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避稅新亮點(diǎn)也是新關(guān)鍵，事關(guān)每一家公司。能變成公司最劃算的會(huì)計(jì)也必然是最暢銷的會(huì)計(jì)；能讓公司最安全可靠的會(huì)計(jì)也必然是公司最注重的會(huì)計(jì)。新政策層出不窮，怎樣在這輿論旋渦，抓住機(jī)會(huì)，變成最醒目的那顆明日新星，曉聽(tīng)我慢慢道來(lái)！ 1.此次推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型新頒布了所得稅加計(jì)抵減現(xiàn)行政策，其主要內(nèi)容是：滿足條件的從業(yè)生產(chǎn)制造，生活服務(wù)業(yè)一般納稅人依照本期可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅加計(jì)10%，用以抵扣增值稅應(yīng)納稅所得額。 提示：給予郵政快遞服務(wù)項(xiàng)目，電信業(yè)務(wù)，商業(yè)會(huì)計(jì)，生活服務(wù)獲得的交易額占所有銷售總額的比例達(dá)到50%的所得稅小規(guī)模納稅人，也不能享有所得稅加計(jì)抵減現(xiàn)行政策 2.所得稅加計(jì)抵減現(xiàn)行政策執(zhí)行期限是2019年4月1日至2021年12月31日，這兒的執(zhí)行期限就是指稅金隸屬期。 3.所得稅加計(jì)抵減現(xiàn)行政策中常稱的生產(chǎn)制造，生活服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)者，就是指給予郵政快遞服務(wù)項(xiàng)目，電信業(yè)務(wù)，商業(yè)會(huì)計(jì)，生活服務(wù)獲得的交易額占所有銷售總額的比例達(dá)到50%的經(jīng)營(yíng)者。 4. 所得稅加計(jì)抵減現(xiàn)行政策所指的郵政快遞服務(wù)項(xiàng)目，電信業(yè)務(wù)，商業(yè)會(huì)計(jì)，生活服務(wù)實(shí)際范疇（依照《銷售服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)注釋》（稅務(wù)〔2016〕36號(hào)下發(fā)）實(shí)行） 郵政快遞服務(wù)項(xiàng)目，就是指中國(guó)郵政快遞公司以及隸屬郵政快遞公司給予電子郵件收寄，郵政快遞貼現(xiàn)和海關(guān)通訊等郵政快遞基本上服務(wù)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程主題活動(dòng)。包含郵政快遞廣泛服務(wù)項(xiàng)目，郵政快遞專項(xiàng)服務(wù)和別的郵政快遞服務(wù)項(xiàng)目。 電信業(yè)務(wù)，就是指運(yùn)用有線電視，無(wú)線網(wǎng)絡(luò)的電磁感應(yīng)系統(tǒng)軟件或是光學(xué)系統(tǒng)軟件等各種各樣通訊互聯(lián)網(wǎng)資源，給予語(yǔ)音聊天服務(wù)項(xiàng)目，傳輸，發(fā)送，接受或是運(yùn)用圖象，短消息等電子數(shù)據(jù)和信息內(nèi)容的業(yè)務(wù)流程主題活動(dòng)。包含基本電信業(yè)務(wù)和升值電信業(yè)務(wù)。 商業(yè)會(huì)計(jì)，就是指以加工制造業(yè)，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，智慧物流企業(yè)等有專業(yè)性，教育性工作的業(yè)務(wù)流程主題活動(dòng)。包含產(chǎn)品研發(fā)和技術(shù)咨詢，信息科技服務(wù)項(xiàng)目，文化產(chǎn)業(yè)服務(wù)項(xiàng)目，貨運(yùn)物流輔助服務(wù)項(xiàng)目，租賃，公證服務(wù)咨詢，廣播節(jié)目影視制作服務(wù)項(xiàng)目，商務(wù)接待輔助服務(wù)項(xiàng)目和其他商業(yè)會(huì)計(jì)。 生活服務(wù)，就是指為達(dá)到城鎮(zhèn)居民日常日常生活要求給予的各種業(yè)務(wù)主題活動(dòng)。包含文化藝術(shù)教育服務(wù)項(xiàng)目，文化教育健康服務(wù)，度假旅游游戲娛樂(lè)服務(wù)項(xiàng)目，餐館旅游服務(wù)，住戶日常服務(wù)和別的生活服務(wù)。 