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　　A公司是生產(chǎn)制造某類機械設(shè)備的制造業(yè)企業(yè)，已經(jīng)為股權(quán)融資發(fā)愁，乙企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，正必須租用象甲企業(yè)生產(chǎn)制造的如此的機器設(shè)備。
　　20×9年5月1日，A公司向乙企業(yè)市場銷售一臺機器設(shè)備，給出的所得稅專票上標(biāo)明的市場銷售合同款為一百萬元，所得稅額為1七萬元。該機器設(shè)備成本費為80萬元；產(chǎn)品早已傳出，賬款早已接到。協(xié)議書承諾，A公司　　應(yīng)于9月30日將所賣機器設(shè)備回購，認購價格1十萬元（沒有所得稅額）。
　　甲乙企業(yè)簽署的是產(chǎn)品購銷合同。
　　A公司認購該機械設(shè)備后，因為乙企業(yè)已采用了5個月，有點兒老舊，就記提了十萬元的損害提前準(zhǔn)備，12月1日，將該機器設(shè)備售出，獲得不價稅合計90萬余元。
　　依據(jù)歷史時間工作經(jīng)驗了解，A公司向融資一百萬，在同樣的時間里，大概要付款十五萬的貸款利息，2000元服務(wù)費，而乙企業(yè)在同樣的時間里租用該機器設(shè)備所須付款的房租大概五萬元，一千元服務(wù)費。一百萬用以投　　資個股，必要報酬率為10%，服務(wù)費五百元。
　　A公司生產(chǎn)制造該機器設(shè)備損耗的可抵稅的進項稅為150 00零元。

　　規(guī)定根據(jù)甲乙企業(yè)的財務(wù)會計解決，思索該業(yè)務(wù)流程對稅務(wù)的危害。
　　一、籌劃前的財務(wù)會計解決
　　1、A公司籌劃前的財務(wù)會計解決
　?、傧蜚y行貸款
　　　借：存款                     1 000 000
　　　貸：短期貸款                           1 000 000
　　　借：期間費用——合同印花稅           50
　　　銷售費用——服務(wù)費           2 000
　　　貸：存款                           2 050

　?、谧赓U該機器設(shè)備
　　　借：存款                     50 000
　　　貸：別的經(jīng)營收入——乙企業(yè)             50 000
　　　借：別的項目成本費                 2 750
　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅             2 500
               　——應(yīng)繳城建稅             175
               　——應(yīng)繳教育費用及額外       75
　　　借：期間費用——合同印花稅           50
    　　貸：存款                           50

　　③獲取貸款利息
　　　借：銷售費用                     150 000
　　　貸：短期貸款——貸款利息                  150 000
　　表明：因為企業(yè)會計準(zhǔn)則取消了“預(yù)提費用”學(xué)科，故5個月的貸款利息暫且放進“短期貸款”的二級學(xué)科中。

　?、苋』睾螳@取提前準(zhǔn)備
　　　借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損害                 100 000
　　　貸：庫存商品降價提前準(zhǔn)備                      100 000
　　　借：遞延所得稅財產(chǎn)              25 000
　　　貸：本年利潤                      25 000

　?、輽C器設(shè)備一切正常市場銷售
　　　借：存款                    1 053 000
　　　貸：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益                      900 000
　　　　　應(yīng)交稅金——銷項稅（銷項稅）153 000
　　　借：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)成本費                 700 000
　　　　　庫存商品降價提前準(zhǔn)備                 100 000
　　　貸：產(chǎn)成品                           800 000
　　　借：期間費用——合同印花稅           270
　　　貸：存款                          270
　　　借：運營應(yīng)交稅費               300
　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳城建稅            210
　　　　　　　　　 ——應(yīng)繳教育費用及額外      90
　　　表明：應(yīng)繳城建稅=（153000-150000）×7%        
　　　借：本年利潤                   25 000
　　　貸：遞延所得稅財產(chǎn)                   25 000

　　⑥期終繳稅
　　　借：應(yīng)交稅金——銷項稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）3 000
　　　貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅                   3 000
　　　借：應(yīng)交稅金——未交增值稅        3 000
         　　　　——應(yīng)繳增值稅        2 500        
         　　　　——應(yīng)繳城建稅        385      
        　　　　 ——應(yīng)繳教育費用及額外 165
　　　貸：存款                         6 050

　　2、乙企業(yè)籌劃前的財務(wù)會計解決
　?、僮庥脵C器設(shè)備
　　　借：長期性攤銷費——機器設(shè)備         50 000
　　　貸：存款                        50 000
　　　借：期間費用——合同印花稅           50
　　　貸：存款                        50

　?、诿總€月攤銷費
　　　借：期間費用                     10 000
　　　貸：長期性攤銷費                    10 000

　　③投資股票
　　　借：買賣性資產(chǎn)               1 000 000
　　　長期投資——服務(wù)費           500
　　　　　　　——合同印花稅           3 000
　　　貸：存款                         1 003 500
　　　借：本年利潤（500 3000）×25% 875
　　　貸：遞延所得稅債務(wù)                   875

