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某人造板材企業(yè)是一家從業(yè)生產制造木膠合板（人造板材）的公司，關鍵從本地木材加工點購置木料，生產制造后做成人造板材售賣。該企業(yè)購買的木料是由一種細微的木材種類生產加工的，該木材歸屬于薪材類。因為多種緣故，更改貨源供應商和放低收購價也不行得通，而本地木材加工點全是小規(guī)模企業(yè)，其生產和銷售的木料只有給予由稅務行政機關代開票的所得稅增值稅專票，公司從而只有抵稅3%的進項稅。為了更好地公司發(fā)展，2010年，該企業(yè)擬拓寬產品系列，不但生產制造人造板材，還運用人造板材生產加工家俱開展市場銷售。

籌劃構思
1.有關原料進項稅的稅款籌劃

企業(yè)立即購買原料木料，沒法獲得增值稅抵扣，或是只有獲得非常少的增值稅抵扣，是不是還可以同時回收木材？由于木料和木材歸屬于不一樣的商品，木料不屬于初級農產品范疇，而木材歸屬于初級農產品。依照目前所得稅有關要求，經營者購入農業(yè)生產者生產制造的初級農產品，可按回收額度的13%測算進項稅。因此 ，企業(yè)更改回收方式，到本地農民手上購買木材，隨后生產加工木料，經詳盡計算，更改采購工作流程后，當初可節(jié)約所得稅1二十萬元。

2.委托加工物資免稅企業(yè)所得稅的稅款籌劃
回收的木材是由企業(yè)自身生產加工木料，或是授權委托地方的加工廠生產加工？假如由企業(yè)自身開設加工廠加工木料，根據(jù)公司企業(yè)所得稅法第二十七條和公司企業(yè)所得稅法條例全文第八十六條第一款第七項的要求，能夠享有免稅所得稅特惠?？墒悄菢硬坏珦屃吮镜赝瑯I(yè)業(yè)務加工廠的銷售市場，并且企業(yè)必須 運行粗加工投資項目。假如授權委托本地加工廠生產加工木料，能不能享有所得稅免稅特惠？依據(jù)《國家財政部、我國稅務質監(jiān)總局有關公布〈享有所得稅政策優(yōu)惠的農業(yè)產品粗加工范疇（實施）〉的通告》（稅務總局〔2008〕149號）要求，樹木商品粗加工，指根據(jù)將伐倒的灌木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、削皮、去葉、鋸段等簡易生產加工解決，做成的木材、竹木、木材原木。該要求沒有將委托加工物資清除在外面，并且將木材原木（木料）列入在其中。除此之外，《我國稅務質監(jiān)總局有關執(zhí)行農林牧副漁新項目所得稅特惠難題的公示》（我國稅務質監(jiān)總局公示2011年第46號）第九條要求，公司授權委托別的公司或本人從業(yè)公司企業(yè)所得稅法條例全文第八十六條要求的農、林、牧、水產業(yè)新項目得到的所得的，可享有對應的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策。因而，該企業(yè)可分拆原料收購部，開設獨立法人的原料制造廠，承擔回收木材等初中級樹木商品，再將木材授權委托本地加工廠生產加工木料，原料制造廠享有免稅所得稅特惠。

3.綜合性商品即征即退所得稅的稅款籌劃
企業(yè)購買的木材是一種薪材類，但是不是歸屬于《國家財政部、我國稅務質監(jiān)總局有關以農業(yè)和林業(yè)廢棄物為原材料的開發(fā)利用商品所得稅制度的通告》（稅務總局〔2009〕146號）中要求的“三剩物”和“次小薪材”，尚不確定性。企業(yè)生產制造的木膠合板，是不是歸屬于稅務總局〔2009〕148號文件要求的開發(fā)利用商品，亦尚需評定。假如歸屬于規(guī)范的“三剩物”、“次小薪材”范疇和要求的開發(fā)利用商品，可享有所得稅即征即退稅收優(yōu)惠政策。接著，該企業(yè)報請品質質量監(jiān)督等機構開展實地觀查精確測量，并提供了有關檢驗報告。在國家實行開發(fā)利用商品所得稅即征即退現(xiàn)行政策的最終一年（2010年），企業(yè)適度享有了出口退稅80%的稅收優(yōu)惠政策。可是，假如對人造板材開展生產加工，生產制造家俱市場銷售，因家俱沒有稅務總局〔2009〕148號文件要求的開發(fā)利用商品之列，不享有所得稅即征即退現(xiàn)行政策。因而，提議企業(yè)分拆家俱業(yè)務流程，開設獨立法人的家具制造廠。那樣，用以生產加工生產制造辦公家具的人造板材收益也可以享有所得稅即征即退現(xiàn)行政策。

