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遏制欠佳“籌劃”用足稅收優(yōu)惠政策

　　《企業(yè)所得稅法》施行后，稅款籌劃的局面發(fā)生了較大轉(zhuǎn)變 ，一方面主要表現(xiàn)在原來的一些常見方式和方式必須從新思考，例如運用內(nèi)外資公司差別、地域征收率差別開展稅款籌劃的形式已已不可用；另一方面原來一些說白了“稅收籌劃”的辦法已被舊法塞住系統(tǒng)漏洞，轉(zhuǎn)讓定價便是一個案例。

　　《企業(yè)所得稅法》下無效的稅款籌劃方式

　　開設(shè)外資公司，變化“內(nèi)資企業(yè)”真實身份。按原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，外國投資公司和國外公司能享有公司所得稅率、抵扣規(guī)范和稅收優(yōu)惠政策制度等領(lǐng)域的超國民待遇，因此歷年來有很多內(nèi)資運用各種各樣方式轉(zhuǎn)化為外資企業(yè)真實身份以到達節(jié)稅的目地。若有的民企選用到香港、開曼群島、馬來西亞等地申請注冊，再回到中國大陸與自身的加工廠合資企業(yè)辦公司，或是立即使用外國籍或港臺人員真實身份等方法創(chuàng)立虛報外國投資公司，來得到大量稅收優(yōu)惠政策?！镀髽I(yè)所得稅法》統(tǒng)一了經(jīng)營者的資格和稅款工資待遇，促使過去常用的內(nèi)資根據(jù)多種方法開設(shè)虛報外國投資公司的逃稅方式無效。

　　運用地域征收率差別。過去新設(shè)公司在挑選注冊登記地址時，通常最先考慮到自由貿(mào)易區(qū)、開發(fā)區(qū)和高新科技產(chǎn)業(yè)鏈經(jīng)濟開發(fā)區(qū)等地。由于以上地域通常能體驗到l5%乃至更特惠的所得稅率現(xiàn)行政策。也是有的公司在自由貿(mào)易區(qū)、高新科技產(chǎn)業(yè)鏈經(jīng)濟開發(fā)區(qū)開設(shè)獨立核算的子公司，隨后根據(jù)關(guān)聯(lián)方交易等技術(shù)手段將收益轉(zhuǎn)換到低征收率地域，做到少繳企業(yè)所得稅的目地。新的《企業(yè)所得稅法》將稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策從“地區(qū)特惠為主導”調(diào)節(jié)為以“產(chǎn)業(yè)鏈特惠為主導、地區(qū)優(yōu)惠待遇輔助”，征收率的地方差別基本上消退，開店選址申請注冊已喪失稅款籌劃的實際意義。

　　循環(huán)系統(tǒng)新設(shè)公司或延遲盈利本年度。原所得稅稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策中有很多按時增值稅免稅特惠，例如“免二減三”、將“盈利本年度”做為增值稅免稅的起止本年度等要求，一些公司根據(jù)反復申請注冊創(chuàng)立新企業(yè)或延遲盈利本年度，使公司長時間處在企業(yè)所得稅零申報的情況來實現(xiàn)節(jié)稅的目地。

　　《企業(yè)所得稅法》要求，除開我國主要支持的公用基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)新項目、滿足條件的生態(tài)環(huán)境保護、環(huán)保節(jié)能節(jié)約用水新項目所得的，從新項目獲得第一筆生產(chǎn)制造營業(yè)收入隸屬繳稅本年度起“三免三減半”外，不會再有其余的定時增值稅免稅特惠，這也促使絕大部分公司喪失“循環(huán)系統(tǒng)超級變身”節(jié)稅的服務平臺。

　　運用關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)公司間根據(jù)異常的資金買賣、勞務公司提供、轉(zhuǎn)讓技術(shù)、資產(chǎn)融合等方式人為因素調(diào)整收益、花費來遷移盈利，生產(chǎn)制造出“虧本”，做到避開企業(yè)所得稅的目地。這具體由于之前稅務單位無法把握經(jīng)營者真正的關(guān)聯(lián)方交易數(shù)據(jù)信息和材料，調(diào)研根據(jù)轉(zhuǎn)讓定價節(jié)稅的難度系數(shù)很大，因而根據(jù)關(guān)聯(lián)方交易節(jié)稅變成關(guān)聯(lián)公司節(jié)稅的主要方式?！镀髽I(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》增設(shè)“尤其納稅調(diào)整”一章，對避免經(jīng)營者根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)不法控制轉(zhuǎn)讓定價作了明文規(guī)定。公司開展稅務申報時，應附贈《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表》。稅務行政機關(guān)在開展關(guān)系業(yè)務流程調(diào)研時，公司理應依照要求給予相關(guān)資料。不然，稅務行政機關(guān)有權(quán)利依規(guī)核準其應繳稅收入額。不難看出，公司運用關(guān)聯(lián)方交易節(jié)稅的難度系數(shù)大大增加。

