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   A企業(yè)為A公司的控股子公司，A企業(yè)注冊(cè)資金為RMB十億元，賬目資產(chǎn)總額為RMB五億元。

   A公司即日起所持A企業(yè)所有股份做價(jià)RMB十億元出讓給乙企業(yè)。但，A公司不愿就公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)溢價(jià)交納所得稅。

   第三方得出稅務(wù)籌劃提議：乙企業(yè)先注資開設(shè)B企業(yè)，B企業(yè)注冊(cè)資金為RMB20億；隨后，乙企業(yè)以持有B公司股權(quán)互換A公司持有A公司股權(quán)；最終，A公司按獨(dú)特性稅務(wù)解決開展所得稅辦理備案，那樣A公司不必交納所得稅。

   我想問一下此稅務(wù)籌劃計(jì)劃方案能否行得通？換置取得成功后，A公司怎樣進(jìn)賬？

解釋：

   一、此案是不是能可用獨(dú)特性稅務(wù)解決

   （一）此案歸屬于股權(quán)收購(gòu)

    此案買賣構(gòu)架如下圖：

    A企業(yè)        C企業(yè)

      10億         20億

    B企業(yè)        D企業(yè)

  （資產(chǎn)總額20億）

    C企業(yè)        A企業(yè)

              以股轉(zhuǎn)股

    B企業(yè)        D企業(yè)

   依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)企業(yè)改制業(yè)務(wù)流程所得稅解決多個(gè)現(xiàn)象的通告》（稅務(wù)[2009]59號(hào)）第一條“股權(quán)收購(gòu)，就是指一家公司（下列稱之為回收公司）選購(gòu)另一家公司（下列稱之為被購(gòu)買公司）的股份，以保持對(duì)被購(gòu)買公司操縱的買賣。回收企業(yè)支付溢價(jià)增資的類型包含股份付款、非股份付款或二者的組成”之要求，此案乙企業(yè)選購(gòu)A公司持有A企業(yè)所有股份，歸屬于股權(quán)收購(gòu)。

  （二）此案股權(quán)收購(gòu)的付款方式為股份付款

   依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)企業(yè)改制業(yè)務(wù)流程所得稅解決多個(gè)現(xiàn)象的通告》（稅務(wù)[2009]59號(hào)）第二條“本通告所稱股份付款，就是指企業(yè)合并中選購(gòu)、獲得財(cái)產(chǎn)的一方付款的溢價(jià)增資中，以本公司或其控股公司的股份、股權(quán)做為付款的方式”之要求，此案乙企業(yè)股權(quán)收購(gòu)溢價(jià)增資的付款方式為股份付款。

  （三）此案股權(quán)收購(gòu)占比、股份付款占比合乎獨(dú)特性稅務(wù)解決的規(guī)定

   依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)企業(yè)改制業(yè)務(wù)流程所得稅解決多個(gè)現(xiàn)象的通告》（稅務(wù)[2009]59號(hào)）第六條“企業(yè)改制合乎本通告第五條要求標(biāo)準(zhǔn)的，買賣國(guó)際輿論其買賣中的股份付款一部分，能夠按下列要求開展獨(dú)特性稅務(wù)解決：（二）股權(quán)收購(gòu)，回收公司訂購(gòu)的股份不少于被購(gòu)買公司所有股份的75%，且回收公司在該股權(quán)收購(gòu)產(chǎn)生時(shí)的股份支付款額度不少于其買賣付款總金額的85%，能夠選用按下列要求解決：1.被購(gòu)買公司的公司股東獲得回收公司股份的計(jì)稅依據(jù)，以被回收控股權(quán)的原來計(jì)稅依據(jù)明確。2.回收公司獲得被購(gòu)買公司股份的計(jì)稅依據(jù)，以被回收控股權(quán)的原來計(jì)稅依據(jù)明確。3.回收公司、被購(gòu)買公司的原來各類財(cái)產(chǎn)和債務(wù)的計(jì)稅依據(jù)和其它有關(guān)企業(yè)所得稅事宜維持不會(huì)改變”及《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（稅務(wù)[2014]109號(hào)）第一條“將 <國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)企業(yè)改制業(yè)務(wù)流程所得稅解決多個(gè)現(xiàn)象的通告> （稅務(wù)〔2009〕59號(hào)）第六條第（二）項(xiàng)中相關(guān)‘股權(quán)收購(gòu)，回收公司訂購(gòu)的股份不少于被購(gòu)買公司所有股份的75%’要求調(diào)節(jié)為‘股權(quán)收購(gòu)，回收公司訂購(gòu)的股份不少于被購(gòu)買公司所有股份的50%’之要求，此案乙企業(yè)選購(gòu)A公司持有A企業(yè)所有股份，合乎獨(dú)特性稅務(wù)解決相關(guān)股權(quán)收購(gòu)占比、股份付款占比規(guī)定。

