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　　【引言】因為所得稅一環(huán)扣一環(huán)的特性,免稅政策和經(jīng)營者身份類別都將會導致所得稅傳動鏈條的終斷。當所得稅傳動鏈條發(fā)生終斷時,經(jīng)營者運營個人行為就具有多種多樣挑選,因而,傳動鏈條中斷點給經(jīng)營者帶來了繳稅籌劃的室內(nèi)空間。文中擬就增值稅免稅現(xiàn)行政策及經(jīng)營者身份類別,探討所得稅傳動鏈條中斷點的繳稅籌劃。

　　【關鍵字】 所得稅 傳動鏈條中斷點 繳稅籌劃
　　
　　繳稅籌劃,就是指經(jīng)營者在法律法規(guī)允許的范疇內(nèi),應用稅收法律給予的支配權(quán),根據(jù)對運營、項目投資、投資理財?shù)仁乱擞眯牟邉澓头峙?靈活運用稅收法律所出示的稅收優(yōu)惠政策及替代性條文,進而獲取較大的避稅收益的一種投資理財個人行為。所得稅是在我國稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策較多的一個稅收,而且所得稅推行全階段繳稅,前一階段不繳稅或者少繳稅,后一階段就需要多繳稅,因而不容易緩解全階段稅賦,這就是所得稅的“傳動鏈條效用”。當所得稅傳動鏈條發(fā)生終斷時,經(jīng)營者運營個人行為就具有多種多樣挑選,傳動鏈條中斷點給經(jīng)營者帶來了繳稅籌劃的室內(nèi)空間。
　　一、所得稅繳稅范疇太窄導致的終斷
　　因為所得稅一環(huán)扣一環(huán)的特性,免稅政策很有可能會導致所得稅傳動鏈條的終斷。
　　1、以廢舊物資回收為首要原材料的繳稅籌劃
　　依據(jù)企業(yè)所得稅法要求,制造業(yè)企業(yè)向本人回收廢舊物資回收不可以抵稅進項稅,運用廢舊物資回收生產(chǎn)加工制造的設備都不享有廢舊物資回收增值稅免稅和政策優(yōu)惠;而根據(jù)稅務總局[2001]78號文件《關于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務有關增值稅政策的通知》,自2001年5月1日起,對廢舊物資回收運營企業(yè)售賣的廢舊物資回收,可依照廢舊物資回收運營企業(yè)出具的由稅務行政機關總監(jiān)制的專用發(fā)票上標明的額度,按10%測算抵稅進項稅。
　　稅收法律對制造業(yè)企業(yè)與廢舊物資回收運營企業(yè)的國民待遇,給經(jīng)營者帶來了繳稅籌劃的室內(nèi)空間。即制造業(yè)企業(yè)可開設一個運營廢舊物資回收的分公司,則不但該分公司能夠 享有所得稅特惠,加工廠可以依據(jù)該分公司出具的稅票按10%抵稅進項稅。

　　例1:某塑料造粒公司每一年立即向社會發(fā)展回收廢塑料總共額度200萬元,生產(chǎn)制造的塑膠制品每一年獲得銷售額三百萬元,僅有水電費、水電費及小量維修用部件的進項稅能夠 抵稅,購入的水、水電費獲得的所得稅增值稅專票標明的所得稅為16萬元。則該公司稅賦狀況以下:所得稅銷項稅為300×17%=51(萬余元);所得稅進項稅為16(萬余元);應繳所得稅額為51-16=35(萬余元);增值稅稅負率率是當期應納稅所得額/當期應納稅額銷售總額×100%=(51-16)/300×100%=11.67%

　　假如該塑料造粒公司將廢品回收業(yè)務流程分離出來出來 ,創(chuàng)立一個運營廢舊物資回收的分公司,創(chuàng)立分公司后,由分公司向社會發(fā)展回收200萬元的廢塑料,再將購買的廢塑料抬價10%市場銷售給塑料包裝廠,按相關制度要求,該階段增值稅免稅。則廢舊物資回收回收商的盈利情況以下:購入廢塑料成本費為200(萬余元);銷售額為200×(1 10%)=220(萬余元);盈利為220-200=20(萬余元)。塑料包裝廠稅賦情況以下:所得稅銷項稅為300×17%=51(萬余元);所得稅進項稅為220×10% 16=38(萬余元);應繳所得稅額為51-38=13(萬余元);增值稅稅負率率是(51-38)/300=4.33%。