備注名稱： （1）包含有形動(dòng)產(chǎn)租用服務(wù)行業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)租賃也可以享有加計(jì)抵減現(xiàn)行政策。 （2）非是全部的6%的領(lǐng)域都可用，例如金融信息服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷中可用6%的。 （3）沒(méi)有《適用加計(jì)抵減政策的聲明》的“在其中”的新項(xiàng)目中，只需歸屬于四項(xiàng)服務(wù)項(xiàng)目也可以享有加計(jì)抵減現(xiàn)行政策。 5.經(jīng)營(yíng)者給予郵政快遞服務(wù)項(xiàng)目，電信業(yè)務(wù)，商業(yè)會(huì)計(jì)，生活服務(wù)獲得的交易額占所有銷售總額的百分比測(cè)算： 2019年3月31日前開(kāi)設(shè)的經(jīng)營(yíng)者，其銷售總額比例按2018年4月至2019年3月期內(nèi)的總計(jì)銷售總額開(kāi)展測(cè)算；具體經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，按具體經(jīng)營(yíng)期的總計(jì)銷售總額測(cè)算。 2019年4月1日后開(kāi)設(shè)的經(jīng)營(yíng)者，其銷售總額比例依照開(kāi)設(shè)之日起3個(gè)月的總計(jì)銷售總額開(kāi)展測(cè)算。 必須特別注意的是，盡管加計(jì)抵減現(xiàn)行政策只適用一般納稅人，但在明確主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)時(shí)參加測(cè)算的銷售總額，不但指經(jīng)營(yíng)者在備案為一般納稅人之后的銷售總額，其在小規(guī)模納稅人期內(nèi)的營(yíng)業(yè)額也是能夠參加測(cè)算的。 【例】某經(jīng)營(yíng)者于2018年1月創(chuàng)立，2018年9月備案為一般納稅人，在預(yù)估四項(xiàng)服務(wù)項(xiàng)目銷售總額占有率時(shí)，自2018年4月逐漸測(cè)算。 【例】新成立的滿足條件的經(jīng)營(yíng)者很有可能會(huì)存有一種狀況，如某經(jīng)營(yíng)者2019年4月開(kāi)設(shè)，2019年5月備案為一般納稅人，2019年6月若滿足條件，能夠明確可用加計(jì)抵減現(xiàn)行政策，6月份一并記提5-6月份的加計(jì)抵減額。 也有一種狀況，一些新創(chuàng)立的經(jīng)營(yíng)者，很有可能創(chuàng)立后的前3個(gè)月未進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，假如前3個(gè)月的銷售總額均為0,則在當(dāng)初內(nèi)自經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生銷售總額的本月起往后面測(cè)算3個(gè)月來(lái)分辨當(dāng)初是不是可用加計(jì)抵減現(xiàn)行政策。 【例】假定A企業(yè)是一家產(chǎn)品研發(fā)公司，于2019年4月新開(kāi)設(shè)，可是4-7月未進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，銷售總額均為0，自8月起才有銷售總額，A企業(yè)應(yīng)依據(jù)2019年8-10月的銷售總額分辨當(dāng)初是不是可用加計(jì)抵減現(xiàn)行政策。 6.經(jīng)營(yíng)者兼具四項(xiàng)服務(wù)項(xiàng)目中多種應(yīng)納稅額個(gè)人行為的，其銷售總額比例測(cè)算： 經(jīng)營(yíng)者兼具四項(xiàng)服務(wù)項(xiàng)目中多種應(yīng)納稅額個(gè)人行為的，其四項(xiàng)服務(wù)項(xiàng)目中多種應(yīng)納稅額個(gè)人行為的本期銷售總額理應(yīng)分類匯總，隨后再除于經(jīng)營(yíng)者本期所有的銷售總額，為此測(cè)算凈利潤(rùn)的比例。 7. 