　?、芡荒晔袌鲣N售個股
　　　借：存款                     1 100 000
　　　貸：買賣性資產(chǎn)                    1 000 000
　　　　　長期投資                          100 000
　　　借：期間費用——合同印花稅           3 000
　　　貸：存款                          3 000
　　　借：運營應(yīng)交稅費               5 500
　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅            5 000
               　——應(yīng)繳城建稅            350
　　　　　　　　 ——應(yīng)繳教育費用及額外      150
　　　借：遞延所得稅債務(wù)               875
　　　貸：本年利潤                        875

　?、萜诮K繳稅
　　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅           5 000
              　　——應(yīng)繳城建稅       350
            　　　——應(yīng)繳教育費用及額外 150
　　　貸：存款                           5 500  
     
　　二、稅務(wù)籌劃后的賬務(wù)處理
　　　1、A公司的賬務(wù)處理以下：
　　?、?月1日發(fā)出商品時：
　　　借：存款                     1 170 000
　　　貸：其他應(yīng)收款                        1 000 000
            應(yīng)交稅金——銷項稅（銷項稅）170 000
　　　借：發(fā)出商品                     800 000
　　　貸：產(chǎn)成品                          800 000
　　　借：期間費用——合同印花稅           630
　　　貸：存款                          630
　　　表明：合同印花稅應(yīng)當(dāng)依照銷貨兩比業(yè)務(wù)流程累計數(shù)交納。

　　②認購價超過原銷售價的差值，應(yīng)在認購期內(nèi)按時計提利息花費，記入本期銷售費用。因為認購期內(nèi)為五個月，不考慮到貸幣資金時間價值，選用直線法計提利息花費，每月計提利息花費為2（10÷5）萬余元。
　　　借：銷售費用                     20 000
　　　貸：其他應(yīng)收款                        20 000

　?、?月30日認購產(chǎn)品時，接到的所得稅專票上標(biāo)明的產(chǎn)品價格為1十萬元，所得稅額為18.七萬元。假設(shè)產(chǎn)品已工程驗收進庫，賬款早已付款。
　　　借：銷售費用                    20 000
　　　貸：其他應(yīng)收款                      20 000
　　　借：產(chǎn)成品                     800 000
　　　貸：發(fā)出商品                        800 000
　　　借：其他應(yīng)收款                   1 100 000
　　　　　應(yīng)交稅金——銷項稅（進項稅） 187 000
　　　貸：存款                        1 287 000

　　④10月1日，獲取降價提前準(zhǔn)備
　　　借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損害                 100 000
　　　貸：庫存商品降價提前準(zhǔn)備                    100 000
　　　借：遞延所得稅財產(chǎn)              25 000
　　　貸：本年利潤                      25 000

　?、?2月1日，市場銷售機械設(shè)備
　　　借：存款                     1 053 000
　　　貸：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益                      900 000
　　　　　應(yīng)交稅金——銷項稅（銷項稅）153 000
　　　借：主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)成本費                 700 000
　　　　　庫存商品降價提前準(zhǔn)備                 100 000
　　　貸：產(chǎn)成品                          800 000
　　　借：本年利潤                   25 000
　　　貸：遞延所得稅財產(chǎn)                   25 000
　　　借：期間費用——合同印花稅           270
　　　貸：存款                         270

　?、奁诮K繳稅
　　　借：應(yīng)交稅金——銷項稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）173 000
　　　貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅                 173 000
　　　借：運營應(yīng)交稅費               17 300
　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳城建稅             12 110
               　——應(yīng)繳教育費用及額外       5 190
　　　借：應(yīng)交稅金——未交增值稅       173 000
         　　　　 ——應(yīng)繳城建稅       12 110
　　　　　　　　　——應(yīng)繳教育費用及額外 5 190
　　　貸：存款                           190 300

　　2、乙企業(yè)的賬務(wù)處理
　?、?月1日接到產(chǎn)品時：
　　　借：其他應(yīng)收款                        1 000 000
　　　　　應(yīng)交稅金——銷項稅（進項稅）170 000
　　　貸：存款                               1 170 000
　　　借：期間費用——合同印花稅               630
　　　貸：存款                               630
　　　　　接到產(chǎn)成品帳外備查簿備案。

　?、谡J購價超過原銷售價的差值，應(yīng)在認購期內(nèi)按時收取利息支出，記入本期銷售費用。因為認購期內(nèi)為五個月，不考慮到貸幣資金時間價值，選用直線法收取利息支出，每月收取利息支出為2（10÷5）萬余元。
　　　借：其他應(yīng)收款                         20 000
　　　貸：銷售費用                              20 000

　?、?月30日認購產(chǎn)品時
　　　借：其他應(yīng)收款                         20 000
　　　貸：銷售費用                              20 000
　　　借：存款                           1 287 000
　　　貸：其他應(yīng)收款                            1 100 000
　　　　　應(yīng)交稅金——銷項稅（銷向稅款）    187 000

