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    2015年做為在我國(guó)“房地產(chǎn)營(yíng)改增”的全面鋪開(kāi)，現(xiàn)階段還沒(méi)進(jìn)行“房地產(chǎn)營(yíng)改增”的領(lǐng)域具體有建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)(包含出讓房產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃)、金融互聯(lián)網(wǎng)證券行業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等。這種領(lǐng)域的“房地產(chǎn)營(yíng)改增對(duì)財(cái)政稅款造成關(guān)鍵危害。

　　一、資產(chǎn)利息費(fèi)用

　　(一)未交稅

　　1.一般公司在資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程層面必須特別注意的難題有：

　　(1)選購(gòu)貨幣基金的利息費(fèi)用未交納增值稅。《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好 <增值稅稅收分類注解(實(shí)施稿)> 的通告》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕第一49號(hào))文檔要求，儲(chǔ)蓄或購(gòu)買金融商品個(gè)人行為，不征繳增值稅。公司通常覺(jué)得選購(gòu)?fù)顿Y理財(cái)產(chǎn)品便是儲(chǔ)蓄或者購(gòu)買金融商品或商業(yè)票據(jù)，應(yīng)不征繳增值稅。殊不知，金融機(jī)構(gòu)發(fā)售的投資理財(cái)產(chǎn)品類型比較復(fù)雜，購(gòu)方難以證實(shí)某投資理財(cái)產(chǎn)品是不是金融機(jī)構(gòu)的表內(nèi)“儲(chǔ)蓄”，因而稅務(wù)行政機(jī)關(guān)并不一概視其相當(dāng)于存款或商業(yè)票據(jù)，理應(yīng)融合詳細(xì)情況作深入分析和分辨。

　　(2)委貸利息費(fèi)用未交納增值稅。有的公司覺(jué)得，委貸貸款利息應(yīng)由金融機(jī)構(gòu)繳納，故本公司無(wú)納稅申報(bào)責(zé)任。這類行為都不對(duì)的，2009年后，金融機(jī)構(gòu)對(duì)授權(quán)委托按揭業(yè)務(wù)流程不會(huì)再承擔(dān)法律規(guī)定的代收代繳責(zé)任，受托人理應(yīng)自己申請(qǐng)交納增值稅。

　　2.金融機(jī)構(gòu)必須留意貸款逾期90天應(yīng)收款未收貸款利率計(jì)稅增值稅難題。

　　2009年1月1日(沒(méi)有)以前，《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)收款未收貸款利息征繳增值稅難題的通告》(稅務(wù)總局〔2002〕182號(hào)，下稱“182號(hào)文”)和《財(cái)政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》(財(cái)金〔2002〕5號(hào))要求，金融業(yè)公司貸款應(yīng)收利息自結(jié)息生效日，超出應(yīng)收款未收貸款利息90天(沒(méi)有90天)之上或借款本錢期滿(含貸款展期)后并未取回的，依照具體接到貸款利息申請(qǐng)交納增值稅。2009年1月1日以后，《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)發(fā)布多個(gè)廢除和無(wú)效的增值稅行政規(guī)章的通告》(稅務(wù)總局〔2009〕62號(hào))文檔第一條第一1項(xiàng)里將182號(hào)文自2009年1月1日起全篇廢除。

　　2014年，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局稽查局在《關(guān)于中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行和建設(shè)銀行檢查工作指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確提出：“依據(jù)政策要求，貸款逾期90天應(yīng)收款未收貸款利率(含利滾利和逾期利息)，應(yīng)計(jì)稅增值稅?！币蚨?，2009年1月1日后的逾期貸款利息費(fèi)用應(yīng)依據(jù)新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》以及《實(shí)施細(xì)則》實(shí)行。

　　金融機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)心是不是已對(duì)2009年1月1日以后的逾期貸款利息費(fèi)用交納了增值稅。