　　顯而易見,生產(chǎn)廠家將收購站改成回收商,所負責的具體稅賦與增值稅稅負率都是會減少,緣故便是塑料包裝廠從廢舊物資回收回收商購入廢塑料,可抵稅所得稅額22萬元(2二十萬元×10%)。與此同時,必須 特別注意的是,設定回收商會相對提升工商局、稅務直到申請注冊花費和其它相關的公司經(jīng)營費用。因而,僅有節(jié)稅款和銷售毛利超過以上花費,繳稅籌劃才算是獲得成功的。

　　2、以農(nóng)副產(chǎn)品為首要原材料的繳稅籌劃
　　新《增值稅暫行條例》要求,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者市場銷售的自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅免稅,而購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,除獲得所得稅增值稅專票或是中國海關進口增值稅專用型交款書外,依照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品回收稅票或是銷售清單上標明的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價和13%的扣除率測算進項稅。這也為公司進行稅款籌劃給予了室內(nèi)空間。

　　例2:某紅蘿卜汁生產(chǎn)加工企業(yè)內(nèi)部原配有紅蘿卜汁制造廠和胡蘿卜種植大農(nóng)場2個各分部,栽種大農(nóng)場生產(chǎn)制造的紅蘿卜經(jīng)加工廠加工成紅蘿卜汁后售賣。該公司在原先的組織結(jié)構(gòu)下稅賦工作壓力很大,由于根據(jù)稅收法律要求,本廠為工業(yè)化生產(chǎn)公司,不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,其最后商品也非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,因此其生產(chǎn)加工售賣的設備不享有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)加工的免稅工資待遇,可用17%的基本上征收率,全額的按17%的繳稅計算銷項稅;而該公司可抵稅的進項稅較少,主要是栽種紅蘿卜所耗費的化肥、有機肥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料,購入時經(jīng)稅務行政機關審批后,按購入額的13%開展抵稅。該公司經(jīng)研究決定,將紅蘿卜汁制造廠和胡蘿卜種植大農(nóng)場分離,分成2個單獨的公司,各自申請辦理工商注冊和稅務備案,推行獨立法人,在生產(chǎn)制造合作上仍按之前程序執(zhí)行,即栽種大農(nóng)場生產(chǎn)制造的紅蘿卜經(jīng)加工廠加工成紅蘿卜汁后售賣。但大農(nóng)場和制造廠中間按常規(guī)的公司間的銷貨關聯(lián)開展清算。那樣解決會發(fā)生下列結(jié)果。
　　一是針對胡蘿卜種植大農(nóng)場,因為其生產(chǎn)加工沒經(jīng)生產(chǎn)加工的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品(紅蘿卜),合乎農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者分銷農(nóng)產(chǎn)品的標準,因此能夠 享有免稅政策工資待遇,市場銷售給制造廠的胡蘿卜價格可按常規(guī)的成本費用率開展核準。

　　二是針對紅蘿卜汁制造廠,其購入的紅蘿卜,可做為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品回收解決,可按收購額記提13%的進項稅,那樣,公司可抵稅的進項稅已大大的高過原先化肥、有機肥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購入額的13%。而市場銷售商品,仍按17%測算銷項稅。