4.資源開發(fā)利用企業(yè)所得稅特惠的稅款籌劃
《國家財政部、我國稅務質監(jiān)總局有關國有制農口機關事業(yè)單位征繳所得稅難題的通告》（財稅字〔1997〕49號）公布的《免稅農林產品初加工業(yè)范圍》中，樹木商品粗加工的范疇包含兩層面：
一是根據(jù)將伐倒的灌木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、削皮、去葉、鋸段等簡易生產加工解決，做成的木材、竹木、木材原木；
二是根據(jù)運用林果業(yè)“三剩物”和“次小薪材”為原材料制造的開發(fā)利用商品。
公司企業(yè)所得稅法執(zhí)行之后，稅務總局〔2008〕149號文件將“開發(fā)利用商品”清除在樹木商品粗加工范疇以外。換句話說，林果業(yè)開發(fā)利用商品不可以免稅所得稅。可是，根據(jù)公司企業(yè)所得稅法第三十三條、公司企業(yè)所得稅法條例全文第九十九條和稅務總局〔2008〕47號文檔、稅務總局〔2008〕117號文檔的要求，該企業(yè)以木屑、樹根、枝椏材為原料，生產制造人造板材以及產品獲得的收益，在預估應繳稅收入額時，減征90%記入當初收入總額。之后，經相關技術性單位評定，企業(yè)生產制造的一部分人造板材和對人造板材開展生產加工制造的一部分家俱，合乎《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》要求的標準規(guī)范。經與稅務行政機關溝通交流，企業(yè)以木屑、樹根、枝椏材為原料生產制造人造板材以及產品獲得的收益享有“減計收益”的所得稅特惠，但務必與以木料為原料生產制造人造板材以及產品獲得的工資各自計算。沒有分離計算的，不可享有政策優(yōu)惠。鑒于此，企業(yè)對以木屑、樹根、枝椏材為原料和以木料為原料生產制造人造板材以及產品差別不一樣的生產流水線，各自計算收益。

提醒
1.四項籌劃計劃方案主要是運用了進項稅抵稅差別、樹木粗加工免稅所得稅特惠、開發(fā)利用商品所得稅即征即退特惠、“減計收益”的所得稅特惠，預估可節(jié)約所得稅和所得稅560多萬元。

2.在分拆原料收購部、開設獨立法人的原料制造廠時，發(fā)生了一個選擇的難題。假如分拆，制造廠能夠免稅所得稅，但其商品“木料”不屬于稅務總局〔2009〕148號文檔要求的開發(fā)利用商品，不享有所得稅即征即退現(xiàn)行政策，將產生所得稅具體壓力的提升；如果不分拆，其在生產制造人造板材階段能夠享有所得稅即征即退現(xiàn)行政策，但無法享用免稅所得稅特惠。最終，公司歷經再三衡量，所得稅是按增值額的17%征繳，再加上進銷存征收率差，其稅賦必定低于21%，且所得稅即征即退僅有最終一年，出口退稅占比80%；而公司營業(yè)稅稅率為25%.歷經較為剖析，公司最后挑選了分拆后繳稅的方法。

3.分拆家俱業(yè)務流程之后，在人造板材生產和銷售階段和家俱生產和銷售階段，可反復享有“減計收益”的所得稅特惠。

4.稅款籌劃計劃方案理應按照公司的具體情況量身訂做，沒有相同的稅款籌劃計劃方案。