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    提醒：全文發(fā)布于2006年，歸屬于所得稅調(diào)整期以前，有關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)試必須再次擬訂，大家在這兒刊登該文，關(guān)鍵是為網(wǎng)民給予此外一種角度關(guān)心在我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型中一些急待化解的難題。。。。
  

   內(nèi)容摘要：?jiǎn)渭冃栽黾訉?duì)小規(guī)模納稅人的監(jiān)管并無(wú)法從源頭上處理小規(guī)模納稅人偷漏稅比較嚴(yán)重的難題，由于這類監(jiān)管沒有考慮到小規(guī)模納稅人和一般納稅人的相互關(guān)系，沒有充分考慮稅賦會(huì)伴隨著成交價(jià)的差異而轉(zhuǎn)嫁給的狀況。文中從全部生產(chǎn)制造分銷的全過(guò)程考慮，最先創(chuàng)建八個(gè)實(shí)體模型，仿真模擬現(xiàn)實(shí)的運(yùn)作全過(guò)程；次之根據(jù)比較分析法和取代分析方法，科學(xué)研究小規(guī)模納稅人的出現(xiàn)對(duì)所得稅傳動(dòng)鏈條的總體稅收負(fù)擔(dān)的危害；最終指出相對(duì)應(yīng)的解決方案，健全所得稅的抵稅傳動(dòng)鏈條。
    
    一、用八個(gè)實(shí)體模型論述小規(guī)模納稅人對(duì)生產(chǎn)制造商品流通環(huán)節(jié)中所得稅總體稅收負(fù)擔(dān)的危害
    因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)的商品經(jīng)濟(jì)商品流通階段比較多，運(yùn)動(dòng)軌跡繁雜，無(wú)法精準(zhǔn)敘述，因而，為了更好地表明難題，小編創(chuàng)建一個(gè)實(shí)體模型來(lái)仿真模擬真正的運(yùn)作全過(guò)程，在創(chuàng)建實(shí)體模型前，作以下假定：（1）把所有生產(chǎn)制造主題活動(dòng)簡(jiǎn)單化為三個(gè)階段，各自意味著生產(chǎn)制造、批發(fā)和零售階段；（2）把商品經(jīng)濟(jì)階段當(dāng)作是全部生產(chǎn)過(guò)程的起始點(diǎn)，對(duì)制造階段中的一般納稅人的進(jìn)行扣減簡(jiǎn)單化為零，也就是說(shuō)，也就是假如前邊階段有稅金，則所有展現(xiàn)在本階段；（3）由于各個(gè)階段的增值額不一樣，為防止贏虧不一產(chǎn)生的最后稅賦不一樣，這里假定全部階段低價(jià)位市場(chǎng)銷售，每一個(gè)階段的零售價(jià)相當(dāng)于成本價(jià)再加上本階段壓力的稅款；為便于測(cè)算，把生產(chǎn)制造過(guò)程的出廠價(jià)統(tǒng)一要求為100元；（4）每一個(gè)階段抽象性為只歷經(jīng)一個(gè)經(jīng)營(yíng)者，要不是一般納稅人，要不是小規(guī)模納稅人。具體運(yùn)作相近下邊那樣一個(gè)全過(guò)程：

    大家先以所有是小規(guī)模納稅人的狀況逐漸。
    （一） 一號(hào)實(shí)體模型
    表明工業(yè)生產(chǎn)階段小規(guī)模納稅人低價(jià)位市場(chǎng)銷售商品給批發(fā)階段的小規(guī)模納稅人，后面一種再低價(jià)位賣給零售階段的小規(guī)模納稅人，最終零售階段小規(guī)模納稅人再市場(chǎng)銷售給顧客，最終總體稅賦為19元。