　　(二)遲交稅

　　《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(下稱 《暫行條例》)第十二條要求：“增值稅繳稅責(zé)任產(chǎn)生的時(shí)間為經(jīng)營(yíng)者給予應(yīng)稅服務(wù)、出讓無(wú)形資產(chǎn)攤銷或是銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬款或是獲得索要主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬款憑證的當(dāng)日。國(guó)務(wù)院辦公廳財(cái)政局、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)另有明文規(guī)定的，從其要求?！薄稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(下稱 《實(shí)施細(xì)則》)第二十四條要求：“規(guī)章第十二條所稱獲得索要主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬款憑證的當(dāng)日，為書面形式合同書明確的支付時(shí)間的當(dāng)日;未簽署書面形式合同書或是書面形式合同書不確定支付時(shí)間的，為應(yīng)納稅額個(gè)人行為成功的當(dāng)日。”由此，一般公司將資產(chǎn)借與別人應(yīng)用應(yīng)收款的利息費(fèi)用，金融機(jī)構(gòu)放貸應(yīng)獲得的利息費(fèi)用，其增值稅繳稅責(zé)任產(chǎn)生的時(shí)間為收訖貸款利息的當(dāng)日，或是為合同書明確的應(yīng)收利息款時(shí)間的當(dāng)日。因而，有相關(guān)的服務(wù)的公司應(yīng)查驗(yàn)提早接到的貸款利息，是不是在得到的當(dāng)日確定增值稅收益;超出合同書承諾收息時(shí)間而未接到的貸款利息，是不是在協(xié)議承諾收息時(shí)間的當(dāng)日確定增值稅收益，記提并交納增值稅。假如另一方因會(huì)計(jì)艱難等因素而貸款逾期未付款貸款利息的，應(yīng)充分考慮是不是與另一方補(bǔ)簽推遲償付合同書，而且要衡量的是，一旦償付日延到金融行業(yè)“房地產(chǎn)營(yíng)改增”以后，是不是會(huì)提升本公司的稅賦等。

　　(三)少交稅

　　有的非金融企業(yè)中間在拆借合同書上承諾了較低的年利率，對(duì)于此事，借出去方公司應(yīng)剖析貸款彼此的關(guān)聯(lián)、借款期限、標(biāo)準(zhǔn)、額度等要素，自我評(píng)定是不是有有效的原因。此外，集團(tuán)公司內(nèi)組員公司推廣“現(xiàn)錢池”的利息一般小于當(dāng)期金融機(jī)構(gòu)銀行貸款利率而高過(guò)當(dāng)期金融機(jī)構(gòu)定期存款利率，提議公司搞好豎向一貫性數(shù)據(jù)分析和縱向的對(duì)比性剖析、作用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

　　二、免費(fèi)借款資產(chǎn)

　　《實(shí)施細(xì)則》第五條要求了三種視作產(chǎn)生征稅個(gè)人行為：企業(yè)或是本人將房產(chǎn)或是土地使用權(quán)證免費(fèi)贈(zèng)予別的公司或是本人;企業(yè)或是本人新創(chuàng)建(下稱“建造”)房屋建筑后市場(chǎng)銷售，其所產(chǎn)生的建造個(gè)人行為;國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求的其它情況。實(shí)施方案及其別的行政規(guī)章中都未要求免費(fèi)借款資產(chǎn)的情形務(wù)必視作給予應(yīng)納稅額服務(wù)項(xiàng)目交納增值稅。

　　但是，有的底層稅務(wù)行政機(jī)關(guān)覺(jué)得能夠根據(jù)《稅收征收管理法》第三十六條要求調(diào)節(jié)公司的增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)。此條要求：公司或是國(guó)外公司在我國(guó)地區(qū)開(kāi)設(shè)的從業(yè)生產(chǎn)制造、運(yùn)營(yíng)的組織、場(chǎng)地與其說(shuō)關(guān)聯(lián)公司中間的工作來(lái)往，理應(yīng)依照單獨(dú)公司中間的工作來(lái)往扣除或是支出合同款、花費(fèi);不依照單獨(dú)公司中間的工作來(lái)往扣除或是支出合同款、花費(fèi)，而降低其應(yīng)繳稅的收益或是收入額的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有權(quán)利開(kāi)展有效調(diào)節(jié)。

