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【引言】市場銷售獎賞更常見于制造業(yè)企業(yè)中，可是因為市場銷售獎賞額度占有率并不大，許多公司都忽視了相應(yīng)的稅款要素對銷售激勵現(xiàn)行政策的危害。事實(shí)上，市場銷售獎賞選用不一樣的 處理方法，計稅依據(jù)會各有不同，造成公司繳納的所得稅和所得稅會各有不同。因而，合理合法、合規(guī)管理、有效地對銷售激勵現(xiàn)行政策的稅收危害開展設(shè)計方案運(yùn)籌帷幄，能進(jìn)一步 提升公司的稅收負(fù)擔(dān)，完成企業(yè)價值評估的利潤最大化。

【關(guān)鍵字】市場銷售獎賞；制造業(yè)企業(yè)；所得稅；企業(yè)所得稅一、市場銷售獎賞簡述

市場銷售獎賞做為一種商業(yè)利益，就是指生產(chǎn)廠家或供應(yīng)商為了更好地推動公司業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢，提升代理商（或地區(qū)代理）的市場銷售主動性，完成本身銷售目標(biāo)而采用的一種商業(yè)服務(wù)實(shí)際操作方式。一 般表達(dá)形式為代理商或地區(qū)代理在一定銷售市場、一定時間段本質(zhì)做到特定銷售總額的根基上再給與是多少點(diǎn)的獎賞，因此稱之為市場銷售獎賞。

市場銷售獎賞標(biāo)準(zhǔn)一般包含銷售總額（或銷售總額年增長率）和結(jié)帳周期時間。在市場銷售層面，制造業(yè)企業(yè)規(guī)定銷售總額（或銷售總額年增長率）做到一定額度（或是一定占比）。一般與大顧客（一般不易超出10家） 簽署銷售總額的合同書；與一般顧客簽署銷售增長率的合同書。針對參加獎賞的代理商，制造業(yè)企業(yè)對結(jié)帳周期時間有限定，超出周期時間，則不參加市場銷售獎賞。除此之外，制造業(yè)企業(yè)為了更好地 激勵代理商盡快結(jié)帳，一般 會明確提出現(xiàn)金折扣的特惠，與此同時針對結(jié)帳周期時間短的代理商在獎賞額度上面有特惠，可是特惠占比并不大，在這里不做探討。

制造業(yè)企業(yè)的商品一般分成熱銷商品、基本商品和新品三種，熱銷商品的獎賞占比最少，基本設(shè)備的獎賞占比次之；新品的獎賞占比最大。

市場銷售獎金的付款方式包含自扣、代理商開票返利和贈予公司產(chǎn)品等。常見的付款方式是自扣和代理商開票返利二種。

二、不一樣市場銷售獎賞方法的稅賦

1. 市場銷售獎賞選用自扣方法的稅賦。市場銷售獎賞選用自扣方法就是指代理商在年末結(jié)帳時依照扣減彼此核準(zhǔn)的市場銷售獎賞額度結(jié)帳。現(xiàn)例舉如下所示：

例1：甲公司是一家生產(chǎn)制造健身器材的公司，家用跑步機(jī)是其熱銷商品，價格為4.五萬元，產(chǎn)品成本為2.七萬元；健身單車為其基本商品，價格為 2.八萬元，產(chǎn)品成本為1.八萬元，甲公司近期新發(fā)布劃船機(jī)，價格為1.六萬元，產(chǎn)品成本為1.2萬元。

2012年底甲公司與代理商簽署產(chǎn)品購銷合同中承諾：2013年銷售總額在200萬 ~ 三百萬元，則按市場銷售額度的6%給與獎賞；2013年銷售總額在三百萬 ~ 五百萬元，則按市場銷售額度的8%給與獎賞；2013年銷售總額超出五百萬元，則按市場銷售額度的10%給與獎賞；除此之外，假如劃船機(jī)的交易額超出80萬元，則按劃船機(jī)市場銷售額度的5%給與獨(dú)立獎賞；代理商的結(jié)帳周期時間不超過4個月。甲公司辦理所得稅增值稅專票。A企業(yè)為甲公司的代理商，其2013年市場銷售甲公司家用跑步機(jī)40臺，健身單車40臺，劃船機(jī)80臺，A企業(yè)的結(jié)帳周期時間為4個月，本年度已結(jié)帳280.八萬元（含所得稅40.八萬元）。