　　④期終繳稅
　　　借：應(yīng)交稅金——銷項稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）17 000
　　　貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅                   1 7000
　　　借：運營應(yīng)交稅費                     1 700
　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳城建稅                   1 190
             　　　　　   ——應(yīng)繳教育費用及額外             510
　　　借：應(yīng)交稅金——未交增值稅          1 7000
        　　　　　——應(yīng)繳城建稅          1 190
　　　　　　　　　——應(yīng)繳教育費用及額外    510
　　　貸：存款                                 18 700
 
　　本例依然是個理想的事例，即A公司這類融資模式是比貸款銀行劃算的，因此A公司每月的計提利息，應(yīng)該是小于當(dāng)期類似貸款銀行利率計算的貸款利息的，但實際中，也有可能是由于別的緣故，A公司借不了金融機構(gòu)的錢，那也有可能這一記提的利率高過當(dāng)期類似貸款銀行利率計算的貸款利息，這個時候就需要考慮到企業(yè)所得稅納稅調(diào)整了。

　　三、稅款籌劃剖析
　　1、A公司籌劃前的稅金現(xiàn)錢排出：
　　所得稅=3 00零元
　　增值稅=2 五百元
　　城建稅=385元
　　教育費用=165元
　　合同印花稅=37零元
　　企業(yè)所得稅=（50000 900000-800000-2750-2000-150000-300-370）×25%=-5420×25%=-1 355元
　　所有 稅金現(xiàn)錢排出=3000 2500 385 165 370-1355=5065元

　　2、A公司籌劃后的稅金排出：
　　所得稅=173 00零元
　　城建稅=12 1十元
　　教育費用=5 19零元
　　合同印花稅=90零元
　　企業(yè)所得稅=（900000-800000-12110-5190-900-100000）×25%=-18200×25%=-4550元
　　所有 稅金現(xiàn)錢排出=173000 12110 5190 900-4550=186650元
　　A公司籌劃后稅金現(xiàn)錢排出-籌劃前稅金現(xiàn)錢排出=186650-5065=181585元
　　剖析A公司籌劃后的稅金排出提升的緣故，關(guān)鍵是在發(fā)出商品階段視同銷售交納所得稅導(dǎo)致的，依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)確定所得稅收益多個現(xiàn)象的通告 》（國稅發(fā)[2008]875號）要求，不具備賬面價值性的售后回購不是確認收入即不交納個人所得稅的，因此 這使籌劃后的企業(yè)所得稅畢籌劃前的企業(yè)所得稅降低4450-1355=3115元。
　　由此可見，針對A公司而言，除非是貸款年利率極高、設(shè)備租金極高、企業(yè)沒有股權(quán)融資功能等要素存有外，售后回購并沒有一種非常好的企業(yè)融資方式，尤其是上市企業(yè)，立即導(dǎo)致收益的降低，進而危害純利潤。

　　3、乙企業(yè)籌劃前的稅金現(xiàn)錢排出：
　　增值稅= 5 00零元
　　城建稅=350元
　　教育費用=150元
　　合同印花稅=6 050元
　　企業(yè)所得稅=（100000-50000-500-6050-5000-350-150）×25%=37950×25%=9487.5元
　　所有 稅金現(xiàn)錢排出=5000 350 150 6050 9487.5=21037.5元

　　4、乙企業(yè)籌劃后的稅金現(xiàn)錢排出：
　　所得稅=1 700零元
　　城建稅=1 19零元
　　教育費用= 5十元
　　合同印花稅=630元
　　企業(yè)所得稅=（100000-1700-630）×25%=97670×25%=24 417.5元
　　所有 稅金現(xiàn)錢排出=17000 1190 510 630 24417.5=43747.5元
　　乙企業(yè)籌劃后稅金現(xiàn)錢排出-籌劃前稅金現(xiàn)錢排出=43747.5-21037.5=227十元
　　剖析A公司籌劃后的稅金排出提升的緣故，關(guān)鍵是在認購產(chǎn)品階段視同銷售交納所得稅和確定利息費用導(dǎo)致的。

　　能夠 那樣講，大家籌劃前的乙企業(yè)，是依照這物管理方法的標(biāo)準(zhǔn)來項目投資，而且特定為以賬面價值計量檢定且其變化記入損益類的資產(chǎn)，而具體工作中公司更很有可能存有金融機構(gòu)收利率或用以生產(chǎn)運營，那般，必要收益率很有可能會更低。

　　總而言之，這一籌劃是錯誤的，由于所得稅的交納立即加劇公司壓力，對銷貨雙方都不好。

　　自然，事兒不可以一蓋言則，大家這一籌劃便是要表明，根據(jù)售后回購股權(quán)融資，并不劃算，但迫于形勢，或是上市企業(yè)開展關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤，則另說了，此外，做為已企業(yè)，乃至能夠 有意將該認購業(yè)務(wù)流程制成投資性房地產(chǎn)計量檢定的沒問題的銷貨業(yè)務(wù)流程，那般則對乙企業(yè)就很有益了。