　　現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)實(shí)體法未要求免費(fèi)借款資產(chǎn)須視作給予應(yīng)納稅額服務(wù)項(xiàng)目，程序法要求稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有權(quán)利核準(zhǔn)計(jì)稅基礎(chǔ)，那麼，免費(fèi)借款資產(chǎn)是不是可核準(zhǔn)利息費(fèi)用計(jì)稅增值稅呢?要回答這個(gè)問(wèn)題，最先要分析程序法與實(shí)體法的關(guān)聯(lián)：一般狀況下，程序法的功用是輔助的，即輔助實(shí)體法作用的完成;不可抗力事件下，程序法的功用是彌補(bǔ)性的，即在沒(méi)有相對(duì)應(yīng)實(shí)體法適用案例時(shí)，容許在沒(méi)有違背法律法規(guī)基本準(zhǔn)則的條件下，遵循程序法的要求“造法”。

　　小編覺(jué)得，免費(fèi)借款資產(chǎn)的身后只需沒(méi)有內(nèi)幕交易個(gè)人行為，就不容易造成增值稅風(fēng)險(xiǎn)性;相反，會(huì)被補(bǔ)征稅金?！秾?shí)施細(xì)則》第三條要求：“規(guī)章第一條所稱給予規(guī)章明文規(guī)定的勞務(wù)公司、出讓無(wú)形資產(chǎn)攤銷或是銷售不動(dòng)產(chǎn)，就是指有償服務(wù)給予規(guī)章明文規(guī)定的勞務(wù)公司、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)攤銷或是有償轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)使用權(quán)的個(gè)人行為(下列稱‘應(yīng)納稅額個(gè)人行為’)?！庇纱丝梢?jiàn)，除另有明文規(guī)定外，列入繳稅標(biāo)準(zhǔn)的工作務(wù)必是服務(wù)，在有直接證據(jù)證實(shí)確屬免費(fèi)借款資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程中，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依照程序法“造法”核準(zhǔn)增值稅利息費(fèi)用是有悖政策法規(guī)的基本準(zhǔn)則的。比如，一家公司免費(fèi)應(yīng)用了關(guān)聯(lián)企業(yè)的房地產(chǎn)，做為收益，將資產(chǎn)免費(fèi)出借另一方應(yīng)用，這類互抵個(gè)人行為便會(huì)被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)復(fù)原而征繳增值稅(視作一方從另一方得到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展權(quán)益——稅收法律上的“收益”)。又如，一家總公司將資產(chǎn)免費(fèi)劃轉(zhuǎn)給分公司應(yīng)用，沒(méi)有別的的關(guān)聯(lián)方交易和權(quán)益互換，則這類資金占用費(fèi)不可造成增值稅的繳稅風(fēng)險(xiǎn)性。

　　三、交易金融商品

　　自2009年起，全部公司交易金融商品造成的差價(jià)都計(jì)入繳增值稅?！段覈?guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)金融商品出讓業(yè)務(wù)流程相關(guān)增值稅難題的公示》(我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第六3號(hào))要求，經(jīng)營(yíng)者從業(yè)金融商品出讓業(yè)務(wù)流程，不會(huì)再按個(gè)股、債卷、外匯交易、別的四大類來(lái)區(qū)劃，統(tǒng)一歸到“金融商品”，不一樣種類金融商品交易發(fā)生的正反差，在同一個(gè)繳稅期限內(nèi)能夠抵消，按贏虧抵消后的賬戶余額為銷售額測(cè)算交納增值稅。若抵消后仍發(fā)生下差的，可結(jié)轉(zhuǎn)成本下一個(gè)繳稅期抵消，但在年底時(shí)仍發(fā)生下差的，不可轉(zhuǎn)到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。

