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　　繳稅籌劃介紹

　　繳稅籌劃，在國(guó)際性上通常被稱(chēng)作“Tax Planning”。蔡昌專(zhuān)家教授覺(jué)得，繳稅籌劃就是指經(jīng)營(yíng)者在明確的稅收制度架構(gòu)內(nèi)，根據(jù)對(duì)繳稅行為主體(法定代表人或普通合伙人)的發(fā)展戰(zhàn)略方式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、項(xiàng)目投資個(gè)人行為等投資理財(cái)稅收事宜實(shí)行事前整體規(guī)劃和分配，以做到避稅、延遞繳稅或減少繳稅風(fēng)險(xiǎn)性為總體目標(biāo)的一系列策劃主題活動(dòng)。

　　繳稅籌劃是商品經(jīng)濟(jì)的物質(zhì)。在社會(huì)化程度高的我國(guó)，不論是繳稅籌劃技術(shù)性,或是繳稅籌劃的普及化度都非常高，而在社會(huì)化程度較低的我國(guó)，繳稅籌劃則很不成熟。在上世紀(jì)90時(shí)代中后期前，在我國(guó)的稅制改革發(fā)展趨勢(shì)尚不成熟，壓根沒(méi)有合適繳稅籌劃發(fā)展趨勢(shì)的土壤層，但到2000年后，尤其是伴隨著在我國(guó)加進(jìn)WTO以后，各類(lèi)規(guī)章制度逐漸擁有與國(guó)際性規(guī)章制度對(duì)接的時(shí)刻表。在我國(guó)引進(jìn)當(dāng)代稅制改革基礎(chǔ)理論后，才慢慢發(fā)生繳稅籌劃主題活動(dòng)。因?yàn)樵谖覈?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制生長(zhǎng)發(fā)育水平不高，繳稅籌劃的定義引進(jìn)在我國(guó)的時(shí)間還不長(zhǎng)，繳稅籌劃的真真正正含義都還沒(méi)被眾多經(jīng)營(yíng)者真真正正了解。

　　伴隨著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展趨勢(shì)，稅款對(duì)公司財(cái)務(wù)管理管理決策的危害水平越來(lái)越大。愈來(lái)愈多公司期待從稅款的會(huì)計(jì)危害考慮，應(yīng)用繳稅籌劃方式合理配備公司資源，完成緩解負(fù)稅、得到較大會(huì)計(jì)盈利的總體目標(biāo)。但當(dāng)今，眾多經(jīng)營(yíng)者對(duì)繳稅籌劃仍普遍現(xiàn)象許多了解錯(cuò)誤觀(guān)念，有一些經(jīng)營(yíng)者為了更好地做到緩解稅賦的目地,乃至采用一些違反規(guī)定方式開(kāi)展說(shuō)白了的繳稅籌劃。下邊大家詳細(xì)介紹2個(gè)繳稅籌劃的經(jīng)典不成功實(shí)例，期待能給存有心存僥幸的公司產(chǎn)生警告功效：

　　實(shí)例一：某公司運(yùn)用勞務(wù)派遣公司派發(fā)員工資產(chǎn)和補(bǔ)貼，被稅務(wù)機(jī)關(guān)單位解決和懲罰

　　2018年，深圳某稅務(wù)稽查局查驗(yàn)A公司時(shí)，發(fā)覺(jué)該公司普遍存在著高額的勞務(wù)報(bào)酬開(kāi)支，盡管公司能給予合同書(shū)、稅票和交易記錄等憑據(jù)，但公司財(cái)務(wù)部和人事部門(mén)都不可以有效地表述這種勞務(wù)報(bào)酬新項(xiàng)目的詳細(xì)情況?；閱T前去開(kāi)票的人力資源公司開(kāi)展外調(diào)調(diào)查取證，發(fā)覺(jué)該人力資源公司除開(kāi)為A公司給予真正的勞務(wù)公司外，還將A公司匯來(lái)的一部分賬款立即匯給了5個(gè)個(gè)人銀行帳戶(hù)，通過(guò)核對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)軟件中A公司的本人所得稅申報(bào)表，發(fā)覺(jué)這5平均是該公司的在職人員員工。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)單位覺(jué)得A公司方式上運(yùn)用勞務(wù)派遣公司出具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，本質(zhì)上是派發(fā)在職人員員工獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼，歸屬于以正規(guī)方式遮蓋偷逃稅目地的違反規(guī)定方式，最后對(duì)A公司的稅收違規(guī)行為做出了稅務(wù)處分決定和處理決定，決策A補(bǔ)繳納個(gè)人所得稅1600余萬(wàn)元，并對(duì)其處罰800余萬(wàn)元。

