撤出、增資擴(kuò)股中的避稅密秘
2021-09-22 17:32
編后語(yǔ)：消費(fèi)投資歸屬于高檔的銷售市場(chǎng)資源分配方法，它能夠 瞬息更改公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程結(jié)構(gòu)特征和組織形式等。而股權(quán)投資也是消費(fèi)投資中極為普遍、業(yè)務(wù)類型更為繁雜的一類業(yè)務(wù)流程。從稅款視角來講，在股權(quán)投資中，企業(yè)所得稅是出讓方更為關(guān)心的稅賦。很多股權(quán)投資由于出讓方乏力付款超大金額稅費(fèi)而“拋錨”。本富易稅刑事辯護(hù)律師根據(jù)一則經(jīng)典案例不一樣交易規(guī)則對(duì)股權(quán)投資稅賦的危害，以饗讀者。
一、稅務(wù)籌劃實(shí)例
甲、乙2個(gè)公司股東（均為居民企業(yè)）于2012年注資五百萬(wàn)元開設(shè)A企業(yè)。甲注資160萬(wàn)，持倉(cāng)32%，乙注資3四十萬(wàn)，持倉(cāng)68%。截至2015年，A企業(yè)所有者權(quán)益總金額為4000萬(wàn)元，在其中資本公積五百萬(wàn)元、法定盈余公積六百萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)2900萬(wàn)元。2016年初，甲與丙達(dá)成共識(shí)，將其擁有A企業(yè)32%的股份全都出售給丙。則依據(jù)不一樣的處理方法，甲所負(fù)責(zé)的所得稅不一樣。
第一種：公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓
甲、丙協(xié)議書承諾：甲、丙按該股份的投資性房地產(chǎn)1400萬(wàn)元出讓。依據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕79號(hào)）第三條“有關(guān)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確定和測(cè)算難題”的要求，公司轉(zhuǎn)讓股份收益，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓合同起效且進(jìn)行股東變更辦理手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的完成。出讓股份收益扣減為獲得該股份所造成的費(fèi)用后，為公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的。公司除以公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得時(shí)，不可減除被創(chuàng)投企業(yè)未分配利潤(rùn)等公司股東留存收益中按此項(xiàng)股份所很有可能分派的額度。
甲公司股份轉(zhuǎn)讓所得的：1400-500×32%=1240（萬(wàn)余元）
所得稅：1240×25%=310（萬(wàn)余元）
第二種：甲撤出，丙增資擴(kuò)股
甲、乙公司達(dá)成共識(shí)，甲先按《公司法》要求的程序流程退出32%的注資，從A企業(yè)得到1400萬(wàn)元賠償，再由丙與A企業(yè)簽署增資協(xié)議，要求由丙注資1400萬(wàn)元，占A企業(yè)注冊(cè)資金的32%。依據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第34號(hào)）第五條“創(chuàng)投企業(yè)撤銷或降低投入的稅務(wù)解決”的要求，甲公司撤出的的稅務(wù)解決為：
甲企業(yè)融資取回：500×32%=160（萬(wàn)余元）
甲公司股利分配所得的：（2900 600）×32%=1120（萬(wàn)余元）
甲公司轉(zhuǎn)讓所得的：1400－160－1120=120（萬(wàn)余元）
所得稅：120×25%=30（萬(wàn)余元）
由此可見，A企業(yè)根據(jù)變“公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓”為“先撤出再增資擴(kuò)股”，節(jié)省稅款310－30=280（萬(wàn)余元）。因此 ，公司根據(jù)更改交易規(guī)則，能夠完成稅收籌劃，降低等同于按撤出比例計(jì)算的被創(chuàng)投企業(yè)總計(jì)未分配利潤(rùn)和法定盈余公積一部分應(yīng)交納的所得稅。自然，公司撤出務(wù)必合乎《公司法》有關(guān)降低公司注冊(cè)資本的相關(guān)要求。
二、增資擴(kuò)股的企業(yè)所得稅解決
（一）增資擴(kuò)股的所得稅解決
在增資擴(kuò)股的環(huán)節(jié)中，公司股東可以用貸幣注資，還可以用實(shí)體、專利權(quán)、土地使用權(quán)證等可以用貸幣定價(jià)并能夠依照法律規(guī)定出讓的非貸幣資產(chǎn)作價(jià)出資。公司股東或是發(fā)起者不可以勞務(wù)公司、個(gè)人信用、普通合伙人名字、信譽(yù)、特許權(quán)或是設(shè)置保證的資產(chǎn)等作價(jià)出資。
1、公司并以貸幣財(cái)產(chǎn)增資擴(kuò)股，根據(jù)《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目投資所得稅制度情況的通告》（稅務(wù)〔2014〕116號(hào)）和《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目投資所得稅相關(guān)稅收征管情況的公示》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第33號(hào)）的要求，公司并以貨幣性資產(chǎn)境外投資，解決非貨幣性資產(chǎn)開展分析并按評(píng)定后的投資性房地產(chǎn)扣減計(jì)稅依據(jù)后的賬戶余額，測(cè)算確定非貨幣性資產(chǎn)出讓所得的。并以貨幣性資產(chǎn)境外投資確定的非貨幣性資產(chǎn)出讓所得的，可在沒有超出5年期內(nèi)，分期付款勻稱記入相對(duì)應(yīng)本年度的應(yīng)繳稅收入額，按照規(guī)定測(cè)算交納所得稅。
2、公司以資本公積金-資產(chǎn)（總股本）股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)贈(zèng)資產(chǎn)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2010〕79號(hào)第四條要求，被創(chuàng)投企業(yè)將股份（票）股權(quán)溢價(jià)所建立的資本公積金變?yōu)榭偣杀镜?，不?dāng)作投資人公司的股利分配、收益收益，投資人公司也不可提升此項(xiàng)長(zhǎng)線投資的計(jì)稅依據(jù)。
（二）增資擴(kuò)股的個(gè)人所得稅解決
法人股東用流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)被創(chuàng)投企業(yè)開展增資擴(kuò)股的，不涉及到繳納個(gè)人所得稅。
