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遏制欠佳“籌劃”用足稅收優(yōu)惠政策

　　《企業(yè)所得稅法》施行后，稅款籌劃的局面發(fā)生了較大轉(zhuǎn)變 ，一方面主要表現(xiàn)在原來的一些常見方式和方式必須從新思考，例如運(yùn)用內(nèi)外資公司差別、地域征收率差別開展稅款籌劃的形式已已不可用；另一方面原來一些說白了“稅收籌劃”的辦法已被舊法塞住系統(tǒng)漏洞，轉(zhuǎn)讓定價(jià)便是一個(gè)案例。

　　《企業(yè)所得稅法》下無效的稅款籌劃方式

　　開設(shè)外資公司，變化“內(nèi)資企業(yè)”真實(shí)身份。按原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，外國(guó)投資公司和國(guó)外公司能享有公司所得稅率、抵扣規(guī)范和稅收優(yōu)惠政策制度等領(lǐng)域的超國(guó)民待遇，因此歷年來有很多內(nèi)資運(yùn)用各種各樣方式轉(zhuǎn)化為外資企業(yè)真實(shí)身份以到達(dá)節(jié)稅的目地。若有的民企選用到香港、開曼群島、馬來西亞等地申請(qǐng)注冊(cè)，再回到中國(guó)大陸與自身的加工廠合資企業(yè)辦公司，或是立即使用外國(guó)籍或港臺(tái)人員真實(shí)身份等方法創(chuàng)立虛報(bào)外國(guó)投資公司，來得到大量稅收優(yōu)惠政策?！镀髽I(yè)所得稅法》統(tǒng)一了經(jīng)營(yíng)者的資格和稅款工資待遇，促使過去常用的內(nèi)資根據(jù)多種方法開設(shè)虛報(bào)外國(guó)投資公司的逃稅方式無效。

　　運(yùn)用地域征收率差別。過去新設(shè)公司在挑選注冊(cè)登記地址時(shí)，通常最先考慮到自由貿(mào)易區(qū)、開發(fā)區(qū)和高新科技產(chǎn)業(yè)鏈經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等地。由于以上地域通常能體驗(yàn)到l5%乃至更特惠的所得稅率現(xiàn)行政策。也是有的公司在自由貿(mào)易區(qū)、高新科技產(chǎn)業(yè)鏈經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)開設(shè)獨(dú)立核算的子公司，隨后根據(jù)關(guān)聯(lián)方交易等技術(shù)手段將收益轉(zhuǎn)換到低征收率地域，做到少繳企業(yè)所得稅的目地。新的《企業(yè)所得稅法》將稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策從“地區(qū)特惠為主導(dǎo)”調(diào)節(jié)為以“產(chǎn)業(yè)鏈特惠為主導(dǎo)、地區(qū)優(yōu)惠待遇輔助”，征收率的地方差別基本上消退，開店選址申請(qǐng)注冊(cè)已喪失稅款籌劃的實(shí)際意義。

　　循環(huán)系統(tǒng)新設(shè)公司或延遲盈利本年度。原所得稅稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策中有很多按時(shí)增值稅免稅特惠，例如“免二減三”、將“盈利本年度”做為增值稅免稅的起止本年度等要求，一些公司根據(jù)反復(fù)申請(qǐng)注冊(cè)創(chuàng)立新企業(yè)或延遲盈利本年度，使公司長(zhǎng)時(shí)間處在企業(yè)所得稅零申報(bào)的情況來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目地。

　　《企業(yè)所得稅法》要求，除開我國(guó)主要支持的公用基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)新項(xiàng)目、滿足條件的生態(tài)環(huán)境保護(hù)、環(huán)保節(jié)能節(jié)約用水新項(xiàng)目所得的，從新項(xiàng)目獲得第一筆生產(chǎn)制造營(yíng)業(yè)收入隸屬繳稅本年度起“三免三減半”外，不會(huì)再有其余的定時(shí)增值稅免稅特惠，這也促使絕大部分公司喪失“循環(huán)系統(tǒng)超級(jí)變身”節(jié)稅的服務(wù)平臺(tái)。