　　實(shí)例二：某稅務(wù)法律事務(wù)所協(xié)助公司虛報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，法人代表被判處

　　2018年，四川省某稅務(wù)稽查局查驗(yàn)發(fā)覺(jué)，H稅務(wù)師公司在為B企業(yè)給予稅務(wù)服務(wù)項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程的環(huán)節(jié)中，給予了所得稅年度匯算清繳、繳稅籌劃等稅務(wù)服務(wù)項(xiàng)目。該稅務(wù)師公司在給予稅務(wù)服務(wù)項(xiàng)目環(huán)節(jié)中，協(xié)助B公司在會(huì)計(jì)材料中虛報(bào)運(yùn)營(yíng)成本，降低繳稅申請(qǐng)辦理額度，進(jìn)而少繳了許多應(yīng)繳稅金。稅務(wù)機(jī)關(guān)單位規(guī)定B公司自主補(bǔ)交稅金，B公司最后補(bǔ)交所得稅331余萬(wàn)元、稅款滯納金237余萬(wàn)元。

　　2019年2月，公安部門(mén)對(duì)H稅務(wù)師公司開(kāi)展調(diào)研，偵察完畢后移交檢察系統(tǒng)移送起訴。人民法院經(jīng)開(kāi)庭審判，依據(jù)檢察系統(tǒng)出具的直接證據(jù)，融合被告自敘及辯護(hù)律師建議，覺(jué)得H稅務(wù)師公司法人代表喻某犯非國(guó)家工作員貪污罪，并于2020年6月被判喻某刑期三年，判緩五年，并收走違法犯罪所得的65.4萬(wàn)余元。

　　多起實(shí)例體現(xiàn)出的問(wèn)題

　　實(shí)例一中，A公司有一定的繳稅籌劃觀(guān)念，了解繳稅籌劃能起到減少稅務(wù)的目地，但該公司對(duì)繳稅籌劃存有了解錯(cuò)誤觀(guān)念。它在追求完美減少稅賦受到的社會(huì)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的環(huán)節(jié)中，忽視了繳稅籌劃的首要條件是具有合理合法，重要標(biāo)準(zhǔn)是具有合理化。A公司盡管在派發(fā)員工的獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼時(shí)開(kāi)展過(guò)一些“分配”，從方式上比公司立即派發(fā)“多轉(zhuǎn)了幾手”，但從實(shí)際上看來(lái)，A公司轉(zhuǎn)走的“勞務(wù)報(bào)酬”本質(zhì)上依然是向受聘于本公司的員工派發(fā)的所得的，理應(yīng)劃入薪水、薪酬所得的合拼計(jì)繳個(gè)人所得稅。A公司開(kāi)展的繳稅籌劃，盡管合乎繳稅籌劃的方式要素，但并不符本質(zhì)要素，最后造成發(fā)生補(bǔ)交1600余萬(wàn)元稅金和被處罰600余萬(wàn)元的嚴(yán)重危害。

　　實(shí)例二中，除開(kāi)公司對(duì)繳稅籌劃存有顯著的認(rèn)知錯(cuò)誤觀(guān)念外，H稅務(wù)師公司做為專(zhuān)業(yè)的稅收專(zhuān)業(yè)服務(wù)組織，一樣對(duì)繳稅籌劃充斥著誤會(huì)。該稅務(wù)師公司乃至簡(jiǎn)單直接地將虛報(bào)運(yùn)營(yíng)成本的逃稅個(gè)人行為視作于繳稅籌劃，根據(jù)虛報(bào)成本費(fèi)、做假賬、開(kāi)展虛報(bào)稅務(wù)申報(bào)的方式“協(xié)助”公司虛報(bào)運(yùn)營(yíng)成本、降低稅務(wù)申報(bào)額度。H稅務(wù)師公司的個(gè)人行為徹底超過(guò)了常規(guī)的繳稅籌劃范圍，姑且無(wú)論從法學(xué)上剖析喻某是不是組成非國(guó)家工作員貪污罪，但其歸屬于一同執(zhí)行故意少繳稅金的違規(guī)行為這一點(diǎn)上應(yīng)該是較為確定的。這類(lèi)簡(jiǎn)單直接的“繳稅籌劃”本質(zhì)上是違規(guī)行為，乃至涉刑，最后造成其法人代表被判處。

