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    2014年12月25日，國家財政部、我國稅務質(zhì)監(jiān)總局聯(lián)手公布《關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（稅務總局〔2014〕109號）。2015年5月27日，我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公布了《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第40號）。該文件對母子公司、分公司中間股份調(diào)撥企業(yè)所得稅稅收征管做出明文規(guī)定，對減少內(nèi)部股份交易費用有重大意義。文中根據(jù)經(jīng)典案例，對母子公司中間怎樣處理股份作稅務籌劃。

    為提升公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，丙企業(yè)股東大會做出決定，將其擁有丁企業(yè)40%公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司。股本結(jié)構(gòu)如下所示：

    丙企業(yè)稅務部擬訂了二種處理股份稅務籌劃計劃方案，并授權(quán)委托稅務師協(xié)助剖析其計劃方案的可行性分析。

    二種計劃方案

    第一種計劃方案：根據(jù)有償轉(zhuǎn)讓，采用“三步走”實際操作方法。

    第一步，先報請股東大會，對丁企業(yè)往年積累盈利開展分派。丙企業(yè)對丁企業(yè)原始項目投資成本費800萬余元。經(jīng)資產(chǎn)報告評估組織對丁企業(yè)2015年7月31日各類財產(chǎn)、債務評定，資產(chǎn)總額投資性房地產(chǎn)3900萬余元，與賬目資產(chǎn)總額使用價值相同。在其中，資本公積2000萬余元，法律規(guī)定法定盈余公積180萬余元、未分配利潤1720萬余元，應分派股利分配、收益為：1900×40%＝760（萬余元）。依據(jù)公司企業(yè)所得稅法及條例全文要求，居民企業(yè)對外直接投資于其它居民企業(yè)獲得的長期投資，歸屬于不征稅收入。

    第二步，再出讓。根據(jù)利潤分配后，丙與甲商談的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價錢為：3900×40%－760=800（萬余元），與記稅成本費相同，不需交納所得稅。

    第二種計劃方案：調(diào)撥方法。由丙企業(yè)將其擁有丁企業(yè)40%股份根據(jù)調(diào)撥方法給A公司。因為是母子公司中間的利益買賣，不需確定損益表，按稅務總局〔2014〕109號文檔和我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第40號要求，向負責人稅務行政機關(guān)申請辦理有關(guān)辦理備案辦理手續(xù)就可以。

    剖析

    第一種計劃方案：稅務師與高管溝通交流后獲知，此次股利分配、收益分派計劃方案中，乙企業(yè)不參加，但保存其分派支配權(quán)。另查看丁企業(yè)負債表，稅務師發(fā)覺“短期貸款”賬戶余額3000萬余元，系從A金融機構(gòu)籌集資金。據(jù)統(tǒng)計，丁企業(yè)與A金融機構(gòu)創(chuàng)建了較好的個人信用關(guān)聯(lián)，從沒毀約。近年來，丁企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不斷發(fā)展，所需資產(chǎn)均由A金融機構(gòu)給予，且年利率與其它金融機構(gòu)對比，處在較適度性。但借款協(xié)議確立以下內(nèi)容：如貸款人違背本要求主要用途，在稅前營業(yè)利潤未用以償還貸款人在該本年度內(nèi)償還的本錢、貸款利息和花費或是稅前營業(yè)利潤不能償還下一期本錢、貸款利息和花費時，貸款人不可以其他方式向公司股東分派股利分配、收益。據(jù)丁企業(yè)財務部門主管表述，此條文務必遵循，不然會失信黑名單于金融機構(gòu)。因而，丙企業(yè)明確提出先分派股利分配、收益后售賣股份“三步走”計劃方案不行得通，應按出讓股份方法開展稅務解決。

    《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)貫徹執(zhí)行公司企業(yè)所得稅法多個現(xiàn)象的通告》（國稅發(fā)〔2010〕79號）要求，公司除以公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得時，不可減除被創(chuàng)投企業(yè)未分配利潤等公司股東留存收益中按該股份所很有可能分派的額度。丙企業(yè)應交納所得稅＝（1560－800）×25%＝190（萬余元）。