1、法人股東用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)被創(chuàng)投企業(yè)開展增資擴(kuò)股，根據(jù)《國(guó)家財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目投資相關(guān)個(gè)人所得稅制度的通告》（稅務(wù)〔2015〕42號(hào)）和《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目投資相關(guān)個(gè)人所得稅稅收征管情況的公示》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第20號(hào)）的要求，本人并以貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目投資，歸屬于本人出讓非貨幣性資產(chǎn)和項(xiàng)目投資與此同時(shí)產(chǎn)生。對(duì)本人出讓非貨幣性資產(chǎn)的所得的，應(yīng)依照“資產(chǎn)出售所得的”新項(xiàng)目，依規(guī)測(cè)算交納個(gè)人所得稅。一次性交稅有艱難的，可有效明確分期付款交納方案并報(bào)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)辦理備案后，自產(chǎn)生以上應(yīng)納稅額個(gè)人行為之日起不超過五個(gè)陽(yáng)歷本年度內(nèi)（含）分期付款交納個(gè)人所得稅。
2、假如股份制公司用資本公積轉(zhuǎn)增股本，根據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)股份制公司轉(zhuǎn)增股本和派泛紅股征免個(gè)人所得稅的通告》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕196號(hào)）和《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)原農(nóng)村信用聯(lián)社在改制為大城市協(xié)作金融機(jī)構(gòu)全過程中個(gè)人股升值所得的應(yīng)繳個(gè)人所得稅的審批》國(guó)稅發(fā)〔1998〕289號(hào)的要求，股份制公司股票溢價(jià)發(fā)售收益所建立的資本公積轉(zhuǎn)增股本，由本人獲得的金額，不當(dāng)作應(yīng)納稅額所得的征繳個(gè)人所得稅。而與此不相匹配的別的資本公積分派個(gè)人所得稅一部分，理應(yīng)依規(guī)征繳個(gè)人所得稅。
三、撤出的企業(yè)所得稅解決
（一）居民企業(yè)項(xiàng)目投資撤銷
《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅多個(gè)現(xiàn)象的公示》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第34號(hào)）第五條“創(chuàng)投企業(yè)撤銷或降低投入的稅務(wù)解決”要求，創(chuàng)投企業(yè)從被創(chuàng)投企業(yè)撤銷或降低項(xiàng)目投資，其獲得的財(cái)產(chǎn)中，等同于原始投資的一部分，應(yīng)確定為項(xiàng)目投資取回；等同于被創(chuàng)投企業(yè)總計(jì)未分配利潤(rùn)和總計(jì)法定盈余公積按降低資本公積比例計(jì)算的一部分，應(yīng)確定為股利分配所得的；一部分確定為項(xiàng)目投資財(cái)產(chǎn)出讓所得的。被創(chuàng)投企業(yè)產(chǎn)生的運(yùn)營(yíng)虧本，由被創(chuàng)投企業(yè)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本填補(bǔ)；創(chuàng)投企業(yè)不能調(diào)節(jié)降低其投入成本費(fèi)，也不能將其確定為項(xiàng)目投資損害。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項(xiàng)要求，滿足條件的居民企業(yè)相互之間的股利分配、收益等股利收入盈利，為不征稅收入。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條要求，公司企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱滿足條件的居民企業(yè)相互之間的股利分配、收益等股利收入盈利，就是指居民企業(yè)對(duì)外直接投資于其它居民企業(yè)獲得的長(zhǎng)期投資。不包括持續(xù)擁有居民企業(yè)公開發(fā)行并發(fā)售商品流通的個(gè)股不夠12個(gè)月獲得的長(zhǎng)期投資。
（二）個(gè)人理財(cái)投資撤銷
《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人停止項(xiàng)目投資運(yùn)營(yíng)取回賬款征繳個(gè)人所得稅難題的公示》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局〔2011〕41號(hào)公示）第一條要求，本人因各類緣故停止項(xiàng)目投資、合作經(jīng)營(yíng)、運(yùn)營(yíng)協(xié)作等個(gè)人行為，從被創(chuàng)投企業(yè)或項(xiàng)目合作、被合營(yíng)企業(yè)的別的投資人及其項(xiàng)目合作的運(yùn)營(yíng)協(xié)作人獲得公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、合同違約金、賠償金、賠償費(fèi)及以別的類別取回的資金等，均歸屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)依照“資產(chǎn)出售所得的”新項(xiàng)目適合的要求測(cè)算交納個(gè)人所得稅。
應(yīng)繳稅收入額的計(jì)算方法如下所示：
應(yīng)繳稅收入額=本人獲得的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、合同違約金、賠償金、賠償費(fèi)及以別的類別取回賬款累計(jì)數(shù)-原具體認(rèn)繳出資額（資金投入額）及有關(guān)稅金。
總結(jié)：
華稅提醒，在執(zhí)行股權(quán)投資前，公司一方面還可以根據(jù)里面的稅務(wù)單位，另一方面能夠 借組外界的稅務(wù)刑事辯護(hù)律師的能量，根據(jù)更改投資主體、企業(yè)架構(gòu)、買賣方式等方法，融合公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書等材料中稅收條文的籌劃，在提升買賣稅務(wù)成本費(fèi)可預(yù)測(cè)性的與此同時(shí)，爭(zhēng)得最高的稅務(wù)權(quán)益。
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