    為便捷后邊的較為，大家把第一個(gè)實(shí)體模型簡(jiǎn)單表明為1 X—X—X（19），其含意以下：第一個(gè)數(shù)字表示第幾個(gè)實(shí)體模型；經(jīng)營(yíng)者的類型大家用漢字拼音的第一個(gè)英文字母替代，用X表明小規(guī)模納稅人，用Y表明一般納稅人；以破折號(hào)"——"表明在破折號(hào)以前的一般納稅人市場(chǎng)銷售商品給破折號(hào)以后的經(jīng)營(yíng)者，后邊括弧中的數(shù)字意思整體稅賦。因?yàn)楦鱾€(gè)階段的經(jīng)營(yíng)者都各有二種概率，因此 ，全部生產(chǎn)制造商品流通全過(guò)程一共有8種很有可能的狀況，下邊各自表明。

    （二）二號(hào)實(shí)體模型
    2 X—Y—X（24）：表明小規(guī)模納稅人在一般納稅人到小規(guī)模納稅人的交易方式，總體稅賦為24元。
    
    （三）三號(hào)實(shí)體模型
    3 Y—X—Y（37）：表明一般納稅人到小規(guī)模納稅人在一般納稅人的交易方式，總體稅賦為37元。
    
    （四）四號(hào)實(shí)體模型
    4 Y—Y—Y（17）：表明所有是一般納稅人的狀況，總體稅賦是17元。這也是大家期待全部的實(shí)體模型做到的規(guī)范。
    
    （五）五號(hào)實(shí)體模型
    5 Y—Y—X（24）：表明一般納稅人到一般納稅人到小規(guī)模納稅人的交易方式，總體稅賦為24元。這也是實(shí)際中最普遍的一種狀況。
    
    （六）六號(hào)實(shí)體模型
    6 Y—X—X（31）：表明一般納稅人到小規(guī)模納稅人在小規(guī)模納稅人的交易方式，總體稅賦為31元。
    
    （七）七號(hào)實(shí)體模型
    7 X—X—Y（24）：表明小規(guī)模納稅人在小規(guī)模納稅人在一般納稅人的交易方式，總體稅賦為24元。
    
    （八）八號(hào)實(shí)體模型
    8 X—Y—Y（17）：表明小規(guī)模納稅人在一般納稅人到一般納稅人的交易方式，總體稅賦為17元。
    
    二、各實(shí)體模型中小規(guī)模納稅人對(duì)總體稅收負(fù)擔(dān)的危害及較為
    （一）各種鏈條的總體稅賦較為剖析
    在具體商品流通環(huán)節(jié)中，總體稅賦與歷經(jīng)階段的是多少緊密相關(guān)，小編在這里僅就上邊實(shí)體模型中的效果開展剖析。大家按稅賦的輕和重作一排序：
    4 Y—Y—Y（17）  8 X—Y—Y（17）
    1 X—X—X（19）
    2 X—Y—X（24）  5 Y—Y—X（24） 7 X—X—Y（24）
    6 Y—X—X（31）
    3 Y—X—Y（37）

    根據(jù)之上八個(gè)實(shí)體模型的較為，大家發(fā)覺，11號(hào)實(shí)體模型稅賦最輕，6號(hào)實(shí)體模型的最后稅賦與11號(hào)實(shí)體模型一樣；2號(hào)實(shí)體模型稅賦并并不是最重要的，稅賦最重要的是3號(hào)實(shí)體模型，稅賦次重的是六號(hào)實(shí)體模型，其他三個(gè)實(shí)體模型的最后稅賦垂直居中。從而，我們可以得到以下見解：
    1．所有是一般納稅人的傳動(dòng)鏈條總體稅賦是較輕的，因此11號(hào)實(shí)體模型和6號(hào)實(shí)體模型并不是我們要探討的目標(biāo)。

    2.所有是小規(guī)模納稅人的傳動(dòng)鏈條總體稅賦并并不是最重要的，2號(hào)實(shí)體模型的稅賦在于小規(guī)模納稅人的增值稅率，花了7天時(shí)間實(shí)體模型在實(shí)際中的概率較少，或許僅僅理論上的實(shí)體模型，因此這兩個(gè)實(shí)體模型并不是關(guān)鍵研究對(duì)象。