銷售總額就是指經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生混合銷售個(gè)人行為獲得的全都合同款和價(jià)外費(fèi)用，國(guó)家財(cái)政部和我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局另有明文規(guī)定的以外。 （1）與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的差別：如銷售總額中包含固資解決的銷項(xiàng)額； （2）從界定視角看來(lái)就是指可用差值現(xiàn)行政策后的銷售總額（關(guān)心事后現(xiàn)行政策） 經(jīng)紀(jì)人服務(wù)咨詢，以獲得的全都合同款和價(jià)外費(fèi)用，扣減向受托人扣除并委托繳納的政府性基金或是行政部門服務(wù)性收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)后的賬戶余額為銷售總額。向受托人扣除的政府性基金或是行政部門服務(wù)性收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不可出具所得稅增值稅專票。 （3）如未來(lái)無(wú)獨(dú)特最新政策要求：應(yīng)含簡(jiǎn)易計(jì)稅方式銷售總額，免稅政策銷項(xiàng)額 （4）提議根據(jù)增值稅申報(bào)表分辨就可以 8.所得稅加計(jì)抵減現(xiàn)行政策要求依照“以本年度歷時(shí)測(cè)算” “經(jīng)營(yíng)者明確可用加計(jì)抵減現(xiàn)行政策后，當(dāng)初內(nèi)不會(huì)再調(diào)節(jié)”，實(shí)際就是指所得稅一般納稅人明確可用加計(jì)抵減現(xiàn)行政策后，一個(gè)自然年度內(nèi)不會(huì)再調(diào)節(jié)。下一個(gè)自然年度，再依照上一年的具體情況再次測(cè)算判斷是否能夠可用加計(jì)抵減現(xiàn)行政策。 如：在2020年，2021年，是不是再次可用，應(yīng)各自給出其2019年，2020年銷售總額明確。 【提示】這兒的本年度就是指會(huì)計(jì)期間，而不是持續(xù)12個(gè)月的定義。 9.所得稅加計(jì)抵減現(xiàn)行政策的“補(bǔ)提”要求 經(jīng)營(yíng)者可記提但未記提的加計(jì)抵減額，可在明確可用加計(jì)抵減現(xiàn)行政策本期一并記提，即填補(bǔ)記提的加計(jì)抵減額不會(huì)再追朔抵扣增值稅和調(diào)節(jié)早期的應(yīng)納稅所得額，但可抵減之后期間的應(yīng)納稅所得額。 在申請(qǐng)時(shí)填好在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》“二，加計(jì)抵減狀況”第2列“本期發(fā)生額”中。 【例】新成立的滿足條件的經(jīng)營(yíng)者很有可能會(huì)存有一種狀況，如某經(jīng)營(yíng)者2019年4月開(kāi)設(shè)，2019年5月備案為一般納稅人，2019年6月若滿足條件，能夠明確可用加計(jì)抵減現(xiàn)行政策，6月份一并記提5-6月份的加計(jì)抵減額。 10. 記提加計(jì)抵減額數(shù)量 （1）僅有本期可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅才可以記提加計(jì)抵減額。 （2）依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)要求允許從銷項(xiàng)稅中抵減的進(jìn)項(xiàng)稅，不能記提加計(jì)抵減額 （3）已記提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅，假如發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，則經(jīng)營(yíng)者應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出本期，相對(duì)應(yīng)調(diào)增加計(jì)抵減額。 （4）所得稅一般納稅人有簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的應(yīng)納稅所得額，不能從加計(jì)抵減額中抵扣增值稅。