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有關(guān)一起稅款籌劃要案的思索
2021-09-18 17:58
金稅三期發(fā)布至今，稅款管控強度越來越大。為了更好地盡量避免交易方式中的繳稅額度，稅款籌劃難以避免。殊不知，許多 出新招者通?！皩W(xué)而知之”而“不知其所以然”，籌劃計劃方案看起來有效，卻經(jīng)不住邏輯性剖析，“籌劃”最后變成了“臭劃”，讓經(jīng)營者除開補交稅金外，很有可能還需要煙橋多壓力稅款滯納金和處罰。
案源：《我國稅務(wù)報》“過多籌劃繳稅2.1億人民幣——稅款籌劃：看盈利更要見到風(fēng)險性”
案由（為有利于閱讀文章，有刪剪）：2011年10月，M企業(yè)將其擁有的A公司49.21%股份分2次干了出讓：在其中9.79%的股份做價5.17億人民幣出讓給非關(guān)聯(lián)企業(yè)Z企業(yè)，盈利1.31億人民幣，等同于每1%股份盈利1338.1萬余元；此外39.42%的股份以15.55億人民幣的帳面價值免費劃轉(zhuǎn)給其總公司D企業(yè)集團。
2011年12月，D企業(yè)集團又將其擁有的39.42%的A公司股份做價43.2億人民幣出讓給非關(guān)聯(lián)企業(yè)Z企業(yè)，盈利27.64億人民幣，等同于每1%股份盈利7011.67萬余元。
稅務(wù)調(diào)研：一樣的股份，M企業(yè)每1%股份的盈利額遠(yuǎn)遠(yuǎn)地低于企業(yè)集團。公司表述：D企業(yè)集團和非關(guān)聯(lián)企業(yè)Z企業(yè)簽定了戰(zhàn)略合作協(xié)議書，比M企業(yè)在對外開放出售時更具有議價能力。
稅務(wù)工作人員覺得，被出讓股份的關(guān)鍵財產(chǎn)為探礦權(quán)，依據(jù)那時的市場走勢煤炭價格并沒有大幅度提高，戰(zhàn)略協(xié)議和評定升值的表述無法站得住腳，其身后的主要原因是轉(zhuǎn)讓方不一樣。
稅務(wù)工作人員認(rèn)識到，D企業(yè)集團將微虧公司所在的財產(chǎn)免費劃轉(zhuǎn)到集團公司這一盈利低洼，短期內(nèi)內(nèi)再由集團公司以價格行情向非關(guān)聯(lián)企業(yè)出讓，所獲盈利用于填補上年虧本，為此做到少繳和遲繳所得稅的目地，人為因素籌劃印痕顯著，不具備合理性的商務(wù)目地。依據(jù)公司企業(yè)所得稅法第四十一條的要求，公司與其說關(guān)聯(lián)企業(yè)兩者之間的工作來往，不符獨立性買賣標(biāo)準(zhǔn)而降低公司或是其關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)繳稅收益或是收入額的，稅務(wù)行政機關(guān)有權(quán)利依照有效辦法調(diào)節(jié)。
稅務(wù)行政機關(guān)明確提出，以M企業(yè)2011年10月出讓9.79%股份的具體賣價5.17億人民幣為基本，上調(diào)調(diào)節(jié)10%做為投資性房地產(chǎn)，補交稅金及貸款利息2.一億元。歷經(jīng)反復(fù)深層次溝通交流，D企業(yè)集團允許依照此計劃方案做出納稅調(diào)整：調(diào)增應(yīng)繳稅收入額7.37億人民幣，補交稅金及貸款利息2.一億元。
針對此實例，必須報請閱讀者盆友需注意下列一些難題：
一、上調(diào)調(diào)節(jié)10%做為投資性房地產(chǎn)調(diào)節(jié)的是M轉(zhuǎn)讓公司A公司股份價或是D企業(yè)集團出讓A公司股份價
從例子中的買賣狀況看，一樣的股份在三個月內(nèi)被2次出讓，M企業(yè)第一次出讓的價位遠(yuǎn)小于D企業(yè)集團在第二次出讓時的價錢。表明第一次出讓價錢顯著稍低，應(yīng)調(diào)節(jié)M轉(zhuǎn)讓公司9.79%股份及免費劃轉(zhuǎn)給D企業(yè)集團39.42%股份的價錢。
依照實例中列出的信息能夠?qū)崿F(xiàn)如下所示邏輯性測算：
以M企業(yè)2011年10月出讓9.79%股份的具體賣價5.17億人民幣為基本，上調(diào)調(diào)節(jié)10%做為投資性房地產(chǎn)，M企業(yè)分2次出讓其擁有的A公司49.21%股份時的收入應(yīng)當(dāng)為：
M轉(zhuǎn)讓公司A公司9.79%股份，每1%股份原始出讓價=5.17（9.79%公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價）×10000÷9.79=5280.90萬余元
稅務(wù)核準(zhǔn)后，每1%公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價錢=5280.90×（1 10%）=5808.99萬余元
M轉(zhuǎn)讓公司A公司49.21%股份的出讓價=5808.99×49.21÷10000=28.59億人民幣
M企業(yè)擁有A公司49.21%股份的出廠價=5.17（9.79%公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價）-1.31（出讓9.79%股份的盈利） 15.55（39.42%的股份的賬目價）=19.4一億元
M轉(zhuǎn)讓公司A公司49.21%股份應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳稅所得的=28.59-19.41-1.31=7.87億人民幣
