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《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司稅收優(yōu)惠政策拆遷或處理收益相關(guān)所得稅解決難題的通告》（國稅發(fā)[2009]118號）、《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公布〈公司稅收優(yōu)惠政策拆遷企業(yè)所得稅管理條例〉的公示》（我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第40號）及《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司稅收優(yōu)惠政策拆遷企業(yè)所得稅相關(guān)難題的公示》（我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第11號）對稅收優(yōu)惠政策拆遷涉及所得稅事宜提出了明文規(guī)定，但2013年第11號公示并沒有確立緩沖期稅收優(yōu)惠政策拆遷中，拆遷所得的產(chǎn)生的重設財產(chǎn)能夠抵扣的計提折舊或攤銷費用的計算方式。公司能夠有效進行繳稅籌劃，以享有緩沖期稅收優(yōu)惠政策拆遷所得稅政策優(yōu)惠。

有關(guān)要求
我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第11號要求，凡在我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第40號起效前早已簽署搬遷協(xié)議且并未進行拆遷結(jié)算的公司稅收優(yōu)惠政策拆遷新項目，公司在復建或恢復生產(chǎn)歷程中購買的各種財產(chǎn)，能夠做為拆遷開支，從拆遷收益中扣減。但購買的各種財產(chǎn)，應去除該搬遷補償收益后，做為該財產(chǎn)的計稅依據(jù)，并按照規(guī)定測算折舊費或花費攤銷費。

依據(jù)該公示的要求，2012年9月30日前已簽署搬遷協(xié)議，但在2012年所得稅年度匯算清繳前并未進行拆遷結(jié)算的，按我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第11號實行。即假如拆遷所得的（拆遷收益－我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第40號第八條上述拆遷開支）－重設財產(chǎn)＞0時，在拆遷進行本年度，記入應繳稅收入額，重設財產(chǎn)不會再計提折舊和攤銷費用；假如拆遷所得的＞0，但拆遷所得的－重設財產(chǎn)≤0，只有下降至0；假如拆遷所得的≤0時，在拆遷進行本年度以具體額度記入應繳稅收入額，重設財產(chǎn)不可在本期扣減，可按照規(guī)定測算折舊費或攤銷費用。

經(jīng)典案例
實例1：甲公司因社會發(fā)展集體利益的必須做好總體拆遷，且該拆遷合乎稅收優(yōu)惠政策拆遷標準，2012年9月30日前已簽署搬遷協(xié)議，但在2012年所得稅年度匯算清繳前并未進行拆遷結(jié)算。期間，甲公司獲得稅收優(yōu)惠政策拆遷收益16000萬余元，符合我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第40號第八條上述的拆遷開支2000萬元（財產(chǎn)原值三千萬元，折舊費攤銷費及清除花費1000萬元，相同），購買土地資源5200萬元，修建房子3六百萬元，購買機器設備3200萬元（房子、機器設備的殘值率均為5%，相同）。

甲公司的稅務解決如下所示：
拆遷所得的＝拆遷收益16000－拆遷開支2000＝14000（萬余元）。

拆遷所得的－重設財產(chǎn)＝14000－（5200＋3600＋3200）＝2000（萬余元），在拆遷進行本年度記入應繳稅收入額，重設財產(chǎn)不會再計提折舊或攤銷費用，即重設財產(chǎn)能夠抵扣的計提折舊或攤銷費作為零。

實例2：乙公司因社會發(fā)展集體利益的必須做好總體拆遷，且該拆遷合乎稅收優(yōu)惠政策拆遷標準，2012年9月30日前已簽署搬遷協(xié)議。但在2012度所得稅年度匯算清繳前，并未進行拆遷結(jié)算。期間，乙公司獲得稅收優(yōu)惠政策拆遷收益11000萬元，符合我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第40號第八條上述的拆遷開支2000萬元，購買土地資源5200萬元，修建房子3六百萬元，購買機器設備3200萬元。

乙公司的稅務解決如下所示：
拆遷所得的＝拆遷收益11000－拆遷開支2000＝9000（萬余元）。

拆遷所得的－重設財產(chǎn)＝9000－（5200＋3600＋3200）＝－3000（萬余元）。即能夠計提折舊或攤銷費用的重設財產(chǎn)的計稅依據(jù)為三千萬元。

怎樣對能夠計提折舊或攤銷費用的三千萬元重設財產(chǎn)的計稅依據(jù)在各類財產(chǎn)中間開展分派，我國稅務質(zhì)監(jiān)總局公示2013年第11號并沒有做出要求，小編指出如下所示二種計劃方案：

