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某人造板材企業(yè)是一家從業(yè)生產(chǎn)制造木膠合板（人造板材）的公司，關(guān)鍵從本地木材加工點(diǎn)購置木料，生產(chǎn)制造后做成人造板材售賣。該企業(yè)購買的木料是由一種細(xì)微的木材種類生產(chǎn)加工的，該木材歸屬于薪材類。因?yàn)槎喾N緣故，更改貨源供應(yīng)商和放低收購價(jià)也不行得通，而本地木材加工點(diǎn)全是小規(guī)模企業(yè)，其生產(chǎn)和銷售的木料只有給予由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開票的所得稅增值稅專票，公司從而只有抵稅3%的進(jìn)項(xiàng)稅。為了更好地公司發(fā)展，2010年，該企業(yè)擬拓寬產(chǎn)品系列，不但生產(chǎn)制造人造板材，還運(yùn)用人造板材生產(chǎn)加工家俱開展市場(chǎng)銷售。

籌劃構(gòu)思
1.有關(guān)原料進(jìn)項(xiàng)稅的稅款籌劃

企業(yè)立即購買原料木料，沒法獲得增值稅抵扣，或是只有獲得非常少的增值稅抵扣，是不是還可以同時(shí)回收木材？由于木料和木材歸屬于不一樣的商品，木料不屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品范疇，而木材歸屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。依照目前所得稅有關(guān)要求，經(jīng)營者購入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)制造的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，可按回收額度的13%測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅。因此 ，企業(yè)更改回收方式，到本地農(nóng)民手上購買木材，隨后生產(chǎn)加工木料，經(jīng)詳盡計(jì)算，更改采購工作流程后，當(dāng)初可節(jié)約所得稅1二十萬元。

2.委托加工物資免稅企業(yè)所得稅的稅款籌劃
回收的木材是由企業(yè)自身生產(chǎn)加工木料，或是授權(quán)委托地方的加工廠生產(chǎn)加工？假如由企業(yè)自身開設(shè)加工廠加工木料，根據(jù)公司企業(yè)所得稅法第二十七條和公司企業(yè)所得稅法條例全文第八十六條第一款第七項(xiàng)的要求，能夠享有免稅所得稅特惠。可是那樣不但搶了本地同業(yè)業(yè)務(wù)加工廠的銷售市場(chǎng)，并且企業(yè)必須 運(yùn)行粗加工投資項(xiàng)目。假如授權(quán)委托本地加工廠生產(chǎn)加工木料，能不能享有所得稅免稅特惠？依據(jù)《國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布〈享有所得稅政策優(yōu)惠的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品粗加工范疇（實(shí)施）〉的通告》（稅務(wù)總局〔2008〕149號(hào)）要求，樹木商品粗加工，指根據(jù)將伐倒的灌木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、削皮、去葉、鋸段等簡(jiǎn)易生產(chǎn)加工解決，做成的木材、竹木、木材原木。該要求沒有將委托加工物資清除在外面，并且將木材原木（木料）列入在其中。除此之外，《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)執(zhí)行農(nóng)林牧副漁新項(xiàng)目所得稅特惠難題的公示》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第46號(hào)）第九條要求，公司授權(quán)委托別的公司或本人從業(yè)公司企業(yè)所得稅法條例全文第八十六條要求的農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)新項(xiàng)目得到的所得的，可享有對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策。因而，該企業(yè)可分拆原料收購部，開設(shè)獨(dú)立法人的原料制造廠，承擔(dān)回收木材等初中級(jí)樹木商品，再將木材授權(quán)委托本地加工廠生產(chǎn)加工木料，原料制造廠享有免稅所得稅特惠。

3.綜合性商品即征即退所得稅的稅款籌劃
企業(yè)購買的木材是一種薪材類，但是不是歸屬于《國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)以農(nóng)業(yè)和林業(yè)廢棄物為原材料的開發(fā)利用商品所得稅制度的通告》（稅務(wù)總局〔2009〕146號(hào)）中要求的“三剩物”和“次小薪材”，尚不確定性。企業(yè)生產(chǎn)制造的木膠合板，是不是歸屬于稅務(wù)總局〔2009〕148號(hào)文件要求的開發(fā)利用商品，亦尚需評(píng)定。假如歸屬于規(guī)范的“三剩物”、“次小薪材”范疇和要求的開發(fā)利用商品，可享有所得稅即征即退稅收優(yōu)惠政策。接著，該企業(yè)報(bào)請(qǐng)品質(zhì)質(zhì)量監(jiān)督等機(jī)構(gòu)開展實(shí)地觀查精確測(cè)量，并提供了有關(guān)檢驗(yàn)報(bào)告。在國家實(shí)行開發(fā)利用商品所得稅即征即退現(xiàn)行政策的最終一年（2010年），企業(yè)適度享有了出口退稅80%的稅收優(yōu)惠政策?？墒?，假如對(duì)人造板材開展生產(chǎn)加工，生產(chǎn)制造家俱市場(chǎng)銷售，因家俱沒有稅務(wù)總局〔2009〕148號(hào)文件要求的開發(fā)利用商品之列，不享有所得稅即征即退現(xiàn)行政策。因而，提議企業(yè)分拆家俱業(yè)務(wù)流程，開設(shè)獨(dú)立法人的家具制造廠。那樣，用以生產(chǎn)加工生產(chǎn)制造辦公家具的人造板材收益也可以享有所得稅即征即退現(xiàn)行政策。