　　運(yùn)用關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)公司間根據(jù)異常的資金買賣、勞務(wù)公司提供、轉(zhuǎn)讓技術(shù)、資產(chǎn)融合等方式人為因素調(diào)整收益、花費(fèi)來遷移盈利，生產(chǎn)制造出“虧本”，做到避開企業(yè)所得稅的目地。這具體由于之前稅務(wù)單位無法把握經(jīng)營(yíng)者真正的關(guān)聯(lián)方交易數(shù)據(jù)信息和材料，調(diào)研根據(jù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)節(jié)稅的難度系數(shù)很大，因而根據(jù)關(guān)聯(lián)方交易節(jié)稅變成關(guān)聯(lián)公司節(jié)稅的主要方式?！镀髽I(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》增設(shè)“尤其納稅調(diào)整”一章，對(duì)避免經(jīng)營(yíng)者根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)不法控制轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明文規(guī)定。公司開展稅務(wù)申報(bào)時(shí)，應(yīng)附贈(zèng)《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在開展關(guān)系業(yè)務(wù)流程調(diào)研時(shí)，公司理應(yīng)依照要求給予相關(guān)資料。不然，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有權(quán)利依規(guī)核準(zhǔn)其應(yīng)繳稅收入額。不難看出，公司運(yùn)用關(guān)聯(lián)方交易節(jié)稅的難度系數(shù)大大增加。

　　《企業(yè)所得稅法》下稅款籌劃方式的轉(zhuǎn)型

　　從項(xiàng)目投資地方的稅款籌劃向項(xiàng)目投資角度的稅款籌劃變化?！镀髽I(yè)所得稅法》將過去“地區(qū)特惠為主導(dǎo)”的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策調(diào)節(jié)為以“產(chǎn)業(yè)鏈特惠為主導(dǎo)、地區(qū)優(yōu)惠待遇輔助”的現(xiàn)行政策。自由貿(mào)易區(qū)、開發(fā)區(qū)、高新科技經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等已喪失地區(qū)優(yōu)點(diǎn)，公司在開展項(xiàng)目投資的稅款籌劃時(shí)，務(wù)必調(diào)節(jié)對(duì)策，從項(xiàng)目投資地方的稅款籌劃向項(xiàng)目投資角度的稅款籌劃變化。

　　我國(guó)對(duì)關(guān)鍵支持和支持進(jìn)步的行業(yè)和新項(xiàng)目，給與多種形式的企業(yè)所得稅特惠。如對(duì)公司從業(yè)農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)新項(xiàng)目，從業(yè)我國(guó)主要支持的公用基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)新項(xiàng)目，生態(tài)環(huán)境保護(hù)、環(huán)保節(jié)能節(jié)約用水新項(xiàng)目及其滿足條件的轉(zhuǎn)讓技術(shù)等的所得的免稅、減免所得稅。對(duì)我國(guó)主要支持的高新科技公司減征15%的征收率征繳所得稅，對(duì)創(chuàng)投按一定占比抵稅應(yīng)繳稅收入額，對(duì)購(gòu)買用以生態(tài)環(huán)境保護(hù)、環(huán)保節(jié)能節(jié)約用水、生產(chǎn)安全等專業(yè)設(shè)備的投資總額，按一定占比抵繳稅標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)開發(fā)技術(shù)性、新品、新技術(shù)新工藝產(chǎn)生的科研開發(fā)設(shè)計(jì)花費(fèi)、安裝 殘廢工作人員等付款的薪水，推行在預(yù)估應(yīng)繳稅收入額時(shí)加計(jì)的方法。公司應(yīng)當(dāng)融合本身狀況，爭(zhēng)取向現(xiàn)行政策歪斜新項(xiàng)目看齊，使企業(yè)運(yùn)營(yíng)在符合我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策現(xiàn)行政策的與此同時(shí)，縱享稅收優(yōu)惠政策，這也是稅款籌劃的真諦。

