一個(gè)企業(yè)改制不成功實(shí)例中的籌劃啟發(fā)
2021-09-22 17:32
基本情況：
A企業(yè)集團(tuán)是國(guó)有控股有限責(zé)任公司企業(yè)，注冊(cè)資金為18億人民幣。
業(yè)務(wù)范圍包含園林景觀園藝花卉，展覽會(huì)展銷會(huì)，盆栽花卉生產(chǎn)制造貿(mào)易，度假旅游及旅游資源開(kāi)發(fā)開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)，優(yōu)秀人才培訓(xùn)工作，服務(wù)咨詢，國(guó)外貿(mào)易等。
截止到2010年末，企業(yè)有著控股公司21家。在其中，控股子公司15家，子公司6家。資產(chǎn)總額70億元。年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1六億元。
KMH酒店餐廳于1956年12月逐漸建成投產(chǎn)，系A(chǔ)企業(yè)集團(tuán)控股子公司，1992年被中國(guó)旅游局鑒定為YN省那時(shí)候的第一家“四星級(jí)”涉外旅游餐館，是該省歷史時(shí)間最久遠(yuǎn)、招待經(jīng)營(yíng)規(guī)模很大、信譽(yù)度出眾的國(guó)有制四星級(jí)涉外旅游餐館之一。主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)為酒店住宿，飲食搭配服務(wù)項(xiàng)目，體育運(yùn)動(dòng)，美容美體，點(diǎn)心生產(chǎn)加工、市場(chǎng)銷售。截止到2010年末，企業(yè)總資產(chǎn)12685.7一萬(wàn)元，負(fù)債總額7267.5三萬(wàn)元，資產(chǎn)總額5418.1八萬(wàn)元。
GL亞洲地區(qū)毛里求斯第二有限責(zé)任公司居住地為毛里求斯路易港拉肖塞街梅蒂納梅斯9層，法人代表為馬可·桑德斯。
實(shí)例：
1998年4月KMH酒店餐廳（系A(chǔ)企業(yè)集團(tuán)控股子公司）向中行省支行申請(qǐng)辦理三千萬(wàn)元固資借款，用以選購(gòu)城市廣場(chǎng)花苑6.47畝土地資源。自此KMH酒店餐廳按協(xié)議承諾曾向中行省支行申請(qǐng)辦理過(guò)幾回借新還舊辦理手續(xù)?至2006年12月26日該貸款已貸款逾期。質(zhì)押資產(chǎn)為：“KMH酒店餐廳花苑城市廣場(chǎng)”土地資源，土地使用證總面積為4316.50平米。
1998年7月及1999年3月KMH酒店餐廳又向中行省支行借款6六百萬(wàn)元，用以借新還舊和裙樓室內(nèi)裝修、城市廣場(chǎng)建設(shè)工程等。
自此KMH酒店餐廳按協(xié)議承諾曾向中國(guó)銀行申請(qǐng)辦理過(guò)幾回借新還舊辦理手續(xù)?至2004年10月15日該貸款已貸款逾期?質(zhì)押資產(chǎn)為餐館房地產(chǎn)35951.63平米。
2004年6月25日中行省支行與中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司昆明市服務(wù)處簽署債務(wù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書。中行省支行將以上幾筆債務(wù)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司?出讓債務(wù)為截止到2004年5月31日的賬戶余額。2006年中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司昆明市服務(wù)處再度將其所持此筆債務(wù)轉(zhuǎn)讓給英國(guó)艾威基金管理公司所監(jiān)管的GL亞洲地區(qū)毛里求斯第二有限責(zé)任公司。
2010年4月，在企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌規(guī)劃和具體步驟下，解決了KMH酒店餐廳歷史時(shí)間遺留下來(lái)的固資借款9六百萬(wàn)元的難題。最后以5五百萬(wàn)元的價(jià)錢從GL亞洲地區(qū)毛里求斯第二有限責(zé)任公司認(rèn)購(gòu)了此筆債務(wù)。因?yàn)?五百萬(wàn)元資產(chǎn)根據(jù)KMH酒店餐廳還款，故KMH酒店餐廳賬目體現(xiàn)資產(chǎn)重組盈利4一百萬(wàn)元，從而造成102五萬(wàn)元企業(yè)所得稅。KMH酒店餐廳乏力繳稅，且經(jīng)集團(tuán)公司勤奮沒(méi)法得到免減。