　　二、所得稅經(jīng)營者身份類別導致的終斷
　　所得稅經(jīng)營者身份類別導致的終斷就是指增值稅法對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率和征繳方式 要求不一樣,從而造成的對經(jīng)營者真實身份開展籌劃而導致的終斷。一般納稅人和小規(guī)模納稅人到所得稅征繳方法層面的差別見表1。
　　由以上能夠看得出,稅收優(yōu)惠政策客觀性上引起了兩大類經(jīng)營者稅收負擔與稅款權(quán)益上的差別,為經(jīng)營者開展真實身份籌劃給予了很有可能。公司在開設、變動時,挑選不一樣所得稅一般納稅人真實身份,對今后的公司稅賦危害非常大。簡易而又便于使用的分辨方式 有下列幾類。
　　1、無差均衡點增值率區(qū)別法
　　從二種經(jīng)營者的記稅基本原理看來,一般納稅人的所得稅是以增值額做為計稅依據(jù),而小規(guī)模納稅人的所得稅是以所有 收益(未稅)做為計稅依據(jù)。因而,在市場價格同樣的情形下,不一樣地位的經(jīng)營者稅收負擔的大小關鍵在于產(chǎn)品增值率的尺寸。一般來說,當產(chǎn)品增值率高過無差點增值率時,適合挑選做為小規(guī)模納稅人,相反,則適合挑選做為一般納稅人,稅賦比較輕。在產(chǎn)品增值率相當于無差點增值率時,二種經(jīng)營者的稅賦相同(見表2)。
　　產(chǎn)品增值率=(銷售額-可抵稅購入新項目額度)/銷售額
　　無差點增值率=增值稅率/增值稅率

　　例3:某制造業(yè)企業(yè)預估全年度未稅銷售總額為三十萬元,未稅購入貨品額為十五萬元。
　　產(chǎn)品增值率=(30-15)/30=50%>17.65%(23.08%),故應挑選做為小規(guī)模納稅人。
　　從其應繳所得稅額也可做出挑選:若為一般納稅人,則應繳所得稅=(30-15)×17%=2.55(萬余元);若為小規(guī)模納稅人,則應繳所得稅=30×3%=0.9(萬余元)。小規(guī)模納稅人稅賦比較輕,應選用做為小規(guī)模納稅人。

　　2、無差均衡點抵稅率區(qū)別法
　　從繳稅抵稅的視角看來,一般納稅人稅賦的多少在于可抵稅的進項稅的是多少。一般狀況下,產(chǎn)品抵稅率高過無差均衡點抵稅率,則適合做為一般納稅人,相反則適合做為小規(guī)模納稅人。當產(chǎn)品抵稅率相當于無差均衡點抵稅率時,二種經(jīng)營者的稅賦相同(見表3)。
　　抵稅率=可抵稅新項目額度/銷售總額=1-增值率

　　例4:某商業(yè)服務批發(fā)公司,年應繳所得稅銷售總額(未稅)為一百萬元,財務核算規(guī)章制度完善,合乎一般納稅人規(guī)范,可用17%的增值稅稅率,該公司準許從銷項稅中抵稅的進項稅(未稅)為60萬元。抵稅率=60÷100=60%<82.35%,故應挑選做為小規(guī)模納稅人。

　　該公司應單設為2個批發(fā)公司,推行獨立法人,單設后的銷售總額均為五十萬元,合乎小規(guī)模納稅人的標準,可可用3%的增值稅率。單設前應納稅所得額=100×17%-60×17%=6.8(萬余元),單設后應納稅所得額=50×3% 50×3%=3(萬余元)。由此可見,挑選做為小規(guī)模納稅人可緩解稅賦6.8-3=3.八萬元。

　　自然,開展經(jīng)營者真實身份籌劃的先決條件是經(jīng)營者資格的替代性,一般僅有市場銷售經(jīng)營規(guī)模低于一般納稅人要求規(guī)范且財務核算完善的小規(guī)模納稅人,才可以開展相應的籌劃。與此同時,在開展經(jīng)營者真實身份挑選時,還須充分考慮公司發(fā)展、真實身份轉(zhuǎn)換全過程中的有關成本費或盈利、公司產(chǎn)品的特性及顧客的種類、市場銷售狀況等要素,不但要考慮到不一樣真實身份對稅后工資現(xiàn)金流的危害,也需要綜合性考慮到法律法規(guī)及有關會計成本與盈利和對市場銷售的危害等難題,以達到較大 的稅后工資盈利。
　　
　　【論文參考文獻】
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