按以上辦法計算出來的結(jié)果，需調(diào)增應(yīng)繳稅收入額7.87億人民幣，比實例中的7.37億人民幣多了0.五億元。緣故也許取決于，M企業(yè)將39.42%的股份以15.5五億元的帳面價值免費劃轉(zhuǎn)給其總公司D企業(yè)集團時，該39.42%股份的計稅依據(jù)是16.0五億元。在M企業(yè)對A公司的長時間股權(quán)投資基金采用權(quán)益法核算的情形下，A公司每一年資產(chǎn)總額的降低會造成M企業(yè)對其長期性股權(quán)投資基金的帳面價值降低，但計稅依據(jù)維持不會改變。
因而，以上邏輯性測算中，按15.5五億元的帳面價值做為39.42%的股份的計稅依據(jù)，便會發(fā)生空出0.五億元的狀況。
二、M企業(yè)繳稅或是D企業(yè)集團繳稅
實例全文：D企業(yè)集團允許依照此計劃方案做出納稅調(diào)整：調(diào)增應(yīng)繳稅收入額7.37億人民幣，補交稅金及貸款利息2.1億人民幣。
許多 閱讀者看了會誤認(rèn)為D企業(yè)集團補交稅金及貸款利息。
事實上，根據(jù)以上第一部分剖析，能夠看得出，應(yīng)當(dāng)作出納稅調(diào)增的是M企業(yè)，而不是其總公司D企業(yè)集團。D企業(yè)集團允許依照此計劃方案做出繳稅調(diào)整的意思是：D企業(yè)集團允許稅務(wù)行政機關(guān)的計劃方案，規(guī)定分公司M企業(yè)依照稅務(wù)行政機關(guān)的需要做納稅調(diào)增并補交稅金和貸款利息。
那麼，D企業(yè)集團必須補交嗎？實例中并沒有談及，但我們可以根據(jù)現(xiàn)行政策開展剖析。
M企業(yè)于2011年10月將39.42%的股份以15.5五億元的帳面價值免費劃轉(zhuǎn)給其總公司D企業(yè)集團，針對D企業(yè)集團來講，等同于受贈得到一筆財產(chǎn)。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條要求：公司企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收益，就是指公司受到的來源于其它公司、機構(gòu)或是本人免費給與的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條要求：公司企業(yè)所得稅法第六條所稱公司并以貸幣方式獲得的收益，理應(yīng)依照投資性房地產(chǎn)明確總收入額。
前述所稱投資性房地產(chǎn)，就是指按照市場價錢確認(rèn)的使用價值。
依照以上要求，D企業(yè)集團受贈獲得股份應(yīng)記入收益所得的，測算交納所得稅。
D企業(yè)集團接受捐贈的收入額=5808.99（每1%公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓賬面價值價）×39.42÷10000=22.899億元
D企業(yè)集團應(yīng)補交所得稅=22.899×25%=5.7兩億元
小貼士：《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)推動企業(yè)改制相關(guān)所得稅解決難題的通告》（稅務(wù)〔2014〕109號）第三條要求：對100%立即操縱的居民企業(yè)中間，及其受同一或同樣好幾家居民企業(yè)100%立即操縱的居民企業(yè)中間按賬面凈值調(diào)撥股份或財產(chǎn)，凡具備有效商業(yè)服務(wù)目地、不因降低、免去或是延遲交納稅額為首要目地，股份或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后持續(xù)12個月內(nèi)不更改被調(diào)撥股份或財產(chǎn)原先實際性生產(chǎn)經(jīng)營，且劃到方公司和劃歸方公司均未在財務(wù)上確定損益表的，能夠挑選獨特性稅務(wù)解決。實例中，D企業(yè)集團獲得股份后3個月內(nèi)就開展出讓，不符以上獨特稅務(wù)解決的要求。
三、稅務(wù)行政機關(guān)為什么依照第一次出讓價的1.1倍核準(zhǔn)M企業(yè)的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價
實例中，稅務(wù)行政機關(guān)以M企業(yè)2011年10月出讓9.79%股份的具體賣價5.17億人民幣為基本，上調(diào)調(diào)節(jié)10%做為投資性房地產(chǎn)，核準(zhǔn)M轉(zhuǎn)讓公司A公司49.21%股份的價錢。
稅務(wù)行政機關(guān)為何把占比確認(rèn)為10%，而不是11%、9%或者別的占比？在2次公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓間距僅不夠3個月的情形下，為什么不參考D企業(yè)集團的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價錢立即核準(zhǔn)M企業(yè)的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價錢？
對于此事，實例沒有進(jìn)一步確立表明，應(yīng)當(dāng)歸屬于稅務(wù)行政機關(guān)隨意裁量權(quán)的范圍。
溫馨提示：許多 買賣，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)兩者之間的買賣，絕不單單是甲乙雙方的難題，還有一個第三方肯定不可忽視，那便是——我國！假如買賣的效果致使了中國稅收權(quán)益不科學(xué)降低，那樣的買賣設(shè)計方案一定是不太好的！
套入一句老調(diào)重彈得話：籌劃有風(fēng)險性，實際操作需慎重！
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