A企業(yè)稅務(wù)籌劃計(jì)劃方案針對(duì)該筆業(yè)務(wù)流程，經(jīng)用心調(diào)研分析，資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)流程所有是A企業(yè)集團(tuán)核心參加。清償債務(wù)的5五百萬(wàn)元中集團(tuán)公司付款三千萬(wàn)元，KMH酒店餐廳付款2五百萬(wàn)元。資產(chǎn)重組是在集團(tuán)公司方面實(shí)現(xiàn)的。
A企業(yè)集團(tuán)單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體現(xiàn)早已持續(xù)虧本，存有待填補(bǔ)賬目虧本39000萬(wàn)余元（2009年和2010年2年）。一方面企業(yè)集團(tuán)總部存有虧本，一方面股權(quán)回購(gòu)盈利必須 KMH酒店餐廳交納企業(yè)所得稅。
依據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（稅務(wù)﹝2009﹞59號(hào)文）的要求，公司股權(quán)回購(gòu)有關(guān)買賣應(yīng)按下列要求解決，借款人理應(yīng)依照付款的負(fù)債償還額小于負(fù)債計(jì)稅依據(jù)的差值，確定股權(quán)回購(gòu)所得的。債務(wù)人理應(yīng)依照接到的負(fù)債償還額小于債務(wù)計(jì)稅依據(jù)的差值，確定股權(quán)回購(gòu)損害。
與此同時(shí)，依據(jù)《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2010年第4號(hào)）的要求，股權(quán)回購(gòu)，以股權(quán)回購(gòu)合同書或協(xié)議書起效日為資產(chǎn)重組日。
為反映業(yè)務(wù)流程本質(zhì)，靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，降低集團(tuán)公司現(xiàn)金流量工作壓力，A企業(yè)集團(tuán)提議按以下流程執(zhí)行方案策劃。
第一步，KMH酒店餐廳將9六百萬(wàn)元負(fù)債所有遷移給A企業(yè)集團(tuán)。
《中華人民共和國(guó)合同法》第84條要求：借款人將協(xié)議的責(zé)任所有或部份遷移給第三人的，理應(yīng)經(jīng)債務(wù)人允許。因而，必須 獲得債務(wù)人GL亞洲地區(qū)毛里求斯第二有限責(zé)任公司（該企業(yè)根據(jù)借款金融機(jī)構(gòu)的2次債權(quán)轉(zhuǎn)移得到該債務(wù)）的允許，該辦理手續(xù)申請(qǐng)辦理完成的時(shí)間段要在2010年4月資產(chǎn)重組以前。
負(fù)債的所有遷移，主要是利用這兩種辦法實(shí)現(xiàn)的，即債務(wù)人和第三人簽訂協(xié)議書，借款人和第三人簽訂協(xié)議書。
債務(wù)人和第三人簽訂協(xié)議書指 的是，債務(wù)人與第三人簽訂債權(quán)債務(wù)協(xié)議書，該協(xié)議書一旦創(chuàng)立便起效。擔(dān)負(fù)人將替代原借款人，原借款人將減免其負(fù)債。
借款人與第三人中間的協(xié)議書指的是，借款人與擔(dān)負(fù)人兩者之間的協(xié)議書，須擁有下列要素才具備法律認(rèn)可：需要有合理的負(fù)債存有。
所遷移的負(fù)債須具備可轉(zhuǎn)移性。
須有以債權(quán)債務(wù)為主要內(nèi)容的協(xié)議書，且須合乎民事法律關(guān)系個(gè)人行為的有效性要素。債權(quán)債務(wù)協(xié)議書為不要式行為，不管書面形式或是口頭協(xié)議均可，但彼此本人的意思表示須為明確。需經(jīng)債務(wù)人允許。
第二步，企業(yè)集團(tuán)與債務(wù)人（亞洲地區(qū)毛里求斯第二有限責(zé)任公司）簽署資產(chǎn)重組協(xié)議書，資產(chǎn)重組盈利反映在集團(tuán)公司賬目上。
第三步，債務(wù)人（亞洲地區(qū)毛里求斯第二有限責(zé)任公司）原先出具給KMH酒店餐廳的收付款單據(jù)廢止，再次開(kāi)給企業(yè)集團(tuán)。KMH酒店餐廳調(diào)節(jié)賬務(wù)處理。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部門與此同時(shí)調(diào)節(jié)賬務(wù)處理。
