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《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司稅收優(yōu)惠政策拆遷或處理收益相關(guān)所得稅解決難題的通告》（國(guó)稅發(fā)[2009]118號(hào)）、《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布〈公司稅收優(yōu)惠政策拆遷企業(yè)所得稅管理?xiàng)l例〉的公示》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第40號(hào)）及《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司稅收優(yōu)惠政策拆遷企業(yè)所得稅相關(guān)難題的公示》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第11號(hào)）對(duì)稅收優(yōu)惠政策拆遷涉及所得稅事宜提出了明文規(guī)定，但2013年第11號(hào)公示并沒(méi)有確立緩沖期稅收優(yōu)惠政策拆遷中，拆遷所得的產(chǎn)生的重設(shè)財(cái)產(chǎn)能夠抵扣的計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用的計(jì)算方式。公司能夠有效進(jìn)行繳稅籌劃，以享有緩沖期稅收優(yōu)惠政策拆遷所得稅政策優(yōu)惠。

有關(guān)要求
我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第11號(hào)要求，凡在我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第40號(hào)起效前早已簽署搬遷協(xié)議且并未進(jìn)行拆遷結(jié)算的公司稅收優(yōu)惠政策拆遷新項(xiàng)目，公司在復(fù)建或恢復(fù)生產(chǎn)歷程中購(gòu)買(mǎi)的各種財(cái)產(chǎn)，能夠做為拆遷開(kāi)支，從拆遷收益中扣減。但購(gòu)買(mǎi)的各種財(cái)產(chǎn)，應(yīng)去除該搬遷補(bǔ)償收益后，做為該財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)，并按照規(guī)定測(cè)算折舊費(fèi)或花費(fèi)攤銷(xiāo)費(fèi)。

依據(jù)該公示的要求，2012年9月30日前已簽署搬遷協(xié)議，但在2012年所得稅年度匯算清繳前并未進(jìn)行拆遷結(jié)算的，按我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第11號(hào)實(shí)行。即假如拆遷所得的（拆遷收益－我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第40號(hào)第八條上述拆遷開(kāi)支）－重設(shè)財(cái)產(chǎn)＞0時(shí)，在拆遷進(jìn)行本年度，記入應(yīng)繳稅收入額，重設(shè)財(cái)產(chǎn)不會(huì)再計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用；假如拆遷所得的＞0，但拆遷所得的－重設(shè)財(cái)產(chǎn)≤0，只有下降至0；假如拆遷所得的≤0時(shí)，在拆遷進(jìn)行本年度以具體額度記入應(yīng)繳稅收入額，重設(shè)財(cái)產(chǎn)不可在本期扣減，可按照規(guī)定測(cè)算折舊費(fèi)或攤銷(xiāo)費(fèi)用。

經(jīng)典案例
實(shí)例1：甲公司因社會(huì)發(fā)展集體利益的必須做好總體拆遷，且該拆遷合乎稅收優(yōu)惠政策拆遷標(biāo)準(zhǔn)，2012年9月30日前已簽署搬遷協(xié)議，但在2012年所得稅年度匯算清繳前并未進(jìn)行拆遷結(jié)算。期間，甲公司獲得稅收優(yōu)惠政策拆遷收益16000萬(wàn)余元，符合我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第40號(hào)第八條上述的拆遷開(kāi)支2000萬(wàn)元（財(cái)產(chǎn)原值三千萬(wàn)元，折舊費(fèi)攤銷(xiāo)費(fèi)及清除花費(fèi)1000萬(wàn)元，相同），購(gòu)買(mǎi)土地資源5200萬(wàn)元，修建房子3六百萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備3200萬(wàn)元（房子、機(jī)器設(shè)備的殘值率均為5%，相同）。

甲公司的稅務(wù)解決如下所示：
拆遷所得的＝拆遷收益16000－拆遷開(kāi)支2000＝14000（萬(wàn)余元）。

拆遷所得的－重設(shè)財(cái)產(chǎn)＝14000－（5200＋3600＋3200）＝2000（萬(wàn)余元），在拆遷進(jìn)行本年度記入應(yīng)繳稅收入額，重設(shè)財(cái)產(chǎn)不會(huì)再計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用，即重設(shè)財(cái)產(chǎn)能夠抵扣的計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)作為零。

實(shí)例2：乙公司因社會(huì)發(fā)展集體利益的必須做好總體拆遷，且該拆遷合乎稅收優(yōu)惠政策拆遷標(biāo)準(zhǔn)，2012年9月30日前已簽署搬遷協(xié)議。但在2012度所得稅年度匯算清繳前，并未進(jìn)行拆遷結(jié)算。期間，乙公司獲得稅收優(yōu)惠政策拆遷收益11000萬(wàn)元，符合我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第40號(hào)第八條上述的拆遷開(kāi)支2000萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)土地資源5200萬(wàn)元，修建房子3六百萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備3200萬(wàn)元。

乙公司的稅務(wù)解決如下所示：
拆遷所得的＝拆遷收益11000－拆遷開(kāi)支2000＝9000（萬(wàn)余元）。

拆遷所得的－重設(shè)財(cái)產(chǎn)＝9000－（5200＋3600＋3200）＝－3000（萬(wàn)余元）。即能夠計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用的重設(shè)財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)為三千萬(wàn)元。

怎樣對(duì)能夠計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用的三千萬(wàn)元重設(shè)財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)在各類(lèi)財(cái)產(chǎn)中間開(kāi)展分派，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第11號(hào)并沒(méi)有做出要求，小編指出如下所示二種計(jì)劃方案：