　　殊不知，一些公司承擔(dān)項(xiàng)目投資的單位、工作人員與財(cái)務(wù)部在股票投資層面無(wú)法立即信息共享，造成無(wú)法逐期測(cè)算出讓差價(jià)。有的公司覺(jué)得一個(gè)本年度中“先盈后虧”了，故不涉及到增值稅稅款風(fēng)險(xiǎn)性，卻不知道這兒依然存有早期未按時(shí)納稅申報(bào)的稅款滯納金難題。

　　四、房產(chǎn)租賃收益

　　《實(shí)施細(xì)則》第二十五條要求，經(jīng)營(yíng)者給予建筑行業(yè)或是租賃行業(yè)勞務(wù)公司，采用預(yù)收賬款方法的，其繳稅責(zé)任產(chǎn)生的時(shí)間為接到預(yù)收賬款的當(dāng)日。

　　假如在“房地產(chǎn)營(yíng)改增”前，公司一次性扣除了這輪“房地產(chǎn)營(yíng)改增”基準(zhǔn)日后的租用款、工程施工材料準(zhǔn)備款，不管是不是給出稅票，均解決一次性扣除的全款買房立即交納增值稅。公司應(yīng)主要查驗(yàn)“其他應(yīng)收款”“應(yīng)收帳款”學(xué)科。假如扣除的是有合同文本做為證實(shí)的以后要退回的保證金、擔(dān)保金等，并不做為預(yù)收賬款。

　　五、房產(chǎn)渠道銷售

　　《實(shí)施細(xì)則》第二十五條要求，經(jīng)營(yíng)者出讓土地使用權(quán)證或是銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收賬款方法的，其繳稅責(zé)任產(chǎn)生的時(shí)間為接到預(yù)收賬款的當(dāng)日。

　　在“房地產(chǎn)營(yíng)改增”前，發(fā)生了房產(chǎn)出讓業(yè)務(wù)流程的公司尤其是房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)查驗(yàn)是不是對(duì)預(yù)收款項(xiàng)交納了增值稅;確定增值稅記稅收益的時(shí)間段是不是在接到預(yù)收賬款的當(dāng)日。一些地區(qū)性現(xiàn)行政策中要求，公司受到的房產(chǎn)銷售預(yù)付款、訂金、預(yù)定金、擔(dān)保金等，均視作預(yù)收賬款，規(guī)定在得到時(shí)交納增值稅。文中不談?wù)撨@種地區(qū)性現(xiàn)行政策的法律效力難題，提議有關(guān)公司在稅收制度調(diào)整期盡量實(shí)行這種地區(qū)性現(xiàn)行政策。

　　選用分期付款收付款方法銷售不動(dòng)產(chǎn)的公司，解決合同書承諾收付款日應(yīng)收款未收的賬款申請(qǐng)交納增值稅。假如擬根據(jù)補(bǔ)簽推遲收付款合同書的方法推遲繳稅責(zé)任，一樣應(yīng)留意有可能造成增值稅變換為所得稅的難題。

　　六、建筑行業(yè)增值稅的特別事宜

　　如前所述，在“房地產(chǎn)營(yíng)改增”前，建筑工程施工公司應(yīng)查驗(yàn)是不是對(duì)應(yīng)收帳款交納了增值稅。除此之外，針對(duì)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)增值稅現(xiàn)行政策中能夠差值測(cè)算銷售額的工程分包事宜等，應(yīng)自糾自查的減除新項(xiàng)目組成、額度、單據(jù)、對(duì)應(yīng)關(guān)系等是不是合乎稅收法律要求的規(guī)定。