第四步，KMH酒店餐廳欠集團(tuán)公司的負(fù)債適度開(kāi)展債轉(zhuǎn)股解決。
結(jié)果與挽救A企業(yè)集團(tuán)和KMH酒店餐廳下手執(zhí)行改進(jìn)方案。債務(wù)人GL亞洲地區(qū)毛里求斯第二有限責(zé)任公司明確提出必須 會(huì)計(jì)公司審查報(bào)告，證實(shí)具備債務(wù)轉(zhuǎn)讓具備“商業(yè)實(shí)質(zhì)”。被告方聯(lián)絡(luò)會(huì)計(jì)師公司出示審查報(bào)告，并出示了英語(yǔ)譯版。
A企業(yè)派人赴北京市與GL亞洲地區(qū)毛里求斯第二有限責(zé)任公司北京市服務(wù)處工作人員溝通交流。最后，以會(huì)議電話方法與美企工作人員溝通交流，債務(wù)人不同意重新排列資產(chǎn)重組線路。原因如下所示：該股權(quán)回購(gòu)早已進(jìn)行全部辦理手續(xù)。中國(guó)外債管理方法機(jī)構(gòu)對(duì)債務(wù)逐單備案和管理方法，審批后償還債務(wù)資產(chǎn)才可以匯出海外。早已進(jìn)行債務(wù)審核。企業(yè)稅務(wù)部門負(fù)責(zé)人不同意。財(cái)務(wù)審計(jì)的會(huì)計(jì)公司會(huì)計(jì)持否認(rèn)建議。
結(jié)果是此次稅務(wù)籌劃不成功。
最后KMH酒店餐廳應(yīng)交納股權(quán)回購(gòu)所得稅102五萬(wàn)元。
實(shí)際上，依據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2010年第4號(hào)的要求：產(chǎn)生股權(quán)回購(gòu)所造成的應(yīng)繳稅收入額占該公司當(dāng)初應(yīng)繳稅收入額50%之上的，股權(quán)回購(gòu)所得的規(guī)定在五個(gè)繳稅本年度的過(guò)程中內(nèi)，勻稱記入各本年度應(yīng)繳稅收入額的，應(yīng)提前準(zhǔn)備下列材料：當(dāng)事方的股權(quán)回購(gòu)的整體說(shuō)明（假如采用申請(qǐng)辦理確定的，應(yīng)是公司的申請(qǐng)辦理，相同），說(shuō)明中應(yīng)包含股權(quán)回購(gòu)的商務(wù)目地；當(dāng)事人多方所簽署的股權(quán)回購(gòu)合同書或協(xié)議書；股權(quán)回購(gòu)所造成的應(yīng)繳稅收入額、公司當(dāng)初應(yīng)繳稅收入額說(shuō)明；稅務(wù)行政機(jī)關(guān)規(guī)定出示的別的材料證實(shí)。
經(jīng)申請(qǐng)辦理并凈稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)審批后，爭(zhēng)得到分5年勻稱交納的優(yōu)惠政策。
（上文來(lái)源于：中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，創(chuàng)作者系云南省上海世博度假旅游投資控股公司有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)經(jīng)理）
華稅微評(píng)
針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來(lái)講，稅務(wù)籌劃早已成為了企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的一個(gè)關(guān)鍵一部分，有一些公司還創(chuàng)立專業(yè)的稅務(wù)部，與財(cái)務(wù)部門、法律事務(wù)部等一起全方位提升稅收事宜，稅務(wù)籌劃應(yīng)確立在完全掌握稅收法律的根基以上。一般而言，稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)具備合理合法，或起碼不違反規(guī)定。合理合法一般包含2個(gè)方面：一是方式合理合法，有關(guān)買賣的分配及其稅務(wù)申報(bào)、免減、特惠合乎有關(guān)稅收法規(guī)、政策法規(guī)的要求；二是本質(zhì)合理合法，經(jīng)濟(jì)發(fā)展買賣的特性及其繳稅合乎本質(zhì)課稅規(guī)范、與稅款法律意義相一致。
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