加計(jì)抵減額只能夠抵扣增值稅一般記稅辦法下的應(yīng)納稅所得額。 11. 所得稅加計(jì)抵減額的計(jì)算方法 本期記提加計(jì)抵減額＝本期可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅×10% 本期可抵減加計(jì)抵減額＝上期終加計(jì)抵減額賬戶余額＋本期記提加計(jì)抵減額－本期調(diào)增加計(jì)抵減額 12. 可測(cè)算加計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅范疇 可測(cè)算加計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅，既不限于接納四項(xiàng)服務(wù)項(xiàng)目獲得的進(jìn)項(xiàng)稅，也不限于給予四項(xiàng)服務(wù)項(xiàng)目相匹配的進(jìn)項(xiàng)稅，只需經(jīng)營(yíng)者依照一般要求一切正常能夠抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅，包含農(nóng)業(yè)產(chǎn)品加計(jì)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，房產(chǎn)一次性抵稅后結(jié)轉(zhuǎn)成本的先前并未抵稅的40%一部分進(jìn)項(xiàng)稅，游客運(yùn)送測(cè)算抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅這些，全是能夠測(cè)算加計(jì)的。 13.滿足條件的所得稅一般納稅人進(jìn)口貨品勞務(wù)公司，產(chǎn)生跨境電商應(yīng)納稅額行 （1）所得稅一般納稅人進(jìn)口貨品勞務(wù)公司，產(chǎn)生跨境電商應(yīng)納稅額個(gè)人行為不適合加計(jì)抵減現(xiàn)行政策，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也不可以記提加計(jì)抵減額。 （2）實(shí)際的實(shí)際操作標(biāo)準(zhǔn)是，出入口和自銷的進(jìn)項(xiàng)稅可以分離計(jì)算的，出入口立即相匹配的進(jìn)項(xiàng)稅不可加計(jì)；針對(duì)出入口與自銷沒(méi)法分類的進(jìn)項(xiàng)稅，依照以下計(jì)算公式： 不可記提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅＝本期不可分類的所有進(jìn)項(xiàng)稅×本期出入口貨品勞務(wù)公司和產(chǎn)生跨境電商應(yīng)納稅額個(gè)人行為的銷售總額÷本期所有銷售總額 14. 本期加計(jì)抵減額測(cè)算 最先注重一個(gè)基本準(zhǔn)則，加計(jì)抵減額只有用以抵扣增值稅一般記稅方式測(cè)算的應(yīng)納稅所得額。加計(jì)抵減額抵扣增值稅應(yīng)納稅所得額必須分二步： （1）所得稅一般納稅人本期應(yīng)納稅所得額超過(guò)零時(shí)，就可以用加計(jì)抵減額抵扣增值稅本期應(yīng)納稅所得額，本期未抵減完的，結(jié)轉(zhuǎn)成本下一期持續(xù)抵扣增值稅。 假如應(yīng)納稅所得額比本期可抵減加計(jì)抵減額大，全部的本期可抵減加計(jì)抵減額在本期所有抵扣增值稅結(jié)束，經(jīng)營(yíng)者以抵扣增值稅后的額度測(cè)算交納所得稅； 假如應(yīng)納稅所得額比本期可抵減加計(jì)抵減額小，本期應(yīng)納稅所得額被抵降至0，未抵減完的加計(jì)抵減額賬戶余額，能夠結(jié)轉(zhuǎn)成本下一期持續(xù)抵扣增值稅。 （2）所得稅一般納稅人假如本期應(yīng)納稅所得額等于零，則本期記提的加計(jì)抵減額所有結(jié)轉(zhuǎn)成本下一期持續(xù)抵扣增值稅。 （3）一般納稅人假如簡(jiǎn)易計(jì)稅新項(xiàng)目，其不參加以上應(yīng)納稅所得額的測(cè)算。 【例】某服務(wù)行業(yè)一般納稅人，可用加計(jì)抵減現(xiàn)行政策。