    3.由11號(hào)實(shí)體模型大家得知，持續(xù)歷經(jīng)多少個(gè)一般納稅人針對(duì)稅賦的增多和只歷經(jīng)一個(gè)一般納稅人的狀況一樣，因而，2號(hào)實(shí)體模型可表明的狀況：小規(guī)模納稅人→ 一般納稅人→ 一般納稅人→小規(guī)模納稅人。 5號(hào)實(shí)體模型與2號(hào)實(shí)體模型相近，因此 2號(hào)和5號(hào)實(shí)體模型意味著的具體情況是現(xiàn)實(shí)生活中最具備象征性的，必須關(guān)鍵科學(xué)研究。

    4．不僅有一般納稅人又有小規(guī)模納稅人的傳動(dòng)鏈條總體稅賦是最大的，尤其是小規(guī)模納稅人處在一般納稅人的正中間時(shí)，如3號(hào)實(shí)體模型和六號(hào)實(shí)體模型，這也是大家關(guān)鍵要探討的。

    總的來(lái)說(shuō)，我們要關(guān)鍵分析的是五種實(shí)體模型：2、3、5、6和花了7天時(shí)間實(shí)體模型。

    （二） 小規(guī)模納稅人對(duì)各階段一般納稅人的取代剖析
    從里面的解析還可以看得出，不僅有一般納稅人又有小規(guī)模納稅人的傳動(dòng)鏈條總體稅賦是非常重的，那麼，稅賦的加劇是不是由小規(guī)模納稅人造成？小編在這里用取代的辦法來(lái)剖析，即在其它階段狀況一致時(shí)，大家將某一階段的小規(guī)模納稅人取代為一般納稅人，與原先的狀況開展較為。
    1．工業(yè)生產(chǎn)階段的小規(guī)模納稅人對(duì)總體稅賦沒有危害。
    在批發(fā)和零售階段同樣的情形下，大家把工業(yè)生產(chǎn)階段的一般納稅人取代為小規(guī)模納稅人，圖中中里面的四個(gè)模型表示最初的狀態(tài)，箭頭符號(hào)表明取代，下邊的四個(gè)實(shí)體模型 表明取代后的情況（下邊的圖相近）。大家發(fā)覺：6號(hào)和11號(hào)實(shí)體模型的結(jié)論是一樣的，2號(hào)與5號(hào)實(shí)體模型的結(jié)果也一樣，即工業(yè)生產(chǎn)階段是不是為小規(guī)模納稅人對(duì)最后結(jié)果顯示沒有危害，但從花了7天時(shí)間與3號(hào)，2號(hào)與六號(hào)實(shí)體模型的較為結(jié)果看，小規(guī)模納稅人到工業(yè)生產(chǎn)階段會(huì)減少最后的稅賦。因而，工業(yè)生產(chǎn)階段的小規(guī)模納稅人對(duì)總體稅賦不容易提升。

    那麼為什么有如此這般的不同呢？緣故在第二階段，各自較為花了7天時(shí)間和6號(hào)，六號(hào)和5號(hào)，大家發(fā)覺，緣故是工業(yè)生產(chǎn)階段的稅款沒有被批發(fā)階段抵稅，即假如下一階段為一般納稅人，則上一階段是不是為小規(guī)模納稅人對(duì)最后稅賦沒有危害。