　　《企業(yè)所得稅法》下稅款籌劃方式的轉(zhuǎn)型

　　從項目投資地方的稅款籌劃向項目投資角度的稅款籌劃變化?！镀髽I(yè)所得稅法》將過去“地區(qū)特惠為主導”的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策調(diào)節(jié)為以“產(chǎn)業(yè)鏈特惠為主導、地區(qū)優(yōu)惠待遇輔助”的現(xiàn)行政策。自由貿(mào)易區(qū)、開發(fā)區(qū)、高新科技經(jīng)濟開發(fā)區(qū)等已喪失地區(qū)優(yōu)點，公司在開展項目投資的稅款籌劃時，務必調(diào)節(jié)對策，從項目投資地方的稅款籌劃向項目投資角度的稅款籌劃變化。

　　我國對關(guān)鍵支持和支持進步的行業(yè)和新項目，給與多種形式的企業(yè)所得稅特惠。如對公司從業(yè)農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)業(yè)新項目，從業(yè)我國主要支持的公用基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)新項目，生態(tài)環(huán)境保護、環(huán)保節(jié)能節(jié)約用水新項目及其滿足條件的轉(zhuǎn)讓技術(shù)等的所得的免稅、減免所得稅。對我國主要支持的高新科技公司減征15%的征收率征繳所得稅，對創(chuàng)投按一定占比抵稅應繳稅收入額，對購買用以生態(tài)環(huán)境保護、環(huán)保節(jié)能節(jié)約用水、生產(chǎn)安全等專業(yè)設(shè)備的投資總額，按一定占比抵繳稅標準，對開發(fā)技術(shù)性、新品、新技術(shù)新工藝產(chǎn)生的科研開發(fā)設(shè)計花費、安裝 殘廢工作人員等付款的薪水，推行在預估應繳稅收入額時加計的方法。公司應當融合本身狀況，爭取向現(xiàn)行政策歪斜新項目看齊，使企業(yè)運營在符合我國宏觀經(jīng)濟政策現(xiàn)行政策的與此同時，縱享稅收優(yōu)惠政策，這也是稅款籌劃的真諦。

　　調(diào)節(jié)組織架構(gòu)，更改繳稅方法。依據(jù)原《企業(yè)所得稅法》，內(nèi)資企業(yè)所得稅的繳稅行為主體為獨立核算的企業(yè)；原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》要求的繳稅行為主體則為公司法人?！镀髽I(yè)所得稅法》統(tǒng)一以法定代表人為企業(yè)繳稅，不具備主體資格的運營組織應推行法定代表人歸納繳稅規(guī)章制度，法定代表人母子公司不會再合拼繳稅。與此同時要求對“滿足條件的小型微利公司，減征20%的征收率征繳所得稅”。此項要求為連鎖加盟公司、集團型公司遺留下了很大的稅款籌劃室內(nèi)空間。連鎖加盟公司、集團型公司在開設(shè)連鎖加盟連鎖店、子公司等子公司時，是注冊分公司或是有法定代表人真實身份的分公司，應開展稅賦計算。

　　開設(shè)不具備主體資格的連鎖店連鎖店、子公司，歸納交納所得稅。在連鎖店、子公司有盈有虧的情形下，歸納繳稅具備贏虧抵消的功效，能減少公司總部總體的稅賦。特別是在在連鎖店、子公司初創(chuàng)期，一般比較有限的工資不夠抵扣增值稅很多的開支。而可以快速完成賺錢的領(lǐng)域一般需設(shè)為法定代表人，由于具備主體資格的連鎖加盟店，在合乎“小型微利公司”的標準下，可減征20%的征收率交納所得稅。公司應留意掌握《企業(yè)所得稅法實施條例》對小型微利公司的確認標準，掌握零界點的運用。自然，繳稅籌劃不可以單單只考慮到所得稅一個稅收，務必另外考慮到所得稅等其它稅收，乃至別的層面，如子公司所在區(qū)域的區(qū)域性現(xiàn)行政策等。

　　運用抵扣層面的轉(zhuǎn)變。一是額度范疇內(nèi)充足稅前列支?！镀髽I(yè)所得稅法》針對工資薪金所得、福利、捐助、宣傳費等花費扣減，給與了更為放松的現(xiàn)行政策，公司應該盡可能在要求區(qū)域內(nèi)稅前列支這種新項目，但要留意務必合乎稅前列支的標準。例如容許按實扣減的薪水、薪酬務必是“有效的”；捐贈支出則一定是公益性救助性捐助等。二是運用加計。公司為開發(fā)商品、新技術(shù)應用、新技術(shù)新工藝產(chǎn)生的科研開發(fā)設(shè)計花費，在按實扣減的根基上，另按50%加計，公司可增加研發(fā)投入幅度，尋找更強的發(fā)展趨勢。安裝 殘廢工作人員及我國激勵按置的別的學生就業(yè)工作人員所支出的薪資在按實扣減的根基上，另按100%加計，既為政府部門分憂，又使公司獲益，公司在聘請時可盡可能考慮到。三是提早扣減，推遲繳稅。新《企業(yè)所得稅法》要求，公司的固資因為技術(shù)性發(fā)展等緣故，須經(jīng)加速折舊的，可對此類固資按最少的期限選用加速折舊法計提折舊。同樣，在現(xiàn)階段物價飛漲的情形下，庫存商品計費最好是選用加權(quán)平均法，并非先進先出法。反過來，因招待費只有按現(xiàn)實本年利潤的60%扣減，應盡量避免稅前列支。盡量減少贊助支出、公司中間的服務費等不可以減除的開支。