　　建筑工程施工公司還應(yīng)留意是不是恰當(dāng)區(qū)劃工程建筑、安裝、建筑裝飾中的甲供材料、機(jī)器設(shè)備，不一樣種類的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程，稅收法律有關(guān)記稅銷售額是不是包含甲供材料、機(jī)器設(shè)備合同款的要求是不一樣的，與此同時(shí)，不一樣地域有關(guān)工程建筑“原材料”與“機(jī)器設(shè)備”怎樣劃定的要求也各有不同。

　　因?yàn)閲?guó)內(nèi)現(xiàn)在對(duì)建筑行業(yè)增值稅推行新項(xiàng)目所在城市征繳的方法，將來(lái)改征所得稅后也有將會(huì)遭遇繳稅地址的更改和地域間財(cái)政局權(quán)益的調(diào)節(jié)，因此 ，在這輪“房地產(chǎn)營(yíng)改增”前，盡量要將在工程所在城市交納的增值稅，立即申請(qǐng)辦理代開(kāi)票建筑業(yè)發(fā)票并按照規(guī)定就地繳稅。

　　七、現(xiàn)階段征繳增值稅的部位非貿(mào)付匯新項(xiàng)目

　　《暫行條例》要求，在我國(guó)境內(nèi)給予本法規(guī)明文規(guī)定的勞務(wù)公司、出讓無(wú)形資產(chǎn)攤銷或是銷售不動(dòng)產(chǎn)的部門和本人，為增值稅的經(jīng)營(yíng)者，理應(yīng)按照本規(guī)章交納增值稅。《實(shí)施細(xì)則》第四條要求，規(guī)章第一條所指在我國(guó)境內(nèi)給予規(guī)章明文規(guī)定的勞務(wù)公司、出讓無(wú)形資產(chǎn)攤銷或是銷售不動(dòng)產(chǎn)，就是指：給予或是接納規(guī)章要求勞務(wù)公司的公司或是本人在地區(qū);所出售的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(沒(méi)有土地使用權(quán)證)的接收公司或是本人在地區(qū);所出讓或是租賃土地使用權(quán)證的農(nóng)田在地區(qū);所市場(chǎng)銷售或是租賃的房產(chǎn)在地區(qū)。

　　與所得稅和所得稅不一樣的是，在我國(guó)現(xiàn)在對(duì)非居民企業(yè)和本人增值稅繳稅責(zé)任的明確不考慮到消費(fèi)地和勞務(wù)公司案發(fā)地，只是推行收益來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)，除《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人金融商品交易等增值稅多個(gè)稅收優(yōu)惠政策的通告》(稅務(wù)總局〔2009〕111號(hào))中要求的不征繳增值稅新項(xiàng)目外，地區(qū)公司向國(guó)外企業(yè)或本人付款歸屬于增值稅繳稅范疇內(nèi)的項(xiàng)目賬款均應(yīng)繳納增值稅。在“房地產(chǎn)營(yíng)改增”前，付匯公司應(yīng)再度檢測(cè)確定非貿(mào)付匯業(yè)務(wù)流程是應(yīng)當(dāng)代收代繳所得稅，或是應(yīng)當(dāng)代收代繳增值稅。次之，關(guān)鍵查驗(yàn)5萬(wàn)美元下列未登記的付匯新項(xiàng)目是不是按照規(guī)定繳納了稅金。

　　八、是不是發(fā)生了業(yè)務(wù)流程撤消、返款

　　《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)增值稅多個(gè)現(xiàn)行政策情況的通告》(稅務(wù)總局〔2003〕16號(hào))文檔要求：企業(yè)和本人給予增值稅應(yīng)稅服務(wù)、出讓無(wú)形資產(chǎn)攤銷和銷售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生返款，凡此項(xiàng)返款已征繳過(guò)增值稅的，容許退回已繳稅款，還可以從經(jīng)營(yíng)者之后的銷售額中扣減。因而，凡存有此類情況的公司應(yīng)盡早健全與業(yè)務(wù)流程撤消有關(guān)的法規(guī)辦理手續(xù)，取回給出的稅票，立即向負(fù)責(zé)人地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退回增值稅。