　　繳稅籌劃的首要條件是“合理合法”，法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管控必須技術(shù)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)刑事辯護(hù)律師的服務(wù)保障

　　以上多起實(shí)例體現(xiàn)出，繳稅籌劃自上世紀(jì)90時(shí)代中后期引進(jìn)中國(guó)至今，盡管早已進(jìn)步了20很多年，也愈來(lái)愈多經(jīng)營(yíng)者意識(shí)到繳稅籌劃能得到減少增值稅的社會(huì)經(jīng)濟(jì)權(quán)益，但當(dāng)今在我國(guó)繳稅籌劃的理論基礎(chǔ)研究尚不充足，在法律法規(guī)層次上都沒(méi)有確立繳稅籌劃的法規(guī)影響力，社會(huì)發(fā)展上普遍現(xiàn)象許多了解錯(cuò)誤觀(guān)念，乃至搞不清繳稅籌劃與偷漏稅的界限。

　　稅收專(zhuān)業(yè)服務(wù)是一項(xiàng)綜合型工作中，涉及到的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域十分普遍，不但牽涉到會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還牽涉到稅務(wù)、法律法規(guī)等。公司因?yàn)榍啡睂?zhuān)業(yè)技能，工作經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀人才較為比較有限，許多情況下都不可以單獨(dú)進(jìn)行繳稅籌劃主題活動(dòng)。依規(guī)推動(dòng)繳稅籌劃必須有一批技術(shù)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)過(guò)硬、服務(wù)質(zhì)量較高的咨詢(xún)服務(wù)人才團(tuán)隊(duì)做為整合性能量。稅務(wù)刑事辯護(hù)律師在企業(yè)納稅籌劃主題活動(dòng)中充當(dāng)著十分重要人物角色，在法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管控層面也是擁有不可替代的功效。

　　取得成功的繳稅籌劃，既要融入經(jīng)營(yíng)者的具體情況，又要達(dá)到合理合法、合理化等規(guī)定，防止有關(guān)法律糾紛，在這個(gè)基礎(chǔ)上較大水平地達(dá)到減少稅賦的社會(huì)經(jīng)濟(jì)權(quán)益。以上2個(gè)不成功實(shí)例假如早期有征求過(guò)技術(shù)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)刑事辯護(hù)律師的建議，堅(jiān)信不容易曝出這般之大的法律糾紛之“雷”!

　　2008年10月的專(zhuān)業(yè)知識(shí)——

一則稅款籌劃不成功例子的啟發(fā)

　　案件詳細(xì)介紹：

　　某物資供應(yīng)公司主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)是經(jīng)銷(xiāo)商鑄鐵，每一年為某軋鋼廠(chǎng)購(gòu)置很多的鑄鐵并承擔(dān)運(yùn)送。為了更好地降低按銷(xiāo)售總額征繳的地區(qū)稅款額外和減少按所得稅負(fù)稅，該公司設(shè)計(jì)了那樣的稅款籌劃計(jì)劃方案：將為軋鋼廠(chǎng)的購(gòu)置鑄鐵改成網(wǎng)上代購(gòu)鑄鐵。由物資公司每個(gè)月為軋鋼廠(chǎng)承擔(dān)聯(lián)絡(luò)5000噸的鑄鐵購(gòu)置業(yè)務(wù)流程，向其扣除一噸10元的中介公司服務(wù)費(fèi)用，并將鑄鐵從冶煉廠(chǎng)明確提出運(yùn)輸?shù)杰堜搹S(chǎng)，一噸扣除運(yùn)輸費(fèi)40元。根據(jù)該計(jì)劃方案可以節(jié)約因近億人民幣銷(xiāo)售總額造成的地區(qū)稅款額外，與此同時(shí)，因?yàn)榉?wù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用征繳增值稅而不征繳所得稅，也節(jié)約了很多稅金開(kāi)支。