  （四）是不是具備“有效的商務(wù)目地”，將變成此案能不能可用獨(dú)特性稅務(wù)解決的重要

   依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)企業(yè)改制業(yè)務(wù)流程所得稅解決多個(gè)現(xiàn)象的通告》（稅務(wù)[2009]59號(hào)）第五條“企業(yè)改制與此同時(shí)合乎以下標(biāo)準(zhǔn)的，可用獨(dú)特性稅務(wù)解決要求：（一）具備合理性的商務(wù)目地，且不用降低、免去或是延遲交納稅額為首要目地。（二）被回收、合拼或公司分立部份的資金或股份占比合乎本通告要求的占比。（三）企業(yè)改制后的持續(xù)12個(gè)月內(nèi)不更改資產(chǎn)重組財(cái)產(chǎn)以前的實(shí)質(zhì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。（四）資產(chǎn)重組買賣溢價(jià)增資中涉及到股份支付款額度合乎本通告要求占比。（五）企業(yè)改制中獲得股份付款的原首要公司股東，在整頓后持續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不可出讓所得到的股份”之要求，“具備合理性的商務(wù)目地，且不用降低、免去或是延遲交納稅額為首要目地”是企業(yè)改制可用獨(dú)特性稅務(wù)解決的必要條件之一。A公司向乙轉(zhuǎn)讓公司持有A公司股權(quán)，若選用獨(dú)特性稅務(wù)解決，務(wù)必具備“有效的商務(wù)目地”，且不用降低、免去或是延遲交納稅額為首要目地。假如乙設(shè)立公司B企業(yè)的目地，只是便是為了能更改其回收A公司持有A公司股權(quán)的溢價(jià)增資付款方式，以達(dá)到獨(dú)特性稅務(wù)解決的股份付款占比規(guī)定，則是不是具備“有效的商務(wù)目地”值得商榷。

　 二、此案的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法

   A公司向乙轉(zhuǎn)讓公司所持A企業(yè)的所有股份，乙企業(yè)以持有B企業(yè)的所有股份做為結(jié)算溢價(jià)增資，故，A公司在賬務(wù)處理時(shí)要可用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)--非貨幣性資產(chǎn)交換 》。

  《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)--非貨幣性資產(chǎn)交換 》要求：非貨幣性資產(chǎn)互換，就是指買賣彼此關(guān)鍵以庫(kù)存商品、固資、無形資產(chǎn)攤銷和長(zhǎng)久股權(quán)投資基金等非貨幣性資產(chǎn)開展的互換。該互換不涉及到或只涉及到小量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。非貨幣性資產(chǎn)互換與此同時(shí)符合以下標(biāo)準(zhǔn)的，理應(yīng)以投資性房地產(chǎn)和應(yīng)付款的有關(guān)稅金做為換入財(cái)產(chǎn)的成本費(fèi)，投資性房地產(chǎn)與掉換財(cái)產(chǎn)賬面凈值的凈額記入損益類：（一）此項(xiàng)互換具備商業(yè)實(shí)質(zhì)；（二）換入財(cái)產(chǎn)或掉換財(cái)產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)可以穩(wěn)定地計(jì)量檢定。換入財(cái)產(chǎn)和掉換財(cái)產(chǎn)投資性房地產(chǎn)均可以靠譜測(cè)量的，理應(yīng)以掉換財(cái)產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)做為明確換入財(cái)產(chǎn)成本費(fèi)的基本，但有確鑿證據(jù)說明換入財(cái)產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)更為靠譜的以外。

  （一）此案中的互換具備商業(yè)實(shí)質(zhì)

   假定此案中甲、乙兩個(gè)企業(yè)互換各自擁有之A企業(yè)、B公司股權(quán)，且A企業(yè)、B企業(yè)的資產(chǎn)總額與其兩公司股權(quán)的投資性房地產(chǎn)相符合，則     財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決如下所示：

   A公司：

   借：長(zhǎng)期性股權(quán)投資基金——B企業(yè)　　十億元

     貸：長(zhǎng)期性股權(quán)投資基金——A企業(yè)　　五億元

　　 長(zhǎng)期投資 五億元　　

   乙企業(yè)：

   借：長(zhǎng)期性股權(quán)投資基金——A企業(yè)　　十億

     貸：長(zhǎng)期性股權(quán)投資基金——B企業(yè)　 十億元

  （二）此案中的互換不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)

   假定此案中甲、乙兩個(gè)企業(yè)互換各自擁有之A企業(yè)、B公司股權(quán)不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決如下所示：

    A公司：

   借：長(zhǎng)期性股權(quán)投資基金——B企業(yè)　　五億元

     貸：長(zhǎng)期性股權(quán)投資基金——A企業(yè)　　五億元

   乙企業(yè)：

   借：長(zhǎng)期性股權(quán)投資基金——A企業(yè)　　十億

     貸：長(zhǎng)期性股權(quán)投資基金——B企業(yè)　 十億元