4.資源開發(fā)利用企業(yè)所得稅特惠的稅款籌劃
《國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)國有制農(nóng)口機(jī)關(guān)事業(yè)單位征繳所得稅難題的通告》（財(cái)稅字〔1997〕49號(hào)）公布的《免稅農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)范圍》中，樹木商品粗加工的范疇包含兩層面：
一是根據(jù)將伐倒的灌木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、削皮、去葉、鋸段等簡(jiǎn)易生產(chǎn)加工解決，做成的木材、竹木、木材原木；
二是根據(jù)運(yùn)用林果業(yè)“三剩物”和“次小薪材”為原材料制造的開發(fā)利用商品。
公司企業(yè)所得稅法執(zhí)行之后，稅務(wù)總局〔2008〕149號(hào)文件將“開發(fā)利用商品”清除在樹木商品粗加工范疇以外。換句話說，林果業(yè)開發(fā)利用商品不可以免稅所得稅。可是，根據(jù)公司企業(yè)所得稅法第三十三條、公司企業(yè)所得稅法條例全文第九十九條和稅務(wù)總局〔2008〕47號(hào)文檔、稅務(wù)總局〔2008〕117號(hào)文檔的要求，該企業(yè)以木屑、樹根、枝椏材為原料，生產(chǎn)制造人造板材以及產(chǎn)品獲得的收益，在預(yù)估應(yīng)繳稅收入額時(shí)，減征90%記入當(dāng)初收入總額。之后，經(jīng)相關(guān)技術(shù)性單位評(píng)定，企業(yè)生產(chǎn)制造的一部分人造板材和對(duì)人造板材開展生產(chǎn)加工制造的一部分家俱，合乎《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》要求的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。經(jīng)與稅務(wù)行政機(jī)關(guān)溝通交流，企業(yè)以木屑、樹根、枝椏材為原料生產(chǎn)制造人造板材以及產(chǎn)品獲得的收益享有“減計(jì)收益”的所得稅特惠，但務(wù)必與以木料為原料生產(chǎn)制造人造板材以及產(chǎn)品獲得的工資各自計(jì)算。沒有分離計(jì)算的，不可享有政策優(yōu)惠。鑒于此，企業(yè)對(duì)以木屑、樹根、枝椏材為原料和以木料為原料生產(chǎn)制造人造板材以及產(chǎn)品差別不一樣的生產(chǎn)流水線，各自計(jì)算收益。

提醒
1.四項(xiàng)籌劃計(jì)劃方案主要是運(yùn)用了進(jìn)項(xiàng)稅抵稅差別、樹木粗加工免稅所得稅特惠、開發(fā)利用商品所得稅即征即退特惠、“減計(jì)收益”的所得稅特惠，預(yù)估可節(jié)約所得稅和所得稅560多萬元。

2.在分拆原料收購部、開設(shè)獨(dú)立法人的原料制造廠時(shí)，發(fā)生了一個(gè)選擇的難題。假如分拆，制造廠能夠免稅所得稅，但其商品“木料”不屬于稅務(wù)總局〔2009〕148號(hào)文檔要求的開發(fā)利用商品，不享有所得稅即征即退現(xiàn)行政策，將產(chǎn)生所得稅具體壓力的提升；如果不分拆，其在生產(chǎn)制造人造板材階段能夠享有所得稅即征即退現(xiàn)行政策，但無法享用免稅所得稅特惠。最終，公司歷經(jīng)再三衡量，所得稅是按增值額的17%征繳，再加上進(jìn)銷存征收率差，其稅賦必定低于21%，且所得稅即征即退僅有最終一年，出口退稅占比80%；而公司營業(yè)稅稅率為25%.歷經(jīng)較為剖析，公司最后挑選了分拆后繳稅的方法。

3.分拆家俱業(yè)務(wù)流程之后，在人造板材生產(chǎn)和銷售階段和家俱生產(chǎn)和銷售階段，可反復(fù)享有“減計(jì)收益”的所得稅特惠。

4.稅款籌劃計(jì)劃方案理應(yīng)按照公司的具體情況量身訂做，沒有相同的稅款籌劃計(jì)劃方案。