2019年6月，一般記稅新項(xiàng)目銷項(xiàng)稅為120萬(wàn)余元，進(jìn)項(xiàng)稅100萬(wàn)余元，上一期留抵稅額10萬(wàn)余元，上一期結(jié)轉(zhuǎn)成本的加計(jì)抵減額賬戶余額5萬(wàn)余元；簡(jiǎn)易計(jì)稅新項(xiàng)目銷售總額100萬(wàn)余元（不價(jià)稅合計(jì)），增值稅率3%。除此之外無(wú)別的稅收事宜。該經(jīng)營(yíng)者本期應(yīng)如何計(jì)算交納所得稅呢？ 【分析】一般記稅新項(xiàng)目：抵扣增值稅前的應(yīng)納稅所得額=120-100-10=10（萬(wàn)余元） 本期可抵減加計(jì)抵減額=100*10% 5=15（萬(wàn)余元） 抵扣增值稅后的應(yīng)納稅所得額=10-10=0（萬(wàn)余元） 加計(jì)抵減額賬戶余額=15-10=5（萬(wàn)余元） 簡(jiǎn)易計(jì)稅新項(xiàng)目：應(yīng)納稅所得額=100×3%=3（萬(wàn)余元） 應(yīng)納稅所得額累計(jì)： 一般記稅新項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額 簡(jiǎn)易計(jì)稅新項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額=0 3=3（萬(wàn)余元） 15.加計(jì)抵減現(xiàn)行政策實(shí)行期滿后的解決 加計(jì)抵減現(xiàn)行政策實(shí)行期滿后，所得稅一般納稅人盈余的加計(jì)抵減額終止抵扣增值稅。 【例】假如某公司2019年可用加計(jì)抵減現(xiàn)行政策，且截止到2019年底也有20萬(wàn)余元的加計(jì)抵減額賬戶余額并未抵扣增值稅完。2020年該公司因運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)流程調(diào)節(jié)不會(huì)再可用加計(jì)抵減現(xiàn)行政策，則2020年該公司不可再記提加計(jì)抵減額?？墒?，其2019年未抵減完的20萬(wàn)余元，是還可以在2020年至2021年度再次抵扣增值稅的。 16.與其它現(xiàn)行政策關(guān)聯(lián) 給予生活服務(wù)的交易額占所有銷售總額的比例達(dá)到50%的經(jīng)營(yíng)者，能夠可用加計(jì)抵減現(xiàn)行政策。該經(jīng)營(yíng)者假如與此同時(shí)混合銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)流程，其購(gòu)入用以生產(chǎn)制造或是委托加工物資13%征收率貨品的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可依照10%扣除率測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅，并可與此同時(shí)可用加計(jì)抵減現(xiàn)行政策。 17.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決 （1）依照進(jìn)項(xiàng)稅解決（即抵減成本） 依照容許抵扣增值稅的稅款，借記“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（加計(jì)抵減）”，貸記“主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)成本費(fèi)”，“固資”，“產(chǎn)成品”，“建筑施工”等學(xué)科。 （2）依照國(guó)家補(bǔ)貼的賬務(wù)處理 依照容許抵扣增值稅的稅款，借記“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（加計(jì)抵減）”，貸記“其他收益”學(xué)科。 18.稅務(wù)申報(bào) （1）當(dāng)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)到增值稅申報(bào)頁(yè)面時(shí)，系統(tǒng)軟件將提醒經(jīng)營(yíng)者加計(jì)抵減現(xiàn)行政策實(shí)際要求，并告之經(jīng)營(yíng)者假如不符合國(guó)家政策要求標(biāo)準(zhǔn)，能夠根據(jù)填好《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，來(lái)確定可用加計(jì)抵減現(xiàn)行政策。