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“低納高抵”就是指用較低征收率的年利稅抵扣增值稅較高稅點(diǎn)的年利稅，或用上一階段的低稅賦抵減掉一個(gè)過(guò)程的高稅賦，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公司總體緩解稅收負(fù)擔(dān)的目地。例如勞務(wù)報(bào)酬所得，繳納20%的個(gè)人所得稅，能夠由此抵扣增值稅25%的所得稅；全國(guó)各地出具勞務(wù)發(fā)票只需繳納好多個(gè)點(diǎn)的綜合性稅金，還可以由此抵扣增值稅25%的所得稅。再如會(huì)計(jì)公司，繳納6%的所得稅，但選購(gòu)機(jī)器設(shè)備等開支，能夠獲得17%的進(jìn)項(xiàng)稅給予抵稅。這種都?xì)w屬于“低納高抵”狀況或個(gè)人行為，換句話說(shuō)，現(xiàn)階段在我國(guó)的稅制改革給公司帶來(lái)了合理合法避稅的制度室內(nèi)空間。

歸根結(jié)底，“低納高抵”現(xiàn)行政策室內(nèi)空間便是由在我國(guó)目前稅制改革自身引起的。稅制改革的實(shí)施者根據(jù)稅收相對(duì)應(yīng)開設(shè)所得稅、所得稅、個(gè)人所得稅等單獨(dú)“控制模塊”，科學(xué)研究、制訂分別“控制模塊”所管區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策；而且，所得稅制度的實(shí)施者非常少會(huì)去考慮到所得稅的難題；所得稅制度的實(shí)施者也不會(huì)在意個(gè)人所得稅的難題——卻不知道這種現(xiàn)行政策會(huì)與此同時(shí)落入一個(gè)公司去實(shí)行。這類“各行其是”布局，發(fā)生“瞻前顧后”難題也無(wú)可避免?！暗图{高抵”便是一個(gè)例子。

“低納高抵”關(guān)鍵出現(xiàn)于2個(gè)層面，一是不一樣稅目中間的“低納高抵”；二是同一稅收中間的“低納高抵”。大家分述如下所示。

一、不一樣稅目中間的“低納高抵”
（一）個(gè)人所得稅與所得稅中間的“低納高抵”
1.工資薪金所得的“低納高抵”
現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)公司員工工資薪金所得實(shí)行3%到45%的征收率，起征點(diǎn)為3 五百元，有效工資薪金所得能夠所有在所得稅抵扣，較之于25%、20%或15%的公司所得稅率，期間存有“低納高抵”的區(qū)段范疇。

假定工資薪金所得個(gè)人所得稅與所得稅均衡公式計(jì)算為：（x-3 500）×y=x×25%在其中x表明工資薪金所得所得的額度，y表明該額度的工資薪金所得所適合的個(gè)稅稅率。大家各自檢測(cè)如下所示：
（1）在公司營(yíng)業(yè)稅稅率為25%標(biāo)準(zhǔn)下，派發(fā)工資薪金所得為67 300元，個(gè)人所得稅征收率為35%時(shí)，均衡公式計(jì)算有唯一解。
換句話說(shuō)，公司營(yíng)業(yè)稅稅率為25%，派發(fā)工資薪金所得低于67 300元，公司代收代繳的個(gè)人所得稅都低于公司能夠抵稅的企業(yè)所得稅，能夠具有“低納高抵”的功效。

（2）在公司營(yíng)業(yè)稅稅率為20%標(biāo)準(zhǔn)下，派發(fā)工資薪金所得為37 60零元，個(gè)人所得稅征收率為25%時(shí)，均衡公式計(jì)算有唯一解。換句話說(shuō)，公司營(yíng)業(yè)稅稅率為20%，派發(fā)工資薪金所得低于37 60零元，公司代收代繳的個(gè)人所得稅都低于公司能夠抵稅的企業(yè)所得稅，能夠具有“低納高抵”的功效。

（3）在公司營(yíng)業(yè)稅稅率為15%標(biāo)準(zhǔn)下，派發(fā)工資薪金所得為18 80零元，個(gè)人所得稅征收率為25%時(shí)，均衡公式計(jì)算有唯一解。
換句話說(shuō)，公司營(yíng)業(yè)稅稅率為15%，派發(fā)工資薪金所得低于18 80零元，公司代收代繳的個(gè)人所得稅都低于公司能夠抵稅的企業(yè)所得稅，能夠具有“低納高抵”的功效。