　　年底，該地稅務(wù)局稽查局在對(duì)某物資供應(yīng)經(jīng)銷(xiāo)商機(jī)械有限公司本年度繳稅狀況開(kāi)展查驗(yàn)時(shí)，通過(guò)較為、核查發(fā)覺(jué)，該企業(yè)該本年度鑄鐵銷(xiāo)售額比同期相比極大信用額度的降低;查驗(yàn)該企業(yè)“其他業(yè)務(wù)收入”帳本，又發(fā)覺(jué)其他業(yè)務(wù)收入比去年大幅度提升，而且每個(gè)月還有一筆固定不動(dòng)的5萬(wàn)余元服務(wù)費(fèi)收益和20萬(wàn)余元運(yùn)送收益。經(jīng)了解做賬工作人員，獲知該收益是為軋鋼廠(chǎng)網(wǎng)上代購(gòu)得鑄鐵的服務(wù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用;經(jīng)進(jìn)一步到銀行查詢(xún)?cè)撈髽I(yè)資產(chǎn)來(lái)往狀況，確認(rèn)了該企業(yè)常常接到軋鋼廠(chǎng)的清算匯錢(qián)，且該企業(yè)也是有匯給鑄鐵供貨廠(chǎng)某冶煉廠(chǎng)的錢(qián)款，但二者之間沒(méi)有留意到存有同時(shí)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因而，檢查員覺(jué)得該企業(yè)網(wǎng)上代購(gòu)鑄鐵業(yè)務(wù)流程不創(chuàng)立，因涉嫌逃稅，并規(guī)定該物資公司補(bǔ)繳近四千萬(wàn)的所得稅。

　　經(jīng)典案例：依據(jù)有關(guān)要求和該公司的財(cái)務(wù)紀(jì)錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)單位明確提出的懲罰計(jì)劃方案是合乎下列要求：

　　一、《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅、增值稅多個(gè)政策性要求的通告》([1994]財(cái)稅字第026號(hào))第5條要求：網(wǎng)上代購(gòu)貨品個(gè)人行為，凡同時(shí)具有下列情況的，不征繳所得稅，不與此同時(shí)具有下列情況的，無(wú)論企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求怎樣計(jì)算，均征繳所得稅。(一)委托方不墊付資金;(二)賣(mài)貨方將發(fā)票開(kāi)具給受托人，并由委托方將此項(xiàng)稅票轉(zhuǎn)交到受托人;(三)委托方依照賣(mài)貨方具體扣除的銷(xiāo)售總額和所得稅額與受托人清算錢(qián)款，并此外扣除服務(wù)費(fèi)。因?yàn)樵摴镜馁~務(wù)處理不可以清楚體現(xiàn)與生鐵廠(chǎng)、冶煉廠(chǎng)三方中間的資產(chǎn)來(lái)往，促使稅務(wù)工作人員有借口覺(jué)得以上業(yè)務(wù)流程違反了“委托方不墊付資金”的要求，進(jìn)而不認(rèn)同是網(wǎng)上代購(gòu)貨品業(yè)務(wù)流程。

　　二、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款要求：一項(xiàng)市場(chǎng)銷(xiāo)售個(gè)人行為假如既涉及到貨品又涉及到非應(yīng)稅服務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、廠(chǎng)家批發(fā)或零售的公司、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視作市場(chǎng)銷(xiāo)售貨品，理應(yīng)征繳所得稅。當(dāng)該公司的以上經(jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)務(wù)流程不被稅務(wù)工作人員認(rèn)可為網(wǎng)上代購(gòu)貨品時(shí)，理所應(yīng)當(dāng)會(huì)將扣除的服務(wù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用做為價(jià)外費(fèi)用征繳所得稅。

　　實(shí)例啟發(fā)：這也是一起典型性的因會(huì)計(jì)基礎(chǔ)計(jì)算不標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致稅款籌劃不成功的實(shí)例。根據(jù)這一實(shí)例給與大家下列啟發(fā)：