    2．批發(fā)階段的小規(guī)模納稅人一般狀況下提高了總體稅賦。
    在工業(yè)生產(chǎn)和零售階段都一致的情形下，假如批發(fā)階段是小規(guī)模納稅人，那麼會(huì)出現(xiàn)哪些結(jié)果呢？批發(fā)階段大部分狀況下是小規(guī)模納稅人的出現(xiàn)促使最后稅賦會(huì)升高，前邊三模型擬合（六號(hào)與5號(hào)，花了7天時(shí)間與6號(hào)，3號(hào)與11號(hào)實(shí)體模型）的較為結(jié)果均適用這一見解。這主要是因?yàn)榕l(fā)階段的小規(guī)模納稅人不可以抵稅上一階段的稅款，全額的壓力前階段全部稅款的結(jié)果。由此可見，批發(fā)階段若為小規(guī)模納稅人，則總體稅賦加劇。

    惟一的例外情況是2號(hào)與2號(hào)的實(shí)體模型對(duì)比，一般納稅人處在小規(guī)模納稅人正中間時(shí)總體稅賦比各階段全是小規(guī)模納稅人的稅賦都重，可是這與全部全過(guò)程歷經(jīng)是多少階段相關(guān)。因假如2號(hào)實(shí)體模型的批發(fā)階段再歷經(jīng)一道小規(guī)模納稅人階段，總體稅賦便會(huì)變成27元（119×1.06=127元），而2號(hào)實(shí)體模型的批發(fā)階段再歷經(jīng)一道一般納稅人階段，總體稅賦不會(huì)改變，從這一點(diǎn)考慮，也適用以上見解。

    3．零售階段的小規(guī)模納稅人使總體稅賦有升有降。
    在工業(yè)生產(chǎn)和批發(fā)階段都一致的情形下，假如零售階段為小規(guī)模納稅人，結(jié)果會(huì)怎么呢？根據(jù)較為，大家發(fā)覺零售階段的情形較為復(fù)雜，發(fā)生了倆種迥然不同的結(jié)果：最先，2號(hào)與花了7天時(shí)間、六號(hào)與3號(hào)實(shí)體模型對(duì)比的結(jié)果表明，小規(guī)模納稅人的出現(xiàn)促使總體稅賦降低； 次之，2號(hào)與6號(hào)、5號(hào)與11號(hào)實(shí)體模型的較為結(jié)果顯示，小規(guī)模納稅人的出現(xiàn)促使總體稅賦升高。

    結(jié)果怎么會(huì)有兩個(gè)？大家可再度增加零售階段的商品流通頻次來(lái)多方面較為，若零售階段再歷經(jīng)小規(guī)模納稅人運(yùn)轉(zhuǎn)一次，2號(hào)實(shí)體模型的總體稅賦變成27元（119×1.06=127元），六號(hào)實(shí)體模型的總體稅賦變成39元（131×1.06×138.86元）；而零售階段再歷經(jīng)一般納稅人運(yùn)轉(zhuǎn)一次，花了7天時(shí)間和3號(hào)實(shí)體模型的總體稅賦不會(huì)改變，因此一般來(lái)說(shuō)，零售階段的小規(guī)模納稅人促使總體稅賦提升。

    三、對(duì)小規(guī)模納稅人造成的稅賦提高的解決方案
    根據(jù)以上剖析，對(duì)于實(shí)體模型，大家關(guān)鍵要處理的是稅賦最重要的3號(hào)實(shí)體模型和六號(hào)實(shí)體模型，現(xiàn)實(shí)生活中最首要的是2號(hào)和5號(hào)實(shí)體模型，及其極其特別的花了7天時(shí)間實(shí)體模型；對(duì)于階段，我們要處理的是批發(fā)和零售階段。實(shí)際上 ，以上的3、6、2、5和花了7天時(shí)間實(shí)體模型，與批發(fā)和零售階段的情況是聯(lián)絡(luò)在一起的。下邊各自從單一階段和全部階段兩層面提意見，期待能處理這多個(gè)領(lǐng)域的難題。
    （一）單一階段對(duì)策
    1．批發(fā)階段撤銷小規(guī)模納稅人。假如處在批發(fā)階段的小規(guī)模納稅人都依照一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)開展計(jì)算，狀況以下：
    3 Y—X—Y（37）變成4 Y—Y—Y（17）：解決問(wèn)題。
    7 X—X—Y（24）變成8 X—Y—Y（17）：解決問(wèn)題。
    6 Y—X—X（31）變成5 Y—Y—X（24）：難題有一定的緩解。
    1 X—X—X（19）變成2 X—Y—X（24）：難題加劇。