A企業(yè)市場銷售甲公司產(chǎn)品的銷售總額=4.5×40 2.8×40 1.6×80=420（萬余元），在其中，劃船機(jī)的銷售總額=1.6×80=128（萬余元），則A企業(yè)合乎甲公司市場銷售獎金的標(biāo)準(zhǔn)，可參加總營業(yè)額8%的獎金和劃船機(jī)收益5%的額外獎勵，那樣A企業(yè)的市場銷售獎賞總額：420×8% 128×5%=40（萬余元）。

此方法下，A企業(yè)必須給甲公司結(jié)帳：（420-240-40）×1.17=163.8（萬余元）。

甲公司確定的收益：420-240-40=140（萬余元）。

甲公司交納的所得稅：140×0.17=23.8（萬余元）。

甲公司全年度確定的成本費(fèi)：2.7×40 1.8×40 1.2×80=276（萬余元）。

假定不考慮到其它要素，甲公司本年有關(guān)測算如下所示：

甲公司應(yīng)交納所得稅：（240 140-276）×0.25=26（萬余元）。

甲公司本年交納的所得稅：40.8 23.8=64.6（萬余元）。

甲公司總稅賦：26 64.6=90.6（萬余元）。

此方法下，制造業(yè)企業(yè)確定的銷售額是扣減獎賞后的額度，因為獎賞額度不記入收益，因此獎賞額度也無需交納所得稅。

2. 市場銷售獎賞選用代理商開票返利方法的稅賦。市場銷售獎賞選用代理商開票返利方法就是指代理商一切正常結(jié)帳，依照彼此核準(zhǔn)的市場銷售獎賞額度給制造業(yè)企業(yè)開票，制造業(yè)企業(yè)依照稅票額度將獎賞額度交給代理商?，F(xiàn)例舉如下所示：

例2：續(xù)例1，在彼此確定獎賞額度為四十萬元后，A企業(yè)給甲公司出具四十萬元的所得稅增值稅專票。

此方法下，A企業(yè)必須給甲公司結(jié)帳：（420-240）×1.17=210.6（萬余元）。

甲公司確定的收益：420-240=180（萬余元）。

甲公司的所得稅銷項稅：180×0.17=30.6（萬余元）。

因為接到A企業(yè)的所得稅增值稅專票，其所得稅進(jìn)項稅：40/1.17×0.17=5.81（萬余元）。

甲公司應(yīng)交納的所得稅：30.6-5.81=24.79（萬余元）。

甲公司全年度確定的成本費(fèi)：2.7×40 1.8×40 1.2×80=276（萬余元）。

甲公司因為接到A企業(yè)的市場銷售獎賞稅票，其確定的花費(fèi)：40/1.17=34.19（萬余元）。

假定不考慮到其它要素，甲公司本年度應(yīng)交納的所得稅：（240 180-276-34.19）×0.25=27.45（萬余元）。

甲公司本年交納的所得稅：40.8 24.79=65.59（萬余元）。

甲公司總稅賦：27.45 65.59=93.04（萬余元）。

3. 市場銷售獎賞選用別的方法的稅賦。別的方法的市場銷售獎賞包含贈予制造業(yè)企業(yè)的設(shè)備和給與代理商度假旅游獎賞，因為如今制造業(yè)企業(yè)非常少選用，在這里簡略闡述。

（1） 贈予制造業(yè)企業(yè)的商品，依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款的要求，企業(yè)或是個體戶“將自產(chǎn)自銷、委托加工物資或是購入的貨品免費(fèi)贈予別的公司或是個 人”歸屬于視同銷售個人行為。那樣，制造業(yè)企業(yè)等同于以均價銷售產(chǎn)品，沒有資產(chǎn)進(jìn)賬，但是計收益、交納所得稅和企業(yè)所得稅，制造業(yè)企業(yè)盡管降低了商品庫存量，可是必須 自身墊付資金交納稅金，稅賦較重，制造業(yè)企業(yè)非常少選用此方式?，F(xiàn)例舉如下所示。

例3：續(xù)例1，在彼此確定獎賞額度為四十萬元后，A企業(yè)給甲公司付清借款，甲公司給A企業(yè)市場價四十萬元的產(chǎn)品，甲公司成本費(fèi)用率為65%。