　　一、財(cái)務(wù)核算要標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)今許多公司重稅款籌劃，輕會(huì)計(jì)基礎(chǔ)計(jì)算的趨向，特別是在在很多中小型企業(yè)之中還存有那樣的錯(cuò)誤觀(guān)念：會(huì)計(jì)賬務(wù)處理模糊不清是應(yīng)付稅務(wù)查驗(yàn)的好方法。實(shí)際上它是個(gè)十分異常的思想觀(guān)點(diǎn)。本實(shí)例便是因?yàn)樵撈髽I(yè)對(duì)網(wǎng)上代購(gòu)業(yè)務(wù)流程沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)紀(jì)錄，沒(méi)有安全可靠的資產(chǎn)來(lái)往紀(jì)錄以證實(shí)物資公司沒(méi)有墊付資金，稅務(wù)檢查員不認(rèn)同網(wǎng)上代購(gòu)業(yè)務(wù)流程，進(jìn)而促使一個(gè)有效的籌劃計(jì)劃方案不成功。并且模糊不清的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)解決通常還使稅款檢查員覺(jué)得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)紀(jì)錄是虛報(bào)紀(jì)錄，進(jìn)而增加她們的查驗(yàn)幅度與深層。

　　二、學(xué)科設(shè)定要靈便。公司設(shè)定會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的一項(xiàng)內(nèi)容，在真正體現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，遵循財(cái)務(wù)核算基本準(zhǔn)則的條件下，公司應(yīng)靈便設(shè)定會(huì)計(jì)分錄。殊不知在實(shí)際中，許多公司在設(shè)定學(xué)科時(shí)全是機(jī)械設(shè)備地依照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相應(yīng)要求設(shè)定會(huì)計(jì)分錄。該物資公司往往沒(méi)有對(duì)網(wǎng)上代購(gòu)業(yè)務(wù)流程開(kāi)展財(cái)務(wù)解決，主要是因?yàn)椤镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)網(wǎng)上代購(gòu)業(yè)務(wù)流程沒(méi)有相對(duì)的要求，都沒(méi)有對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄對(duì)網(wǎng)上代購(gòu)業(yè)務(wù)流程開(kāi)展計(jì)算。實(shí)際上在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表》總表明第二款有如下所示要求：“公司應(yīng)按本規(guī)章制度的要求，設(shè)定和應(yīng)用會(huì)計(jì)分錄。在沒(méi)有危害財(cái)務(wù)核算規(guī)定和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)值歸納，及其對(duì)外開(kāi)放給予統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的條件下，可以依據(jù)具體情況自主加設(shè)、降低或拆分一些會(huì)計(jì)分錄?！币蚨?，在本實(shí)例，該物資公司可以自動(dòng)設(shè)定“網(wǎng)上代購(gòu)產(chǎn)品款”來(lái)計(jì)算網(wǎng)上代購(gòu)業(yè)務(wù)流程的經(jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)務(wù)流程，便于于稅款檢查員查驗(yàn)。

　　三、方式要素要合規(guī)管理。稅款查驗(yàn)的一項(xiàng)主要內(nèi)容便是查驗(yàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)紀(jì)錄的方式要素是不是合乎有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)范要求。會(huì)計(jì)注重“實(shí)質(zhì)重于形式”，而稅款查驗(yàn)在注重本質(zhì)的與此同時(shí)，更高度重視方式要素。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展工作的稅務(wù)解決要獲得稅款工作人員的認(rèn)同最先要保證方式要素符合要求。本實(shí)例所制定的稅款籌劃計(jì)劃方案不成功的因素也是因“委托方不墊付資金”這一方式要素不符合要求。不墊付資金并不意味著不做業(yè)務(wù)流程，在本實(shí)例中，只需在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)紀(jì)錄中保證在未接到軋鋼廠(chǎng)資產(chǎn)的條件下不付款冶煉廠(chǎng)錢(qián)款就滿(mǎn)足了“委托方不墊付資金”這一方式要素，與此同時(shí)還需要和軋鋼廠(chǎng)簽署代購(gòu)合同以證實(shí)網(wǎng)上代購(gòu)業(yè)務(wù)流程的存有，這也是方式要素合規(guī)管理的一項(xiàng)主要內(nèi)容。因而，在設(shè)計(jì)方案稅款籌劃計(jì)劃方案時(shí)要十分注意方式要素的合理合法。

　　來(lái)源于：安徽省稅務(wù)籌劃網(wǎng)