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    依據(jù)《國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)將鐵路貨運(yùn)和郵政快遞業(yè)列入增值稅改征所得稅試點(diǎn)工作的通告》（稅務(wù)總局〔2013〕106號）配件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》要求，自2014年1月1日起，將鐵路貨運(yùn)和郵政快遞業(yè)列入增值稅改征所得稅示范點(diǎn)范疇。到此，交通業(yè)所有列入了示范點(diǎn)范疇。某貨運(yùn)公司既給予貨運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，又給予貨品運(yùn)送、倉儲租賃。依照增值稅改征所得稅示范點(diǎn)實(shí)施細(xì)則要求，貨運(yùn)運(yùn)輸歸屬于交通業(yè)服務(wù)項(xiàng)目，可用11%的征收率；運(yùn)送、倉儲租賃歸屬于貨運(yùn)物流輔助服務(wù)項(xiàng)目，可用6%的征收率。像這類一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的不一樣階段可用不一樣稅點(diǎn)的混業(yè)運(yùn)營，應(yīng)怎樣繳稅。

    稅務(wù)總局〔2013〕106號文檔配件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十五條要求，經(jīng)營者給予適合不一樣征收率或是稅率的征稅服務(wù)項(xiàng)目，理應(yīng)分別計(jì)算適用于不一樣征收率或是稅率的銷售總額；未分別計(jì)算的，從高稅率。

    例1：宏達(dá)公司為所得稅一般納稅人，該公司為顧客給予貨運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目和倉儲物流運(yùn)送服務(wù)項(xiàng)目。2014年2月份，該企業(yè)獲得貨運(yùn)運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入600萬余元，倉儲物流運(yùn)送業(yè)務(wù)收入200萬余元。假定之上收益均為不價(jià)稅合計(jì)，城建稅稅率變成7%，教育附加費(fèi)3%，當(dāng)月可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅為30萬余元，無上一期留抵稅額。

    計(jì)劃方案1：若該企業(yè)未分別計(jì)算二項(xiàng)經(jīng)營收入，則應(yīng)交納的增稅款＝（600＋200）×11%－30＝58（萬余元）

    計(jì)劃方案2：若該企業(yè)各自計(jì)算二項(xiàng)經(jīng)營收入，則應(yīng)交納的增稅款＝600×11%＋200×6%－30＝48（萬余元）

    二種計(jì)劃方案增值稅附加相距＝（58－48）×（7%＋3%）＝1（萬余元）

    則該企業(yè)各自計(jì)算二項(xiàng)經(jīng)營收入后少繳所得稅及額外＝58－48＋1＝11（萬余元）

    籌劃剖析：經(jīng)營者應(yīng)各自計(jì)算不一樣稅點(diǎn)的資金業(yè)務(wù)流程，降低計(jì)算導(dǎo)致的稅務(wù)成本費(fèi)；“房地產(chǎn)營改增”后，公司能夠可選擇性的將非關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程開展業(yè)務(wù)外包，一方面能提升可抵稅進(jìn)行額，降低需交納的所得稅，在享有專業(yè)服務(wù)與此同時(shí)，還可由于抵稅傳動(dòng)鏈條增加而體驗(yàn)到稅收優(yōu)惠政策。除此之外，公司還可以根據(jù)把有關(guān)業(yè)務(wù)流程分離出來創(chuàng)立分公司的方式（如將原先企業(yè)內(nèi)部運(yùn)輸隊(duì)提取，創(chuàng)立法人資格），增加增值稅抵扣傳動(dòng)鏈條，享有稅收優(yōu)惠政策。

    例2：亞太地區(qū)企業(yè)是一家工業(yè)化生產(chǎn)公司，有著運(yùn)送運(yùn)輸隊(duì)，2014年10月份市場銷售給大華公司商品1千件，商品未稅市場價(jià)200元/件，商品運(yùn)輸費(fèi)未稅市場價(jià)10元/件（即托運(yùn)商品的最后未稅市場價(jià)為210元/件）。在其中因生產(chǎn)加工商品購入原料可抵稅的增值稅抵扣為20萬余元，運(yùn)送中原材料耗油量等可抵稅的增值稅抵扣為6000元。從繳稅籌劃的多角度剖析，亞太地區(qū)企業(yè)將自身的車子單獨(dú)出來 創(chuàng)立貨運(yùn)公司的決定能否行得通。假定該企業(yè)是所得稅一般納稅人。