　　調(diào)節(jié)組織架構(gòu)，更改繳稅方法。依據(jù)原《企業(yè)所得稅法》，內(nèi)資企業(yè)所得稅的繳稅行為主體為獨(dú)立核算的企業(yè)；原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》要求的繳稅行為主體則為公司法人?！镀髽I(yè)所得稅法》統(tǒng)一以法定代表人為企業(yè)繳稅，不具備主體資格的運(yùn)營(yíng)組織應(yīng)推行法定代表人歸納繳稅規(guī)章制度，法定代表人母子公司不會(huì)再合拼繳稅。與此同時(shí)要求對(duì)“滿足條件的小型微利公司，減征20%的征收率征繳所得稅”。此項(xiàng)要求為連鎖加盟公司、集團(tuán)型公司遺留下了很大的稅款籌劃室內(nèi)空間。連鎖加盟公司、集團(tuán)型公司在開設(shè)連鎖加盟連鎖店、子公司等子公司時(shí)，是注冊(cè)分公司或是有法定代表人真實(shí)身份的分公司，應(yīng)開展稅賦計(jì)算。

　　開設(shè)不具備主體資格的連鎖店連鎖店、子公司，歸納交納所得稅。在連鎖店、子公司有盈有虧的情形下，歸納繳稅具備贏虧抵消的功效，能減少公司總部總體的稅賦。特別是在在連鎖店、子公司初創(chuàng)期，一般比較有限的工資不夠抵扣增值稅很多的開支。而可以快速完成賺錢的領(lǐng)域一般需設(shè)為法定代表人，由于具備主體資格的連鎖加盟店，在合乎“小型微利公司”的標(biāo)準(zhǔn)下，可減征20%的征收率交納所得稅。公司應(yīng)留意掌握《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)小型微利公司的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，掌握零界點(diǎn)的運(yùn)用。自然，繳稅籌劃不可以單單只考慮到所得稅一個(gè)稅收，務(wù)必另外考慮到所得稅等其它稅收，乃至別的層面，如子公司所在區(qū)域的區(qū)域性現(xiàn)行政策等。

　　運(yùn)用抵扣層面的轉(zhuǎn)變。一是額度范疇內(nèi)充足稅前列支?！镀髽I(yè)所得稅法》針對(duì)工資薪金所得、福利、捐助、宣傳費(fèi)等花費(fèi)扣減，給與了更為放松的現(xiàn)行政策，公司應(yīng)該盡可能在要求區(qū)域內(nèi)稅前列支這種新項(xiàng)目，但要留意務(wù)必合乎稅前列支的標(biāo)準(zhǔn)。例如容許按實(shí)扣減的薪水、薪酬務(wù)必是“有效的”；捐贈(zèng)支出則一定是公益性救助性捐助等。二是運(yùn)用加計(jì)。公司為開發(fā)商品、新技術(shù)應(yīng)用、新技術(shù)新工藝產(chǎn)生的科研開發(fā)設(shè)計(jì)花費(fèi)，在按實(shí)扣減的根基上，另按50%加計(jì)，公司可增加研發(fā)投入幅度，尋找更強(qiáng)的發(fā)展趨勢(shì)。安裝 殘廢工作人員及我國(guó)激勵(lì)按置的別的學(xué)生就業(yè)工作人員所支出的薪資在按實(shí)扣減的根基上，另按100%加計(jì)，既為政府部門分憂，又使公司獲益，公司在聘請(qǐng)時(shí)可盡可能考慮到。三是提早扣減，推遲繳稅。新《企業(yè)所得稅法》要求，公司的固資因?yàn)榧夹g(shù)性發(fā)展等緣故，須經(jīng)加速折舊的，可對(duì)此類固資按最少的期限選用加速折舊法計(jì)提折舊。同樣，在現(xiàn)階段物價(jià)飛漲的情形下，庫(kù)存商品計(jì)費(fèi)最好是選用加權(quán)平均法，并非先進(jìn)先出法。反過來，因招待費(fèi)只有按現(xiàn)實(shí)本年利潤(rùn)的60%扣減，應(yīng)盡量避免稅前列支。盡量減少贊助支出、公司中間的服務(wù)費(fèi)等不可以減除的開支。