的基本上社會(huì)保險(xiǎn)金和公積金1,950元，代收代繳個(gè)人所得稅7,500元，應(yīng)扣員工休假、處罰1,500元，實(shí)發(fā)放工資34,050元。

一、稅務(wù)解決
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條要求，公司按照國(guó)務(wù)院辦公廳相關(guān)主管機(jī)構(gòu)或省部級(jí)市人民政府要求的范疇和規(guī)范為員工交納的基本上養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本上個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本上社會(huì)保險(xiǎn)金和公積金（下稱“五險(xiǎn)一金”），準(zhǔn)許扣減?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條要求，公司真實(shí)造成的與獲得收益相關(guān)的、有效的開(kāi)支，包含成本費(fèi)、花費(fèi)、稅款、損害和收益性支出，準(zhǔn)許在預(yù)估應(yīng)納稅額時(shí)扣減。因而，應(yīng)由員工本人擔(dān)負(fù)的“五險(xiǎn)一金“1,950元，歸屬于本人開(kāi)支個(gè)人行為，與獲得收益不相干，不可在抵扣。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條要求，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，就是指公司獲得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)要求的收益外的其他收入。由于應(yīng)收職工薪酬45,000元已在抵扣，因而，公司對(duì)本企業(yè)員工休假扣發(fā)的薪水、違背管理方案要求給與的處罰1,500元，歸屬于公司的其他收入，應(yīng)交納所得稅。

《個(gè)人所得稅法》第八條要求，個(gè)人所得稅，以所得的人為因素繳稅扣繳義務(wù)人，以付款得到的企業(yè)或是本人為義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)國(guó)家規(guī)定申請(qǐng)辦理全體人員全額的繳納審報(bào)。經(jīng)測(cè)算該企業(yè)2014年10月應(yīng)代收代繳個(gè)人所得稅7,500元。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決
1. 記提10月份薪水：
借：期間費(fèi)用——應(yīng)付工資    45,000

貸：應(yīng)收員工薪酬——應(yīng)付工資   45,000

2. 記提和交納10月份“五險(xiǎn)一金“19,250元，在其中企業(yè)壓力17,300元，本人壓力1,950元。
（1）記提“五險(xiǎn)一金”：
借：期間費(fèi)用——“五險(xiǎn)一金”  17,300
其他應(yīng)收款——“五險(xiǎn)一金”   1,950

貸：應(yīng)收員工薪酬——“五險(xiǎn)一金”  19,250

（2）交納“五險(xiǎn)一金”：
借：應(yīng)收員工薪酬——“五險(xiǎn)一金”  19,250

貸：存款    19,250

3，派發(fā)10月份薪水：
借：應(yīng)收員工薪酬    45,000

貸：其他應(yīng)收款——“五險(xiǎn)一金 ”  1,950
應(yīng)交稅金——應(yīng)繳個(gè)人所得稅   7,500
營(yíng)業(yè)外支出 ——員工休假處罰  1,500
貨幣資金   34,050

4.代收代繳個(gè)人所得稅：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳個(gè)人所得稅   7,500

貸：存款    7,500

在具體工作上，公司應(yīng)留意應(yīng)付工資與實(shí)發(fā)放工資中間的差別，不可以按實(shí)發(fā)放工資立即作賬務(wù)處理，應(yīng)付工資和應(yīng)扣賬款都應(yīng)當(dāng)作賬務(wù)處理，那樣才可以合乎稅務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。