第一種計(jì)劃方案：選用能夠計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用的重設(shè)財(cái)產(chǎn)占所有 重設(shè)財(cái)產(chǎn)的比例計(jì)算。
能夠計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用的重設(shè)財(cái)產(chǎn)占所有 重設(shè)財(cái)產(chǎn)的占比＝3000÷（5200＋3600＋3200）＝25%。

假定土地使用權(quán)證按50年攤銷(xiāo)費(fèi)，則每一年攤銷(xiāo)費(fèi)作為104萬(wàn)元；房子按20年計(jì)提折舊，則每一年折舊率為17一萬(wàn)元；機(jī)器設(shè)備按十年計(jì)提折舊，則每一年折舊率為304萬(wàn)元。那樣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上每一年重設(shè)財(cái)產(chǎn)能夠計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)的成本累計(jì)579萬(wàn)余元（104＋171＋304）。

每一年能夠抵扣的固資折舊費(fèi)和土地使用權(quán)證攤銷(xiāo)費(fèi)用＝579×25%＝144.75（萬(wàn)余元）。
1.假如乙公司實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)上已將接收的政府補(bǔ)貼確定為遞延收益，按本年度測(cè)算的計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用的額度從遞延收益轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外支出，稅務(wù)上每一年可按144.7五萬(wàn)元作納稅調(diào)整降低解決。

2.假如乙公司實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)上對(duì)全部重設(shè)財(cái)產(chǎn)立即計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用，解決重設(shè)財(cái)產(chǎn)不會(huì)再計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用的434.2五萬(wàn)元（579－144.75）作納稅調(diào)整提升。

第二種計(jì)劃方案：由公司按重設(shè)財(cái)產(chǎn)，自己挑選折舊費(fèi)或攤銷(xiāo)費(fèi)最少期限短的某一類(lèi)或幾種財(cái)產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用。
1.假如乙公司實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)上已將接收的政府補(bǔ)貼確定為遞延收益，全部重設(shè)財(cái)產(chǎn)按本年度測(cè)算的計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用的額度，從遞延收益轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外支出，因而稅務(wù)上，每一年所得稅年度匯算清繳前，能夠計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用，作納稅調(diào)整降低解決。乙公司自己挑選機(jī)器設(shè)備類(lèi)財(cái)產(chǎn)，作能夠抵扣的固資折舊費(fèi)為28五萬(wàn)元（304×3000÷3200）。假如重設(shè)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生變化，其額度理應(yīng)作相對(duì)調(diào)節(jié)。

2.假如乙公司實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)上對(duì)全部重設(shè)財(cái)產(chǎn)立即計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用，因而應(yīng)該對(duì)重設(shè)財(cái)產(chǎn)不會(huì)再計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用的額度作納稅調(diào)整提升。因?yàn)槿翘暨x折舊費(fèi)或攤銷(xiāo)費(fèi)最少期限短的某一類(lèi)或幾種財(cái)產(chǎn)做為能夠計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用的財(cái)產(chǎn)，因此 在結(jié)果可以做到如出一轍的實(shí)際效果，只不過(guò)將其對(duì)應(yīng)的計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用294萬(wàn)元（104＋171＋200×304÷3200）作納稅調(diào)整提升，能夠抵扣的固資折舊費(fèi)仍為28五萬(wàn)元（579－294）。

計(jì)劃方案提議
我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2013年第11號(hào)公示是在更改國(guó)稅發(fā)[2009]118號(hào)文件政策優(yōu)惠狀況下發(fā)表的，是一個(gè)銜接特性的現(xiàn)行政策。因?yàn)橹卦O(shè)財(cái)產(chǎn)稅前能夠計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用總金額在機(jī)理上是等額本息的，只不過(guò)在記提和攤銷(xiāo)費(fèi)的時(shí)間、每一年額度上有一定的差別，即產(chǎn)生暫時(shí)性差異。為有利于公司靈活運(yùn)用資產(chǎn)資金時(shí)間價(jià)值，節(jié)約資本成本，公司理應(yīng)采用第二種計(jì)劃方案。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)理應(yīng)容許公司從以上2種計(jì)劃方案自主采用。

除此之外，因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策拆遷享有所得稅政策優(yōu)惠歸屬于稅收管理的辦理備案新項(xiàng)目，因而公司為享有稅收優(yōu)惠政策拆遷所得稅政策優(yōu)惠，除理應(yīng)依照稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)做好辦理備案管理方法之外，還理應(yīng)對(duì)全部拆遷新項(xiàng)目（包含拆遷收益、拆遷開(kāi)支、重設(shè)財(cái)產(chǎn)按產(chǎn)生時(shí)間、內(nèi)容、額度、記帳憑證等）創(chuàng)建監(jiān)管賬表。與此同時(shí)，公司須對(duì)全部重設(shè)財(cái)產(chǎn)創(chuàng)建明細(xì)分類(lèi)賬冊(cè)，包含序號(hào)、名字、企業(yè)、規(guī)格型號(hào)、購(gòu)入時(shí)間、做賬時(shí)間、會(huì)計(jì)記賬憑證、獲取折舊費(fèi)、攤銷(xiāo)費(fèi)用和財(cái)產(chǎn)變化紀(jì)錄，有利于稅務(wù)行政機(jī)關(guān)管理方法和查驗(yàn)。