第一種計劃方案：選用能夠計提折舊或攤銷費用的重設財產(chǎn)占所有 重設財產(chǎn)的比例計算。
能夠計提折舊或攤銷費用的重設財產(chǎn)占所有 重設財產(chǎn)的占比＝3000÷（5200＋3600＋3200）＝25%。

假定土地使用權(quán)證按50年攤銷費，則每一年攤銷費作為104萬元；房子按20年計提折舊，則每一年折舊率為17一萬元；機器設備按十年計提折舊，則每一年折舊率為304萬元。那樣，財務會計上每一年重設財產(chǎn)能夠計提折舊和攤銷費的成本累計579萬余元（104＋171＋304）。

每一年能夠抵扣的固資折舊費和土地使用權(quán)證攤銷費用＝579×25%＝144.75（萬余元）。
1.假如乙公司實行《企業(yè)會計準則》，因為財務會計上已將接收的政府補貼確定為遞延收益，按本年度測算的計提折舊和攤銷費用的額度從遞延收益轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出，稅務上每一年可按144.7五萬元作納稅調(diào)整降低解決。

2.假如乙公司實行《企業(yè)會計制度》，因為財務會計上對全部重設財產(chǎn)立即計提折舊和攤銷費用，解決重設財產(chǎn)不會再計提折舊和攤銷費用的434.2五萬元（579－144.75）作納稅調(diào)整提升。

第二種計劃方案：由公司按重設財產(chǎn)，自己挑選折舊費或攤銷費最少期限短的某一類或幾種財產(chǎn)計提折舊或攤銷費用。
1.假如乙公司實行《企業(yè)會計準則》，因為財務會計上已將接收的政府補貼確定為遞延收益，全部重設財產(chǎn)按本年度測算的計提折舊和攤銷費用的額度，從遞延收益轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出，因而稅務上，每一年所得稅年度匯算清繳前，能夠計提折舊或攤銷費用，作納稅調(diào)整降低解決。乙公司自己挑選機器設備類財產(chǎn)，作能夠抵扣的固資折舊費為28五萬元（304×3000÷3200）。假如重設財產(chǎn)產(chǎn)生變化，其額度理應作相對調(diào)節(jié)。

2.假如乙公司實行《企業(yè)會計制度》，因為財務會計上對全部重設財產(chǎn)立即計提折舊和攤銷費用，因而應該對重設財產(chǎn)不會再計提折舊和攤銷費用的額度作納稅調(diào)整提升。因為全是挑選折舊費或攤銷費最少期限短的某一類或幾種財產(chǎn)做為能夠計提折舊或攤銷費用的財產(chǎn)，因此 在結(jié)果可以做到如出一轍的實際效果，只不過將其對應的計提折舊和攤銷費用294萬元（104＋171＋200×304÷3200）作納稅調(diào)整提升，能夠抵扣的固資折舊費仍為28五萬元（579－294）。

計劃方案提議
我國稅務質(zhì)監(jiān)總局2013年第11號公示是在更改國稅發(fā)[2009]118號文件政策優(yōu)惠狀況下發(fā)表的，是一個銜接特性的現(xiàn)行政策。因為重設財產(chǎn)稅前能夠計提折舊和攤銷費用總金額在機理上是等額本息的，只不過在記提和攤銷費的時間、每一年額度上有一定的差別，即產(chǎn)生暫時性差異。為有利于公司靈活運用資產(chǎn)資金時間價值，節(jié)約資本成本，公司理應采用第二種計劃方案。稅務行政機關(guān)理應容許公司從以上2種計劃方案自主采用。

除此之外，因為稅收優(yōu)惠政策拆遷享有所得稅政策優(yōu)惠歸屬于稅收管理的辦理備案新項目，因而公司為享有稅收優(yōu)惠政策拆遷所得稅政策優(yōu)惠，除理應依照稅務行政機關(guān)的標準做好辦理備案管理方法之外，還理應對全部拆遷新項目（包含拆遷收益、拆遷開支、重設財產(chǎn)按產(chǎn)生時間、內(nèi)容、額度、記帳憑證等）創(chuàng)建監(jiān)管賬表。與此同時，公司須對全部重設財產(chǎn)創(chuàng)建明細分類賬冊，包含序號、名字、企業(yè)、規(guī)格型號、購入時間、做賬時間、會計記賬憑證、獲取折舊費、攤銷費用和財產(chǎn)變化紀錄，有利于稅務行政機關(guān)管理方法和查驗。