    第二種計劃方案：稅務總局〔2014〕109號文檔要求，享有獨特性稅務解決就是指對100%立即操縱的居民企業(yè)中間，及其受同一或同樣好幾家居民企業(yè)100%立即操縱的居民企業(yè)中間按賬面凈值調(diào)撥股份或財產(chǎn)。

    本例子中，A公司間接性擁有丙企業(yè)100%股份，丙企業(yè)同時擁有丁企業(yè)40%的股份，根據(jù)調(diào)撥方法給A公司，不可以立即可用稅務總局〔2014〕109號資料的要求。稅務師掌握到，A公司內(nèi)部中間產(chǎn)生股份調(diào)撥買賣后，將來5年分別仍一切正常進行企業(yè)經(jīng)營主題活動。在這里條件下，稅務師提議選用“三步走”操作流程。

    第一步，先將丙企業(yè)同時擁有丁企業(yè)40%的股份，調(diào)撥給乙企業(yè)。按我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第40號第一條第（三）款要求完成財務解決。即100%立即操縱的母子公司中間，分公司向總公司按賬面凈值調(diào)撥其擁有的股份或財產(chǎn)，分公司沒有得到一切股份或者非股份付款，總公司按取回項目投資解決，或按接納項目投資解決，分公司按抵減資本公積解決?？偣緫幢徽{(diào)撥股份或財產(chǎn)的原計稅依據(jù)，相對應調(diào)增擁有分公司股份的計稅依據(jù)。

    第二步，再由乙企業(yè)將該股份調(diào)撥給A公司。那樣實際操作，既合乎稅務總局〔2014〕109號文檔及我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第40號規(guī)定，又能完成股東大會明確提出的提升股份總體目標。

    因而，丙企業(yè)采取了稅務師提到的第二種股份調(diào)撥計劃方案。

    評價

    評價人：毛嵐

    有關(guān)企業(yè)改制業(yè)務流程所得稅獨特性稅務解決難題，《國家財政部、我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)企業(yè)改制業(yè)務流程所得稅解決多個現(xiàn)象的通告》（稅務總局〔2009〕59號）、《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布〈企業(yè)改制業(yè)務流程所得稅管理條例〉的公示》（我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2010年第4號）、《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)企業(yè)改制業(yè)務流程所得稅征繳管理方法多個現(xiàn)象的公示》（我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第48號）、稅務總局〔2014〕109號及我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第40號等文檔都作了對應要求，資產(chǎn)重組公司只有嚴苛對比實行能夠達到期望的資產(chǎn)重組目地。

    縱覽丙企業(yè)處理股份稅務籌劃二種計劃方案，大家可獲得下列啟迪：

    1.稅務籌劃應兼具多方權(quán)益，不可以“一廂情愿”。丙企業(yè)明確提出先分派股利分配、收益后出讓計劃方案，從稅收優(yōu)惠政策方面無阻礙，但要考慮到丁企業(yè)的具體情況。假如丁企業(yè)資產(chǎn)充足，無銀行貸款或借款協(xié)議中未確立獨特情況下不可以分派股利分配、收益條文，根據(jù)“三步走”方法實際操作是有效的。

    2.精確了解稅收法律精神。稅務籌劃的條件是在精確掌握稅收優(yōu)惠政策基本上進行的，不然引起稅務風險性。如按丙企業(yè)最開始明確提出的第二種稅務籌劃議案執(zhí)行，在之后的監(jiān)督檢查中，極有可能被稅務行政機關(guān)評定為丙企業(yè)以其擁有丁企業(yè)的股份對A公司項目投資。應按《國家財政部、我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)項目投資所得稅制度情況的通告》（稅務總局〔2014〕116號）、《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)項目投資所得稅相關(guān)稅收征管情況的公示》（我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第三3號）有關(guān)要求，確定財產(chǎn)出讓所得的，存有補交稅金、另收稅款滯納金和稅款處罰的稅務風險性。