    分析：對售賣貨品并擔(dān)負(fù)物流運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)而言，能夠分成二種組織結(jié)構(gòu)，即直營運(yùn)送和創(chuàng)立單獨(dú)貨運(yùn)公司。

    1.直營方法下由非單獨(dú)的運(yùn)輸隊(duì)運(yùn)送

    亞太地區(qū)企業(yè)應(yīng)交納的所得稅額＝（200＋10）×1×17%－20－0.6＝15.1（萬余元）

    2.創(chuàng)立單獨(dú)的貨運(yùn)公司并選購該貨運(yùn)公司運(yùn)送勞務(wù)公司，為顧客給予所賣貨品的運(yùn)送，將貨品運(yùn)到顧客規(guī)定的地址，并向該貨運(yùn)公司付款運(yùn)輸費(fèi)。

    （1）當(dāng)貨運(yùn)公司為一般納稅人時(shí)：

    貨運(yùn)公司應(yīng)交納的所得稅額＝1×10×11%－0.6＝0.5（萬余元），亞太地區(qū)企業(yè)能夠抵稅的運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅為（1×10×11%）。

    亞太地區(qū)企業(yè)應(yīng)交納的所得稅額＝（200＋10）×1×17%－20－1×10×11%＝14.6（萬余元）

    應(yīng)交納的所得稅總金額＝0.5＋14.6＝15.1（萬余元）

    （2）當(dāng)貨運(yùn)公司為小規(guī)模納稅人時(shí)，

    貨運(yùn)公司應(yīng)交納的所得稅額＝1×10×3%＝0.3（萬余元），亞太地區(qū)企業(yè)沒法抵稅運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅。

    亞太地區(qū)企業(yè)應(yīng)交納的所得稅額＝（200＋10）×1×17%－20＝15.7 （萬余元）

    應(yīng)交納的所得稅總金額＝15.7＋0.3＝16（萬余元）

    3.創(chuàng)立單獨(dú)的貨運(yùn)公司，以顧客代理商真實(shí)身份選用授權(quán)委托運(yùn)送的方法，這與之上公司本身授權(quán)委托運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行貨運(yùn)運(yùn)輸相較為，二者的關(guān)鍵差別取決于：一方面，公司向運(yùn)送企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)歸屬于墊款特性，以后有權(quán)利向顧客索還；另一方面，運(yùn)輸企業(yè)出具的稅票，仰頭為顧客，且要送到用戶手上。依據(jù)增值稅法要求，該筆運(yùn)輸費(fèi)不納入銷售總額，不征繳所得稅。則亞太地區(qū)企業(yè)商品未稅市場價(jià)為200元/件，運(yùn)輸費(fèi)的未稅市場價(jià)10元/件。

    （1）當(dāng)貨運(yùn)公司為一般納稅人時(shí)：

    貨運(yùn)公司應(yīng)交納的所得稅額＝1×10×11%－0.6＝0.5（萬余元），此稅票開給大華公司，亞太地區(qū)企業(yè)不可以抵稅運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅。

    亞太地區(qū)企業(yè)應(yīng)交納的所得稅額＝1×200×17%－20＝14 （萬余元）

    應(yīng)交納的所得稅總金額＝14＋0.5＝14.5（萬余元）

    （2）當(dāng)運(yùn)送分公司為小規(guī)模納稅人時(shí)：

    貨運(yùn)公司應(yīng)交納的所得稅額＝1×10×3%＝0.3（萬余元）

    亞太地區(qū)企業(yè)應(yīng)交納的所得稅額＝1×200×17%－20＝14 （萬余元）

    應(yīng)交納的所得稅總金額＝14＋0.3＝14.3（萬余元）

    從此題來講，僅考慮到所得稅的情形下，將車子單獨(dú)出來 創(chuàng)立小規(guī)模納稅人資格的貨運(yùn)公司，亞太地區(qū)企業(yè)以顧客代理商真實(shí)身份選用授權(quán)委托運(yùn)送的方法，應(yīng)交納的所得稅額最少。但在實(shí)操流程之中，到底使用什么方式運(yùn)送，不可以只考慮到所得稅的稅賦難題，還應(yīng)結(jié)合考量多種要素。如不但要考慮到購入固資、汽柴油、維修費(fèi)等所得稅增值稅專票獲得的概率，還需要考慮到公司的拆分花費(fèi)，增加公司運(yùn)營成本的危害，增加公司是哪種經(jīng)營者時(shí)對公司生產(chǎn)制造、運(yùn)營的危害等。