此方法下，A企業(yè)必須給甲公司結(jié)帳：（420-240）×1.17=210.6（萬余元）。

甲公司確定的收益：420-240 40=220（萬余元）。

甲公司的所得稅銷項稅：220×0.17=37.4（萬余元）。

甲公司全年度應(yīng)交納的所得稅：240×0.17 37.4=78.2（萬余元）。

甲公司全年度確定的成本費(fèi)：2.7×40 1.8×40 1.2×80 40×0.65=302（萬余元）。

假定不考慮到其它要素，甲公司本年度應(yīng)交納的所得稅：（240 220-302）×0.25=39.5（萬余元）。

甲公司總稅賦：78.2 39.5=117.7（萬余元）。

（2）度假旅游獎賞一般是制造業(yè)企業(yè)以召開大會的方式，機(jī)構(gòu)代理商度假旅游。度假旅游獎賞一般全是額外獎賞，非常少納入合同書，與此同時也具備可變性。在賬務(wù)處理上，記入成本費(fèi)或是花費(fèi)抵稅，不立即涉及到稅賦難題，故在這里不做闡述。

三、市場銷售獎賞方法的繳稅籌劃

從例1和例2中得知，選用自扣方法，公司交納的所得稅、所得稅等總稅賦都低于選用代理商開票返利方法下的稅賦。從繳稅籌劃視角考慮到，制造業(yè)企業(yè)市場銷售獎賞應(yīng)采用自扣方法，并且經(jīng)營規(guī)模越大、獎賞越大的代理商的避稅實(shí)際效果更顯著。

可是應(yīng)特別注意的是，自扣方法的市場銷售獎賞本質(zhì)上是銷售折扣?！段覈悇?wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于折扣額抵扣增值稅所得稅應(yīng)納稅額銷售總額難題通告》（國稅發(fā)［2010］5六號） 要求：“經(jīng)營者選用折扣優(yōu)惠方法售賣貨品，銷售總額和折扣優(yōu)惠額在同一張稅票上各自標(biāo)明就是指銷售總額和折扣優(yōu)惠額在同一張稅票上的‘額度’欄各自標(biāo)明的，可按折扣優(yōu)惠后的銷售總額征繳所得稅。未能同一張稅票‘額度’欄標(biāo)明折扣優(yōu)惠額，而僅在稅票的‘備注名稱’欄標(biāo)明折扣優(yōu)惠額的，折扣優(yōu)惠額不可從銷售總額中扣減?！薄段覈悇?wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈所得稅 多個實(shí)際難題的要求〉的通告》（國稅發(fā)［1993］1511號）要求：“假如將折扣優(yōu)惠額另開稅票，無論其在會計上如何處理，均不可從銷售總額中扣減折扣優(yōu)惠額?！币蚨袌鲣N售獎賞采用自扣方法，在結(jié)帳時要將自扣額度與一切正常市場銷售額度開在一張增值發(fā)票上，并在“額度”欄標(biāo)明，不可以在“備注名稱”欄標(biāo)明，折扣優(yōu)惠的所得稅才能夠抵稅。

選用自扣方法盡管稅賦比較輕，可是在費(fèi)用一致的情形下，減少了企業(yè)產(chǎn)品的市場銷售價格、銷售總額和商品毛利率，降低了公司具體的花費(fèi)，不利投資人對公司作出客觀性評 價；選用市場銷售獎賞方法稅賦相對性較重，可是商品的收益、成本費(fèi)和花費(fèi)全是徹底客觀性、真正的體現(xiàn)，有益于管理人員對公司作出恰當(dāng)管理決策。制造業(yè)企業(yè)在實(shí)際挑選市場銷售獎賞 方式時，不但要考慮到繳稅籌劃，還需要兼具代理商的權(quán)益，針對一些規(guī)模小的代理商能夠采取更靈敏的市場銷售獎勵辦法。

公司市場銷售獎賞方法繳稅籌劃的結(jié)構(gòu)設(shè)計是公司經(jīng)營活動的穩(wěn)步發(fā)展，其總體目標(biāo)完成也根據(jù)公司預(yù)估經(jīng)濟(jì)發(fā)展收益的完成，它還可以在一定水平上緩解公司的稅收負(fù)擔(dān)，提升 公司的經(jīng)營業(yè)績，但它就是公司完成經(jīng)濟(jì)發(fā)展的在其中一個階段，對提高公司利潤區(qū)域的效果受公司規(guī)模、高效率等要素的危害。

關(guān)鍵論文參考文獻(xiàn)

中國注冊會計師協(xié)會.2014年度注冊會計全國各地統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材內(nèi)容——財務(wù)會計［M］.北京市：中國社會保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展出版社出版，2014.

中國注冊會計師協(xié)會.2014年度注冊會計全國各地統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材內(nèi)容——稅收法律［M］.北京市：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.