在25%、20%和15%三檔公司所得稅率下，派發(fā)月薪水的均衡點(diǎn)先后為67 300元、37 60零元和18 80零元。在這種均衡點(diǎn)下派發(fā)工資薪金所得，都是會(huì)具有“低納高抵”的功效。別的所得稅率下的均衡點(diǎn)，要各自檢測(cè)。

若工資發(fā)放額為個(gè)人所得稅的增值稅起征點(diǎn)即3 五百元，則會(huì)做到“不納就抵”的實(shí)際效果。

2.勞務(wù)報(bào)酬所得的“低納高抵”
根據(jù)目前稅收法律，公司派發(fā)的勞務(wù)報(bào)酬所得能夠所有在所得稅抵扣。

現(xiàn)階段在我國(guó)勞務(wù)報(bào)酬所得推行超量超額累進(jìn)稅率，共有三檔：扣減成本后的勞務(wù)報(bào)酬所得，在20 00零元（含）下列，按20%征繳；在20 00零元之上50 00零元（含）下列，按30%征繳，速算扣除數(shù)為2 00零元；在50 00零元之上，按40%征繳，速算扣除數(shù)為7 00零元。勞務(wù)報(bào)酬所得的成本扣減要求是：4 00零元下列扣減80零元，4 00零元之上扣減20%。

而在我國(guó)所得稅最大征收率為25%，這當(dāng)中也存有“低納高抵”的難題。大家各自探討其均衡點(diǎn)如下所示：
（1）公司營(yíng)業(yè)稅稅率為25%時(shí)“低納高抵”均衡點(diǎn)
這要分2種狀況來(lái)討論。一是在公司營(yíng)業(yè)稅稅率為25%時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得只繳納個(gè)人所得稅；二是在公司營(yíng)業(yè)稅稅率為25%時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得除開繳納個(gè)人所得稅，還涉及到增值稅等稅金。

1）所得稅與個(gè)人所得稅的均衡點(diǎn)大家將這一均衡點(diǎn)（勞務(wù)報(bào)酬所得派發(fā)額）設(shè)成X，其均衡公式計(jì)算為：
X×公司所得稅率=（X－X×20%）×融入征收率－速算扣除數(shù)
將25%的公司所得稅率、40%的個(gè)人所得稅征收率及7 00零元速算扣除數(shù)，帶入均衡公式計(jì)算計(jì)算，求取：X=100 000。

因而，在25%的公司所得稅率標(biāo)準(zhǔn)下，勞務(wù)報(bào)酬所得的派發(fā)額低于100 00零元時(shí)，繳納的個(gè)人所得稅低于抵沖的所得稅，會(huì)造成“低納高抵”功效。

2）所得稅與個(gè)人所得稅和增值稅的均衡點(diǎn)
獨(dú)特勞務(wù)報(bào)酬所得所得的涉及到增值稅。依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人給予非有形化產(chǎn)品推銷產(chǎn)品、代理商等服務(wù)項(xiàng)目獲得收益征繳增值稅和個(gè)人所得稅相關(guān)難題的通告》（財(cái)稅字[1997]103號(hào)）第二條要求：“非本公司員工為公司給予非有形化產(chǎn)品推銷產(chǎn)品、代理商等業(yè)務(wù)主題活動(dòng)獲得的提成、獎(jiǎng)賞和業(yè)務(wù)費(fèi)等名目地收益，不管該收益選用哪種記取方式和付款方式，均應(yīng)記入本人從業(yè)服務(wù)行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，依照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》以及實(shí)施辦法和其它相關(guān)要求測(cè)算征繳增值稅；以上收益扣減已繳納的增值稅稅金后，應(yīng)記入本人的勞務(wù)報(bào)酬所得所得的。依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》以及實(shí)施細(xì)則和其它相關(guān)要求測(cè)算征繳個(gè)人所得稅?！?/p>

充分考慮的增值稅以及額外（征收率累計(jì)為5.5%），大家將均衡公式計(jì)算改動(dòng)為：X×公司所得稅率=（X－5.5%X）×（1-20%）×融入征收率－速算扣除數(shù)將25%的公司所得稅率、40%的個(gè)人所得稅征收率及7 00零元速算扣除數(shù)，帶入均衡公式計(jì)算計(jì)算，求?。篨=62893.08。

在25%的公司所得稅率標(biāo)準(zhǔn)下，充分考慮5.5%的增值稅以及額外，當(dāng)X或獨(dú)特勞務(wù)報(bào)酬所得派發(fā)額低于62 893.08元時(shí)，繳納的個(gè)人所得稅再加上增值稅以及額外，抵沖所得稅，會(huì)造成“低納高抵”功效。