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許多公司在開展股權(quán)收購(gòu)時(shí)，免不了都是會(huì)與一些專業(yè)人員開展有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的詢問與籌劃，不一樣的項(xiàng)目進(jìn)行方法，都是會(huì)給公司產(chǎn)生不一樣的繳稅責(zé)任。

今日昌堯講稅就來同各位講一講，股權(quán)收購(gòu)繳稅籌劃中的稅賦遷移風(fēng)險(xiǎn)性難題，期待可以對(duì)各位有一定的協(xié)助。

實(shí)例

湖南省嘉誠(chéng)休閑山莊有有限責(zé)任公司由湖南省通信有限責(zé)任公司(70%股份)與法人股東張三(30%股份)一同注資創(chuàng)立，工商注冊(cè)的業(yè)務(wù)范圍為住宿酒店、餐飲經(jīng)營(yíng)、及娛樂休閑。

嘉誠(chéng)公司經(jīng)營(yíng)休閑山莊的土地資源系2010年購(gòu)買，購(gòu)買時(shí)的成本費(fèi)累計(jì)兩億元，房子于2012年項(xiàng)目投資完工，初始使用價(jià)值7百萬元，該批資產(chǎn)報(bào)告評(píng)估后的價(jià)值為8.三億元。

近年來，嘉誠(chéng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)逐漸下降，沒法正常的運(yùn)營(yíng)，決策對(duì)公司開展對(duì)外開放出讓。

湖南省明峰集團(tuán)公司有限責(zé)任公司決策回收該企業(yè)，那麼，究竟以什么樣方法回收最有益呢?

計(jì)劃方案一：以“財(cái)產(chǎn)回收”方法，購(gòu)買嘉誠(chéng)企業(yè)名下的的土地資源與房地產(chǎn)；

計(jì)劃方案二：以6.970億元，回收嘉誠(chéng)自然人股東95%的股份，以保持對(duì)嘉誠(chéng)企業(yè)的操縱；

計(jì)劃方案三：以7.三億元，回收嘉誠(chéng)自然人股東100%的股份，以保持對(duì)嘉誠(chéng)企業(yè)的操縱；

下列籌劃剖析僅從土增視角剖析，不考慮到別的稅收。

假定選用計(jì)劃方案一：

企業(yè)土地資源及房地產(chǎn)價(jià)值為8.三億元，嘉誠(chéng)企業(yè)立即以財(cái)產(chǎn)售賣方法向明峰集團(tuán)公司出讓該批房地產(chǎn)業(yè)，將造成厚重的土增責(zé)任，土增稅款達(dá)到2.09億人民幣，實(shí)際測(cè)算如下所示：

土地資源增值額=8.三億元-3.兩億元(含稅金)=5.一億元

土地資源增值率=5.一億元/3.兩億元=159%

可用土地資源增值稅率為50%，速算扣除數(shù)為15%

應(yīng)繳土增稅款=5.一億元*50%-3.兩億元*15%=2.55-0.48=2.07億人民幣

假定選用計(jì)劃方案二：

依據(jù)《關(guān)于陜西省電力建設(shè)投資開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)征稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅發(fā)[1997]700號(hào))第二條審批，對(duì)陜西電力建設(shè)工程項(xiàng)目投資開發(fā)公司將其具有的一部分公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人行為，暫不征繳土增。

參考之上有關(guān)要求，嘉誠(chéng)企業(yè)假如出讓的是一部分股份，則暫不用交納土增。

假定選用計(jì)劃方案二，盡管嘉誠(chéng)企業(yè)在公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，少得到 了一部分的盈利(8.三億元*95%-6.970億元=0.9五億元)，但相對(duì)性計(jì)劃方案一售賣財(cái)產(chǎn)來講節(jié)省了許多稅金(2.07億人民幣-0.9五億元=1.1兩億元)。

可是針對(duì)明峰集團(tuán)公司而言，卻存有土增被遷移的風(fēng)險(xiǎn)性，假如未來明峰集團(tuán)公司立即售賣嘉誠(chéng)企業(yè)的土壤或房地產(chǎn)，在預(yù)估土增扣減新項(xiàng)目額度時(shí)，只有以嘉誠(chéng)企業(yè)土地資源或房地產(chǎn)的歷史成本為根據(jù)，股權(quán)收購(gòu)成本費(fèi)不可以做為扣減新項(xiàng)目測(cè)算根據(jù)。

不言自明，本應(yīng)由嘉誠(chéng)企業(yè)原公司股東交納的土增，返給了明峰集團(tuán)公司，盡管股權(quán)收購(gòu)時(shí)的使用價(jià)值小于價(jià)值(不考量原公司股東所得稅)，但這一部分價(jià)差難以填補(bǔ)土增稅金，是一次失敗的股權(quán)收購(gòu)計(jì)劃方案。

假定選用計(jì)劃方案三：

依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)以出讓股份為名出讓房地產(chǎn)業(yè)個(gè)人行為征繳土增難題的審批》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕68花了7天時(shí)間)文建議。

廣西自治區(qū)地區(qū)稅務(wù)局：你局《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的請(qǐng)示》 (桂地稅局報(bào)〔2000〕32 號(hào))函復(fù)。由于深圳能源集團(tuán)有限責(zé)任公司和深圳能源項(xiàng)目投資股權(quán)有限責(zé)任公司一次性一同出讓深圳能源(欽州市)實(shí)業(yè)公司有限責(zé)任公司100 %的股份，且這種以股份方式體現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)主要是土地使用權(quán)證、地面上房屋建筑及附屬物，經(jīng)科學(xué)研究，對(duì)于此事應(yīng)按土增的要求繳稅。

參考之上要求，假定選用計(jì)劃方案三，嘉誠(chéng)轉(zhuǎn)讓公司100%的股份，事實(shí)上是必須交納土增的，土增的交納方法與額度與計(jì)劃方案一同樣。

不言自明，選用計(jì)劃方案三的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，針對(duì)嘉誠(chéng)企業(yè)來講，既壓力了土增又廉價(jià)出讓了股份，是一次失敗的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)劃方案。