    由此可見若批發(fā)階段嚴(yán)苛限定小規(guī)模納稅人的總數(shù)，能化解許多難題。可選擇的具體措施是改革創(chuàng)新小規(guī)模納稅人的確認(rèn)規(guī)范，對(duì)企業(yè)規(guī)模不做嚴(yán)苛要求，但凡合乎"企業(yè)會(huì)計(jì)制度完善"這一標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人都能夠獲得一般納稅人資格，尤其是批發(fā)階段。

    2．零售階段容許小規(guī)模納稅人對(duì)一般納稅人的銷項(xiàng)稅從應(yīng)交稅額中扣減。當(dāng)零售階段的小規(guī)模納稅人從一般納稅人拿貨時(shí)，容許小規(guī)模納稅人 應(yīng)交稅額中對(duì)從一般納稅人處獲得的稅款作扣減。該方法還可以轉(zhuǎn)化成對(duì)零售階段的小規(guī)模納稅人免稅政策，由一般納稅人對(duì)小規(guī)模納稅人代收代繳小規(guī)模納稅人的應(yīng)交稅款。狀況以下：
    2 X—Y—X（24）：稅賦變成17，解決問(wèn)題。
    5 Y—Y—X（24）：稅賦變成17，解決問(wèn)題。
    6 Y—X—X（31）：稅賦變成24，難題緩解。
    3 Y—X—Y（37）：難題沒有改進(jìn)。
    7 X—X—Y（24）：難題沒有改進(jìn)。

    由此可見，該方法針對(duì)2號(hào)和5號(hào)實(shí)體模型這兩個(gè)最大多數(shù)的交易方式合理，與此同時(shí)，可緩解六號(hào)實(shí)體模型的稅賦難題，可處理大部分的難題。

    （二）對(duì)所有的階段的對(duì)策
    不難看出，單一階段的方法可處理一些關(guān)鍵或大部分的難題，但并無(wú)法處理全部的難題。因而，必須挑選對(duì)所有的階段的對(duì)策，可選用的辦法是對(duì)小規(guī)模納稅人免稅政策。使我們看一下對(duì)小規(guī)模納稅人免稅政策的結(jié)果：
    4 Y—Y—Y（17），8 X—Y—Y（17）：稅賦依然，沒有危害
    2 X—Y—X（24），5 Y—Y—X（24），7 X—X—Y（24），6 Y—X—X（31）：稅賦變成17，解決問(wèn)題。
    1 X—X—X（19）：稅賦變成零。
    3 Y—X—Y（37）：稅賦仍為37，難題并沒有處理。

    由此可見，這一最簡(jiǎn)單的做法，可處理以上絕大多數(shù)難題，可是3號(hào)實(shí)體模型的現(xiàn)象并沒有處理，還必須留意是不是會(huì)引起2號(hào)實(shí)體模型的狀況。因而，對(duì)小規(guī)模納稅人免稅政策還必須留意相應(yīng)的難題。
    
    四、對(duì)小規(guī)模納稅人免稅政策應(yīng)特別注意的三個(gè)難題
    （一）對(duì)工資的危害
    世界銀行的稅務(wù)權(quán)威專家范德·P·圣雄甘地覺得：一個(gè)好的所得稅制理應(yīng)把中小企業(yè)清除在所得稅以外，最好對(duì)中小企業(yè)整體免除。中小企業(yè)總數(shù)諸多，又沒法規(guī)定他們創(chuàng)建可靠的帳本，對(duì)他們繳稅在稅收征管上十分復(fù)雜，會(huì)產(chǎn)生很多不便，并且，即便對(duì)他們征繳所得稅，也不會(huì)產(chǎn)生多大收益。更何況，把這種中小企業(yè)清除在所得稅以外，代表著她們不具有稅金抵稅權(quán)，她們所購(gòu)入的產(chǎn)品早已被征過(guò)稅了，免除的僅僅他們本身理應(yīng)繳付的那一小部分稅款。

    （二）避免小規(guī)模納稅人運(yùn)用免稅政策逃稅
    假如對(duì)小規(guī)模納稅人免稅政策，則將大大的引起2號(hào)實(shí)體模型意味著的狀況，那麼小規(guī)模納稅人的成交額事實(shí)上做到或超出了一般納稅人的買賣水準(zhǔn)。要處理這個(gè)問(wèn)題，必須更改目前的構(gòu)思，要對(duì)小規(guī)模納稅人開展評(píng)定，經(jīng)確認(rèn)的才可免稅政策，不然不予以免稅政策。要依照一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)開展計(jì)算，針對(duì)既不符免稅政策規(guī)定，又不依照一般納稅人計(jì)算規(guī)定計(jì)算的，不予以抵稅進(jìn)項(xiàng)稅；與此同時(shí)，針對(duì)早已確認(rèn)的小規(guī)模納稅人，假如其去年成交額做到一定規(guī)范，撤銷其小規(guī)模納稅人納稅人資格，規(guī)定其按一般納稅人的規(guī)定計(jì)算。

    （三） 容許小規(guī)模納稅人到特殊情況下抵稅進(jìn)銷存項(xiàng)
    對(duì)于3號(hào)實(shí)體模型的難題，為激勵(lì)平等原則，應(yīng)撤銷一般納稅人不能向小規(guī)模納稅人出具所得稅專票的要求，容許小規(guī)模納稅人擁有一般納稅人出具的銷項(xiàng)稅票，但一般狀況下不予以抵稅，僅有當(dāng)其下道階段為一般納稅人，才能夠向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理代開17%的所得稅增值稅專票并對(duì)進(jìn)項(xiàng)票給予抵稅。這一實(shí)體模型還可合理地給予小規(guī)模納稅人的交易信息。

    總的來(lái)說(shuō)，因?yàn)榭陀^條件盤根錯(cuò)節(jié)，沒有一個(gè)能夠處理所有情況的方法，最好是的法子是對(duì)整體小規(guī)模納稅人執(zhí)行免稅政策，并對(duì)某種狀況給與獨(dú)特要求?？墒?，因?yàn)橹袊?guó)的財(cái)政總收入一直較為焦慮不安，因而，執(zhí)行對(duì)小規(guī)模納稅人免稅政策方法的詳細(xì)要求、機(jī)會(huì)和概率也有待科學(xué)研究，但這一作法具備下面好多個(gè)益處：（1）有益于改進(jìn)小規(guī)模納稅人無(wú)法與一般納稅人買賣的狀況，健全所得稅的中性化標(biāo)準(zhǔn)；（2）能夠不在提升一般納稅人的數(shù)目和管理方法勞動(dòng)量的條件下，健全所得稅的抵稅傳動(dòng)鏈條；（3）有益于創(chuàng)建數(shù)據(jù)信號(hào)鑒別體制，針對(duì)銷售總額大的小規(guī)模納稅人能夠全自動(dòng)呈現(xiàn)，有益于稅務(wù)行政機(jī)關(guān)操縱前后左右買賣三方的稅務(wù)稽查；（4）有益于改進(jìn)小規(guī)模納稅人稅重量的情形及降低其偷漏稅動(dòng)因、代開票等狀況；（5）提升稅收征管高效率，降低稅收征管成本費(fèi)。
    
    論文參考文獻(xiàn):
    范德·P·圣雄甘地《增值稅政策》、《增值稅理論與管理》，東北財(cái)經(jīng)大 學(xué)出版社出版1992年出版發(fā)行。